1、第四章第四章 存存 貨貨一、存貨的類別和范圍一、存貨的類別和范圍1 1、存貨的含義（、存貨的含義（InventoryInventory） ： 是指一個企業在正常生產經營過程中是指一個企業在正常生產經營過程中n儲備以供銷售的儲備以供銷售的( (產成品產成品) )n或為出售而處在生產過程中的或為出售而處在生產過程中的( (在產品在產品) )n或在生產或提供勞務過程中耗用的資產項目或在生產或提供勞務過程中耗用的資產項目( (原材料原材料) )。2 2、存貨的類別、存貨的類別（1 1）商業企業的庫存商品（商業企業的庫存商品（merchandisemerchandise）（2 2）制造業存貨）制造業存貨

2、q原材料存貨（原材料存貨（raw materialraw material）q在產品存貨（在產品存貨（goods-in-processgoods-in-process）q產成品存貨（產成品存貨（finished goodsfinished goods）q制造用品存貨（制造用品存貨（manufacturing suppliesmanufacturing supplies）（3 3）房地產業存貨：樓盤）房地產業存貨：樓盤（4 4）雜項存貨（）雜項存貨（miscellaneousmiscellaneous）q管理、銷售等方面用的物料用品管理、銷售等方面用的物料用品3 3、存貨的范圍（歸屬）、存貨的范

3、圍（歸屬） 以盤存日存貨的法定所有權為依據確定以盤存日存貨的法定所有權為依據確定存貨歸屬。幾種特殊情況：存貨歸屬。幾種特殊情況：n在途貨品（在途貨品（goods in transitgoods in transit）n寄銷品（寄銷品（consignment outconsignment out）n代銷品（代銷品（ consignment inconsignment in）n委托加工材料委托加工材料n受托加工材料受托加工材料二、存貨盤存制度及不同盤存二、存貨盤存制度及不同盤存制度下存貨購銷的會計處理制度下存貨購銷的會計處理1 1、盤存制度：確定期末存貨和銷貨成本的方、盤存制度：確定期末存貨和銷貨

4、成本的方法法2 2、有兩種盤存制度：、有兩種盤存制度：n定期盤存制定期盤存制n永續盤存制永續盤存制（一）定期盤存制（一）定期盤存制（Periodic inventory systemPeriodic inventory system）1 1、含義、含義 又稱實物盤存法（又稱實物盤存法（ physical inventory physical inventory system system ）：指平時只記錄購貨數量和金）：指平時只記錄購貨數量和金額，不涉及每日存貨銷貨成本的記錄，額，不涉及每日存貨銷貨成本的記錄，待期末通過對全部存貨進行實地盤點后，待期末通過對全部存貨進行實地盤點后，再據以確定期

5、末存貨結存數量、金額，再據以確定期末存貨結存數量、金額，以及銷貨成本的方法。以及銷貨成本的方法。2 2、購貨業務的核算特點、購貨業務的核算特點n 購貨價款記入購貨價款記入“購貨購貨”賬戶；賬戶；n設置設置“購貨退回及折讓購貨退回及折讓”帳戶；帳戶；n設置設置“購貨運費購貨運費”帳戶；帳戶；n設置設置“購貨折扣購貨折扣”帳戶。帳戶。總價法：購貨成本按發票總價（1 1）購貨）購貨 借：購貨借：購貨 貸：應付賬款貸：應付賬款客戶客戶 或現金或現金 （2 2）購貨費用：）購貨費用：取決于交貨條件：明確運費由誰承擔、由誰支付取決于交貨條件：明確運費由誰承擔、由誰支付 由誰承擔，有兩種方式：由誰承擔，有兩

6、種方式：n起運站交貨（買方負擔）起運站交貨（買方負擔）n到達站交貨（到達站交貨（ 賣方負擔）賣方負擔） 運費支付方式，也有兩種：運費支付方式，也有兩種：n預付（賣方付）預付（賣方付）n貨到付費（買方付）貨到付費（買方付）條條 件件買買 方方賣賣 方方起運站交貨，起運站交貨，運費預付運費預付負擔運費負擔運費代墊運費代墊運費起運站交貨，起運站交貨，貨到付費貨到付費負擔并支付運費負擔并支付運費到達站交貨，到達站交貨，運費預付運費預付負擔并支付運費負擔并支付運費到達站交貨，到達站交貨，貨到付費貨到付費代墊運費代墊運費負擔運費負擔運費n負擔購貨運費：負擔購貨運費： 借：購貨運費借：購貨運費 貸：應付賬款

