1、中國、美國和國際會計準則比較：無形資產2009-07-02 16:03:14|分類： 專業交流| 標簽： |字號大中小 訂閱注：資產減值，以及商譽和其他在企業合并中取得的無形資產將在資產減值和企業合并標題下作更詳細的論述。1.相關會計準則1)中國企業會計準則第6 號 無形資產及應用指南2)IAS 38 Intangible Assets3)FAS 142 Goodwill and Other Intangible Assets4)FAS 2 Accounting for R&D cost5)FAS 86 Accounting for the costs of computer soft

2、ware to be sold, leased or otherwise marketed6)FSP FAS 142-3 determination of the useful life of intangible assets2.簡介在對無形資產的處理中，三個體系存在主要兩項差異。第一項差異為是否將開發支出確認為無形資產。中國和國際會計準則要求在滿足六個條件的前提下將開發支出確認為無形資產。美國會計準則要求將研究和開發支出都作為當期費用。第二項差異為后續計量 。國際會計準則允許選擇成本模式或重新估值模式。中國和美國會計準則只允許成本模式。以下將針對會計處理和報告的主要項目解析三個體系間的差異

3、。3.確認如簡介中所述美國會計準則在是否將開發支出確認為無形資產方面與其他兩個系統存在重大差異。1)國際和中國會計準則要求，當同時滿足六項條件（具體六項條件略）時，應將開發支出資本化，確認為無效資產。2)美國會計準則要求將所有研究和開發支出當期費用化，只在附注中披露所列示利潤表期間的研究開發費用總額。FASB 認為：研究開發費用的未來利益具有極大不確定性，并且費用的多少與未來利益的大小也缺乏必然因果關系。（我還是比較同意這種觀點。國際和中國會計準則的那六項條件中包含的主觀因素實在是太多了。）另外，美國會計準則為用于銷售或出租等的軟件做了專門的規定，要求將通過技術可行性驗證（詳盡涉及流程結束或可

4、運行模型完成），進入軟件母版生產階段的費用資本化。資本化至向所有客戶發布該軟件時止。4.確認時的計量國際和中國會計準則要求無形資產確認時按照其成本計量。美國會計準則要求按照無形資產的公允價值進行初始計量，但它同時又建議采用 FAS 141 D2-D7 的非企業合并取得資產的通用原則。通用原則要求無形資產確認時按照其成本計量（包括交易成本）。1) 對價為貨幣性資產在國際和中國會計準則下，外購獲得的無形資產初始計量包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。在美國會計準則下，如果外購獲得的無形資產按照其公允價值初始計量，與國際和中國會計準則的差異是顯而易見的。但我更

5、傾向于 D2-D7 of FAS 141 (R) 的通用原則，因為它顯然更合理。如果采用通用原則，則與國際和中國會計準則并無差異。2) 對價為非貨幣性資產從非貨幣性資產交換中取得的無形資產，各體系都要求按照非貨幣性資產交換相關準則執行。三個體系的相關規定基本統一。3) 在企業合并中獲得的商譽和其他無形資產在企業合并中獲得的商譽和其他無形資產，各體系都要求按照企業合并相關準則執行。國際和美國會計準則的相關規定基本統一，但中國會計準則可能會與它們有所差異。詳細細節在企業合并標題下討論。5.確認后的計量1)確認后的計量的會計政策A.國際會計準則允許企業選擇成本模式或重估值模式之一作為一類無形資產的會

6、計政策。在重估值模式下，確認后的無形資產的賬面價值應為其重估價值。重估價值，等于重估值日公允價值減去之后的累計折舊和累計資產減值。在這里，公允價值應根據活躍市場的信息確定（在對固定資產進行重估值時，公允價值除根據活躍市場確定外，還可采用所得法及替代成本折舊法）。B.美國和中國會計準則只允許成本模式。2)確定可續約無形資產的使用壽命A.國際和中國會計準則要求，只有在證據表明企業不需付出大額成本續約的，才將續約期計入使用壽命。B.美國會計準則最初也采用了同樣的原則，但之后修改為（FSP FAS 142-3 ）允許企業以自身歷史經驗或市場普遍估計為依據，并根據其它企業特定因素進行調整，對續約的影響做

7、出合理估計。也就是說，即使企業需要付出大額成本續約的，確定無形資產的使用壽命時也允許將續約因素考慮在內。6. 財務報告1) 美國和中國會計準則要求，在資產負債表中單獨列示商譽（不存在商譽的除外）。而國際會計準則則無此要求。2) 美國會計準則要求，在利潤表中單獨列示商譽減值損失。而國際和中國會計準則無此要求。【課程大綱】1 中國新會計準則概要?中國新會計準則體系中國 2006 新會計準則體系中國新舊會計準則的差異?具體 38 項會計準則概要2美國會計準則介紹?美國公認會計準則的組成財務會計標準聲明（FASB / FAS）會計研究報告（ ARB ）會計原理委員會意見（APB ） FASB 緊急事件