7、（對方墊付）貸：應付賬款（對方墊付） 現金（貨到付）現金（貨到付） n替對方墊付運費：替對方墊付運費： 借：應付賬款借：應付賬款 貸：現金貸：現金 （3 3）發生退貨與折讓）發生退貨與折讓 借：應付賬款借：應付賬款 貸：購貨退回及折讓貸：購貨退回及折讓 （4 4）折扣期內付款）折扣期內付款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：購貨折扣貸：購貨折扣 現金現金 （5 5）購貨成本的計算）購貨成本的計算 購貨成本購貨成本購貨購貨退回及折讓購貨折扣購購貨購貨退回及折讓購貨折扣購貨運費貨運費凈價法：購貨成本按扣除現金折扣后的凈額（1 1）賒購商品）賒購商品 借：購貨借：購貨 （凈價）（凈價） 貸：應付賬款貸：

8、應付賬款客戶客戶 （2 2）購貨運費、退貨與折讓處理同總價法）購貨運費、退貨與折讓處理同總價法（3 3）折扣期內付款）折扣期內付款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：現金貸：現金 （3 3）超過折扣期付款）超過折扣期付款 借：應付賬款借：應付賬款 折扣損失折扣損失 貸：現金貸：現金 3 3、銷售業務的核算特點、銷售業務的核算特點n平時銷售時：只記錄收入，不記錄銷貨平時銷售時：只記錄收入，不記錄銷貨成本；成本；n平時平時 “ “存貨存貨”賬戶只反映期初余額，期賬戶只反映期初余額，期末盤點后，將其調整為期末實際余額，末盤點后，將其調整為期末實際余額，同時確定當期銷貨成本。計算公式為：同時確定當期銷貨成

9、本。計算公式為：n銷貨成本銷貨成本 期初存貨本期購貨成本期末存貨期初存貨本期購貨成本期末存貨 可供銷售商品成本期末存貨可供銷售商品成本期末存貨 期末調整分錄：期末調整分錄：（1 1）結轉期初存貨和購貨成本）結轉期初存貨和購貨成本 借：銷貨成本借：銷貨成本 購貨退回及折讓購貨退回及折讓 購貨折扣購貨折扣 存貨（期末）存貨（期末） 貸：購貨貸：購貨 購貨運費購貨運費 存貨（期初）存貨（期初） （2 2）結轉銷貨成本）結轉銷貨成本 借：收益匯總借：收益匯總 貸：銷貨成本貸：銷貨成本 存貨存貨 期初存貨期初存貨 轉出期初存貨轉出期初存貨 期末存貨期末存貨銷貨成本銷貨成本 購貨購貨 購貨退回及折讓購貨退

10、回及折讓 購貨運費購貨運費 購貨折扣購貨折扣 期初存貨期初存貨 期末存貨期末存貨 轉出銷貨成本轉出銷貨成本4 4、收益表的特點、收益表的特點 P80P80、81815 5、評價、評價n簡化銷售成本的結轉工作量；簡化銷售成本的結轉工作量；n不利于存貨管理與控制；不利于存貨管理與控制；n適合：存貨品種多、價值低、收發頻繁的適合：存貨品種多、價值低、收發頻繁的小型企業。小型企業。（二）永續盤存制（二）永續盤存制（Perpetual inventory systemPerpetual inventory system）1 1、含義、含義n又稱賬面盤存法，指用經常性的明細記又稱賬面盤存法，指用經常性的明

11、細記錄，對每種貨品的收、發進行連續登記，錄，對每種貨品的收、發進行連續登記，以隨時在賬面反映存貨的結存數量、成以隨時在賬面反映存貨的結存數量、成本，以及銷貨成本。本，以及銷貨成本。2、購銷業務的核算特點、購銷業務的核算特點n購貨成本全部記入購貨成本全部記入“存貨存貨”賬戶，不再設賬戶，不再設“購購貨退回及折讓貨退回及折讓”、“購貨運費購貨運費”、“購貨折扣購貨折扣”等賬戶；等賬戶；n每次銷售時不僅要記錄銷售收入，還要結轉銷每次銷售時不僅要記錄銷售收入，還要結轉銷貨成本；貨成本；n期末，期末，“存貨存貨”賬戶的永續記錄直接顯示期末賬戶的永續記錄直接顯示期末余額；本期銷貨成本已累計在余額；本期銷貨

12、成本已累計在“銷貨成本銷貨成本”賬賬中，無需進行調整。中，無需進行調整。（1 1）賒購商品）賒購商品 借：存貨借：存貨 貸：應付賬款貸：應付賬款客戶客戶 （2 2）負擔購貨運費）負擔購貨運費 借：存貨借：存貨 貸：應付賬款（對方墊付）貸：應付賬款（對方墊付） 現金（貨到付）現金（貨到付） （3 3）發生退貨與折讓）發生退貨與折讓 借：應付賬款借：應付賬款 貸：存貨貸：存貨 （4 4）折扣期內付款）折扣期內付款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：存貨（折扣）貸：存貨（折扣） 現金現金 （5 5）銷貨時，隨時記錄銷貨成本）銷貨時，隨時記錄銷貨成本 借：現金借：現金 貸：銷售收入貸：銷售收入 借：銷貨成

13、本借：銷貨成本 貸：存貨貸：存貨 （6 6）期末，不需調整期末存貨和銷貨成本，但在期末，不需調整期末存貨和銷貨成本，但在年末，應對存貨進行全面盤點，按盤點的結果年末，應對存貨進行全面盤點，按盤點的結果將將“存貨存貨”賬戶的賬面余額調整為實際余額，賬戶的賬面余額調整為實際余額，并將盤盈或盤虧記入并將盤盈或盤虧記入“存貨盤盈收益存貨盤盈收益”或或“存存貨盤虧損失貨盤虧損失”賬戶。賬戶。 借：存貨借：存貨 貸：存貨盤盈收益貸：存貨盤盈收益 或或 借：存貨盤虧損失借：存貨盤虧損失 貸：存貨貸：存貨 3 3、收益表的特點、收益表的特點銷售收入銷售收入減：銷售退回及折讓減：銷售退回及折讓 銷售折扣銷售折扣

14、銷售凈額銷售凈額減銷售成本減銷售成本毛利毛利4 4、評價、評價n有利于存貨的管理與控制有利于存貨的管理與控制n結轉銷售成本的工作量較大結轉銷售成本的工作量較大n使用于單價高、數量少、銷售不很頻繁的存貨使用于單價高、數量少、銷售不很頻繁的存貨三、存貨的計價方法三、存貨的計價方法（一）存貨成本的構成（一）存貨成本的構成n存貨一般按實際成本計價存貨一般按實際成本計價n國際會計準則：存貨的成本包括所有采購成本、國際會計準則：存貨的成本包括所有采購成本、轉化成本和其他使存貨達到目前場所及狀態而發轉化成本和其他使存貨達到目前場所及狀態而發生的成本生的成本n不同類別的存貨，其成本構成不一樣不同類別的存貨，其

15、成本構成不一樣1、外購存貨成本、外購存貨成本n包括外購商品、原材料、零部件、燃料等包括外購商品、原材料、零部件、燃料等n購貨成本：包括發票價格和采購費用。后者如購貨成本：包括發票價格和采購費用。后者如運輸費、裝卸費、途中保險費、稅款、在途正運輸費、裝卸費、途中保險費、稅款、在途正常損耗等。常損耗等。n獲得的購貨折扣應從成本中扣除：獲得的購貨折扣應從成本中扣除：凈價法：獲得的購貨折扣從成本中扣除，失去凈價法：獲得的購貨折扣從成本中扣除，失去的折扣損失作為當期財務費用。的折扣損失作為當期財務費用。總價法：獲得的購貨折扣從成本中扣除，失去總價法：獲得的購貨折扣從成本中扣除，失去的折扣記入購貨成本。的