8、處理意見（ EITF ）美國注冊會計師協會立場闡述（ SOP）美國證監會規則（SEC rules）?美國會計準則的效力層次 FASB, APB & ARB FASB 技術報告， AICPA 行業審計及會計指南及 SOP SEC 實例公告及 EITF其他?美國公認會計準則的發展趨勢3中國會計準則與美國會計準則的主要區別相同點介紹不同點介紹?中美會計準則整體區別會計年度和報表公布期限會計賬簿和會計記錄壞帳準備報表語種記帳本位幣等等?中美會計準則區別1遞延稅項中國：可選擇，應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）美國：確定暫時性差異；遞延所得稅資產和負債?中美會計準則區別2員工退休福

9、利既定供款計劃既定收益退休金計劃? 中美會計準則區別 3股票期權內在價值法公允價值法折中方案當前的爭議和發展?中美會計準則區別4資產減值、無形資產、研發成本中國計提準備須符合的條件及會計處理方法減值準備的轉回的處理美國計提準備的條件如何確認最小現金產出單位確認減值準備的步驟減值損失不能沖回關于無形資產和商譽的減值處理?中美會計準則區別5收入確認確認收入的條件：有說服力的證據；商品的售出和勞務的提供；價格固定；貨款的確定收回?中美會計準則區別6投資、企業合并、合并報表、非貨幣性交易等中美會計準則區別7所得稅會計、外幣折算等4總結和討論【培訓對象】：美資企業、在美上市或即將在美上市企業、其他相關企

10、業的首席財務官、財務總監、財務經理、會計經理及其他相關財會人員【培訓目標】：比較分析新會計準則與美國會計準則的差異；了解美國會計準則體系和內容；了解美國會計準則對中國企業的借鑒作用；提前設計實施方案，采取相應的會計策略【培訓費用】：3200(單位：元 )(注：價格以及開課時間地點以培訓頻道課程顯示頁為準。)（3200 元人民幣，包括導師授課費用、內部資料費用和午餐茶歇費用。）美國各州都有比較詳細的法案，美國公認會計準則 是 1933 年根據證監會的修訂而最終確認的二、中美會計準則的共同點：一致性、持續性三、中美會計準則的不同點：1、會計期間 ：中國每年的 12 月 31 日作為當年 會計年度

11、的截止日期美國自行決定會計期間2、記賬：中國中文或使用兩種文字，必須有一種是中文。記賬本位幣為人民幣，報表 折算為人民幣美國美元、 歐元 或其他任何 幣種 ，公司自行決定3、合并報表 之合并價差：中國合并價差記入股權投資差額或記入 資本公積 ，無法抵消合并價差美國記入 商譽 ，不用攤銷，計提減值 準備。4、開辦費 ：中國先歸集，開業后一次記入損益美國發生時直接進入損益5、現金流 ：中國 直接法 ，間接法 補充提供美國可選直接法或間接法，選擇直接法也要提供非影響現金的因素6、投資：中國按流動性 分長期、 短期投資美國按權益、債務性：1）持有到期 證券 ：目的性2）交易性證券：目的性、流動性3）用

12、于出售證券：活躍性、頻繁買賣如不可能確認到期證券界定為用于出售證券四、 收入確認 ： 1、存在有說服力的證據，如銷售合同 、訂單等2、商品已售出或勞務已提供3、價格固定或預先定好價格決定方式4、合理保證貨款的收回例：甲方銷售貨物到 乙方，由于乙方無空間堆放貨物。貨在甲方，由乙方指定存放地點，單獨存放，發生損失責任由乙方負責，甲方確認收入銷售商已特殊的價格回購商品：收入遞延到真正的付款時，確鑿的證據證明銷售。安裝測試， 安裝是銷售行為的一個重要組成部分， 等客戶簽訂接收單后才能確認收入； 安裝很小不是很重要，材料、安裝成本可以可靠的計量，可以確認安裝前的收入。五、研發費用美國：1） 用于出售的軟

13、件：軟件產品 主要程序，計劃，設計，編程，測試過程資本化 是指與主程序 市場化 之間發生的費用，費用化2） 自用軟件初始階段：多個想法，可能性更好，選擇技術研究開發費用化應用開發階段：資本化（區分清楚初始化階段）后期階段：維護、更新操作功能問題，費用化，如能為企業創造額外收益，資本化一、美國會計準則的總體介紹：美國各州都有比較詳細的法案，美國公認會計準則是二、中美會計準則的共同點：一致性、持續性三、中美會計準則的不同點：1933 年根據證監會的修訂而最終確認的1、會計期間：中國每年的12 月 31 日作為當年會計年度的截止日期美國自行決定會計期間2、記賬：中國中文或使用兩種文字，必須有一種是中