16、折扣記入購貨成本。實務中廣泛采用總價法。實務中廣泛采用總價法。2 2、產品成本：、產品成本：主要有兩種成本計算方法主要有兩種成本計算方法（1 1）全部成本法（）全部成本法（full costingfull costing），又稱吸收成本），又稱吸收成本法，包括：法，包括：n直接材料直接材料n直接人工直接人工n制造費用制造費用（2 2）變動成本法（）變動成本法（variable costingvariable costing）n直接材料直接材料n直接人工直接人工n變動制造費用變動制造費用（二）存貨計價的基本方法（二）存貨計價的基本方法n存貨普遍采用以原始成本為基礎的計價方法存貨普遍采用以原始成本

17、為基礎的計價方法n主要有四種計價方法主要有四種計價方法n都以成本流轉（都以成本流轉（cost flow cost flow ）假設為依據）假設為依據n成本流轉指存貨價值的流動次序，與實物流成本流轉指存貨價值的流動次序，與實物流轉（轉（physical flowphysical flow）次序不完全相同）次序不完全相同1 1、個別辨認法、個別辨認法（specific identification specific identification ）n又稱個別計價法，對各項發出的存貨和期又稱個別計價法，對各項發出的存貨和期末存貨逐一加以辨認，分別按各自購入或末存貨逐一加以辨認，分別按各自購入或制造時

18、的成本計價。制造時的成本計價。n同時適用于定期盤存制和永續盤存制同時適用于定期盤存制和永續盤存制n理論上合理準確：因成本流轉與實物流轉理論上合理準確：因成本流轉與實物流轉完全相符完全相符缺點：缺點：n存貨數量、品種多時，會增加工作量存貨數量、品種多時，會增加工作量n為管理當局有目的的操縱利潤提供方便為管理當局有目的的操縱利潤提供方便適用：適用：n數量少、價值高的存貨數量少、價值高的存貨2 2、加權平均成本法（、加權平均成本法（ weightedweighted average cost average cost）n按收進貨品各批平均單位成本來確定存貨價值按收進貨品各批平均單位成本來確定存貨價值

19、. .主要有兩種：主要有兩種：（1 1）定期盤存制下的加權平均法）定期盤存制下的加權平均法-綜合加權平綜合加權平均法均法n期末，將期初存貨成本與本期購貨成本之和，期末，將期初存貨成本與本期購貨成本之和，除以期初存貨數量與本期購貨數量之和，來確除以期初存貨數量與本期購貨數量之和，來確定加權平均單位成本定加權平均單位成本（2）永續盤存制下的加權平均法永續盤存制下的加權平均法-移動加權移動加權平均法（平均法（Moving weighted averageMoving weighted average）n每次進貨時，重新計算新的加權平均單位成本每次進貨時，重新計算新的加權平均單位成本n單位成本比較合理

20、，但計算量大單位成本比較合理，但計算量大. .本本期期購購貨貨數數量量期期初初存存貨貨數數量量本本期期購購貨貨成成本本期期初初存存貨貨成成本本單單位位成成本本加加權權平平均均3 3、先進先出法（、先進先出法（First-inFirst-in，First-outFirst-out，FIFOFIFO）n假定先購進的存貨先售出，或先購進的假定先購進的存貨先售出，或先購進的材料先領用，則期末存貨均為最近或最材料先領用，則期末存貨均為最近或最后購進或生產的。后購進或生產的。（1 1）在定期盤存制下，期末存貨從最后一）在定期盤存制下，期末存貨從最后一批購貨單位成本開始計算，并向上推算。批購貨單位成本開始計

21、算，并向上推算。（2 2）在永續盤存制下，按銷售業務逐筆計）在永續盤存制下，按銷售業務逐筆計算收發、結存的存貨成本。算收發、結存的存貨成本。n兩種盤存法下計算結果相同。兩種盤存法下計算結果相同。優點：優點：n成本流轉與實際較相符成本流轉與實際較相符;n期末存貨成本比較接近市價，能較恰當地表現期末存貨成本比較接近市價，能較恰當地表現資產負債表日的存貨實際價值資產負債表日的存貨實際價值;缺點：缺點：n收益表中現行的收入與較早的成本相配比收益表中現行的收入與較早的成本相配比,利利潤不準確潤不準確,不能提供最好的收益表信息不能提供最好的收益表信息;n在物價上漲時，會使銷貨成本偏低，凈收益偏在物價上漲時

22、，會使銷貨成本偏低，凈收益偏高，多交納所得稅高，多交納所得稅.4 4、后進先出法（、后進先出法（Last-inLast-in，First-outFirst-out，LIFOLIFO）n假定后購進的存貨先售出，或后購進的假定后購進的存貨先售出，或后購進的材料先領用，則期末存貨均為最先購進材料先領用，則期末存貨均為最先購進或生產的。或生產的。（1 1）在定期盤存制下，期末存貨先按期初）在定期盤存制下，期末存貨先按期初存貨單位成本開始計算，并向下推算。存貨單位成本開始計算，并向下推算。（2 2）在永續盤存制下，逐筆計算收發、結）在永續盤存制下，逐筆計算收發、結存的存貨成本。存的存貨成本。n兩種盤存制

23、度在后進先出發下計算的結果兩種盤存制度在后進先出發下計算的結果不一定相同。不一定相同。優點：優點：n銷貨成本接近現行成本水平，與收入進行銷貨成本接近現行成本水平，與收入進行更好的配比，使凈收益比較真實。更好的配比，使凈收益比較真實。n在物價上漲時，凈收益較低，少納稅。在物價上漲時，凈收益較低，少納稅。缺點：缺點：n成本流轉假定與實際不符。成本流轉假定與實際不符。n資產負債表中的存貨是較早的成本，可能資產負債表中的存貨是較早的成本，可能與現行價值脫節（特別是物價變動的情況與現行價值脫節（特別是物價變動的情況下，更為嚴重）。下，更為嚴重）。（三）三種方法比較：（三）三種方法比較：n價格穩定時，各種

24、方法結果相同；價格穩定時，各種方法結果相同；n物價上漲時：物價上漲時：-先進先出法期末存貨成本、凈收益、所先進先出法期末存貨成本、凈收益、所得稅支付最高。得稅支付最高。-后進先出法下的三項金額最低。后進先出法下的三項金額最低。-平均成本法下的三項金額處于先進先出平均成本法下的三項金額處于先進先出法與后進先出法之間。法與后進先出法之間。四、成本與市價孰低規則四、成本與市價孰低規則（一）含義（一）含義n成本與市價孰低規則（成本與市價孰低規則（Lower of cost Lower of cost and market and market ，LCMLCM）是指采用成本與市）是指采用成本與市價兩者中

25、的較低者作為存貨計價的基礎。價兩者中的較低者作為存貨計價的基礎。n是穩健原則的具體體現：當存貨市價下是穩健原則的具體體現：當存貨市價下跌低于其成本時，應預先承認存貨價格跌低于其成本時，應預先承認存貨價格下跌損失，并記入當期費用，以調低當下跌損失，并記入當期費用，以調低當期收益。期收益。n成本：存貨的原始購入或生產成本成本：存貨的原始購入或生產成本n市價：存貨的重置成本（市價：存貨的重置成本（replacement replacement costcost）市價有一定限制（上下限）：市價有一定限制（上下限）：n上限：存貨的可變現凈值（上限：存貨的可變現凈值（net net realizable valuerealizable value）n下限：可變現凈值減去估計的正常毛利下限：可變現凈值減去估計的正常毛利（二）應用（二）應用n成本與市價比較有三種方法：成本與市價比較有三種方法：1 1、逐項比較法、逐項比較法2 2、分類比較法、分類比較法3 3、總額比較法、總額比較法n賬務處理：賬務處理：借：存貨跌價損失借：存貨跌價損失 貸：備抵存貨跌價（或存貨）貸：備抵存貨跌價（或存貨） n存貨跌價損失在收益表中調整銷貨毛利存貨跌價損失在收益表中調整銷貨毛利五、存