14、文。記賬本位幣為人民幣，報表折算為人民幣美國美元、歐元或其他任何幣種，公司自行決定3、合并報表之合并價差：中國合并價差記入股權投資差額或記入資本公積，無法抵消合并價差美國記入商譽，不用攤銷，計提減值準備。4、開辦費：中國先歸集，開業后一次記入損益美國發生時直接進入損益5、現金流：中國直接法，間接法補充提供美國可選直接法或間接法，選擇直接法也要提供非影響現金的因素6、投資：中國按流動性分長期、短期投資美國按權益、債務性：1）持有到期證券：目的性2）交易性證券：目的性、流動性3）用于出售證券：活躍性、頻繁買賣如不可能確認到期證券界定為用于出售證券四、收入確認：1、存在有說服力的證據，如銷售合同、訂

15、單等2、商品已售出或勞務已提供3、價格固定或預先定好價格決定方式4、合理保證貨款的收回例：甲方銷售貨物到乙方，由于乙方無空間堆放貨物。貨在甲方，由乙方指定存放地點，單獨存放，發生損失責任由乙方負責，甲方確認收入銷售商已特殊的價格回購商品：收入遞延到真正的付款時，確鑿的證據證明銷售。安裝測試，安裝是銷售行為的一個重要組成部分，等客戶簽訂接收單后才能確認收入；安裝很小不是很重要，材料、安裝成本可以可靠的計量，可以確認安裝前的收入。五、研發費用美國：1）用于出售的軟件：軟件產品主要程序，計劃，設計，編程，測試過程，費用化資本化是指與主程序市場化之間發生的費用2）自用軟件初始階段：多個想法，可能性更好

16、，選擇技術研究開發費用化應用開發階段：資本化（區分清楚初始化階段）后期階段：維護、更新操作功能問題，費用化，如能為企業創造額外收益，資本化3、真真的心，想你；美美的意，戀你；暖暖的懷，抱你；甜甜的笑，給你；癡癡的眼，看你；深深的夜，夢你；滿滿的情，寵你；久久的我，愛你！4、不管從什么時候開始，重要的是開始以后不要停止；不管在什么時候結束，重要的是結束以后不要后悔。愛情來了，你還在猶豫么？5、美女，我注意你好久啦，就是不知道怎么表白。我翻來覆去，思來想去，最終想到一個大膽的辦法，我要俘虜你的心，讓你愛上我。愛上了嗎？6、對你的愛意，早已飛過萬水千山，飛到你眼前，請你睜開眼，仔細看認真聽，我的眼睛

17、為你明亮，我的嗓音為你歌唱，來吧，讓我們一起舞動愛情之歌！7、愛你沒商量，你的眼睛眨一下，我就死去，你的眼睛再眨一下，我就活過來，你的眼睛不停地眨來眨去，于是我便死去活來！8、因為深愛，找不到詞匯詮釋，因為深愛，找不到言語概括，因為深愛，只能發條短信，輕聲說一聲“我愛你 ”,這不是三個字，而是一輩子！9、我對你的心是鮮啤酒，清澈甘冽；我對你的情是葡萄酒，味美甘甜；我對你的愛是刀燒酒，熱情濃烈；醉倒在懷，無限愛戀。10、人生短短幾十年，不要給自己留下了什么遺憾，想笑就笑，想哭就哭，該愛的時候就去愛，無謂壓抑自己。人生的苦悶有二，一是欲望沒有被滿足，二是它得到了滿足。11、一片瓊花天庭落，萬里江山

18、披銀河，冰凌也有相思苦，寫意窗花含淚說，曇花一現夜夢短，早有晨光盼春歌。想你，我的心會和你一起啟程，祈禱每一個黎明。12、戒指好比愛情，戴在手上，也是戴在心上；傷在心上，便也傷在手上。不敢碰的，是那心里的傷；不愿摘的，是那難舍的愛。13、在追求愛情的列車上，透過車窗，可以欣賞到許多優美的景色，但是，請不要留戀，因為終點站才是真正的目的地。但愿我能夠成為你永遠的終點站！14、愛一個人真的好難，讓我歡喜讓我憂！如果不讓我去愛你的話，我會更難受，更彷徨。所以為了我自己，我還是愛著你吧！15、誠摯的微笑，每一次心跳，或許寂然無聲，卻勝過虛幻的海誓山盟；真情的碰撞，靈魂的契合，或許不夠浪漫，卻勝過無數的真情告白。16、此時此刻我又想起了你