1、管理會計課件管理會計課件 第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理第一節第一節 本量利分析概述本量利分析概述第二節第二節 單一品種的保本分析單一品種的保本分析第三節第三節 盈利條件下的本量利分析盈利條件下的本量利分析第四節第四節 單一品種條件下本量利分析的其他問題單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節第五節 多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析第六節第六節 保本點的敏感性分析保本點的敏感性分析本章重點問題本章重點問題第一節第一節 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本涵義本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利關系的基本公式本量利關系的基本公式貢獻邊

2、際及其相關指標的計算貢獻邊際及其相關指標的計算一、本量分析的基本涵義一、本量分析的基本涵義 本量利分析（本量利分析（ 簡稱為簡稱為cvp分析分析)是成本是成本業務業務量量利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖式來揭模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性聯系，為會計預、利潤等變量之間的內在規律性聯系，為會計預測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。分析方法

3、。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性態分析的假定成本性態分析的假定 相關范圍及線性假定相關范圍及線性假定 產銷平衡和品種結構穩定的假定產銷平衡和品種結構穩定的假定 變變動成本法的假定動成本法的假定目目標利潤的假定標利潤的假定三、本量利關系的基本公式三、本量利關系的基本公式營業利潤營業利潤=銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本保本保利公保本保利公式以其為基式以其為基礎推導礎推導四、貢獻邊際及其相關指標的計算四、貢獻邊際及其相關指標的計算貢獻邊際總額貢獻邊際總額單位貢獻邊際單位貢獻邊際貢獻邊際率貢獻邊際率變動成本率變動成本率貢獻邊際總額（貢獻邊際總額（tcm） 貢獻

4、邊際是指產品的銷售收入與相應變貢獻邊際是指產品的銷售收入與相應變動成本之間的差額動成本之間的差額 。貢獻邊際銷售收入變動成本貢獻邊際銷售收入變動成本 單位貢獻邊際單位貢獻邊際銷售量銷售量 銷售收入銷售收入貢獻邊際率貢獻邊際率 固定成本營業利潤固定成本營業利潤 單位貢獻邊際（單位貢獻邊際（cmcm） 單位貢獻邊際是指產品的銷售單價減單位貢獻邊際是指產品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。去單位變動成本后的差額。 單位貢獻邊際單位貢獻邊際單價單位變動成本單價單位變動成本 貢獻邊際總額貢獻邊際總額/銷售量銷售量 銷售單價銷售單價貢獻邊際率貢獻邊際率 貢獻邊際率（貢獻邊際率（cmrcmr） 貢獻邊際率

5、是指貢獻邊際總額占銷售貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 貢獻邊際率貢獻邊際總額貢獻邊際率貢獻邊際總額/銷售收入銷售收入100% 單位貢獻邊際單位貢獻邊際/單價單價100% 1變動成本率變動成本率變動成本率（變動成本率（br） 變動成本率是指變動成本占銷售收入變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。的百分比。變動成本率變動成本率=變動成本變動成本/銷售收入銷售收入100% =單位變動成本單位變動成本/單價單價100% =1貢獻邊際率貢獻邊際率 例子某企業只生產某企業只生產a產品，單價產品，單價p為為10萬元，萬元，單位變動成本單位變動成本b為為6萬元，固定成

6、本萬元，固定成本a為為40000元萬。元萬。2007年生產經營能力為年生產經營能力為125000件件要求：要求：1、計算全部貢獻邊際指標、計算全部貢獻邊際指標 2、計算營業利潤、計算營業利潤 3、計算變動成本率、計算變動成本率 4、驗證貢獻邊際率與變動成本率關系、驗證貢獻邊際率與變動成本率關系第二節第二節 單一品種的保本分析單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本分析的基本概念保本點的確定保本點的確定企業經營安全程度的評價指標企業經營安全程度的評價指標關于保本狀況的進一步研究關于保本狀況的進一步研究一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究當企業恰好處于當企

7、業恰好處于保本狀保本狀態態時本量利關系的一種時本量利關系的一種定量分析方法。定量分析方法。 收支相收支相等、損等、損益平衡、益平衡、不盈不不盈不虧、利虧、利潤為零潤為零 二、保本點的確定二、保本點的確定 保本點（保本點（bepbep）是指能使企業達到保本狀態是指能使企業達到保本狀態的業務量的總稱。的業務量的總稱。單一品種的單一品種的保本點表現保本點表現形式形式保本量（保本量（bepbep量）量） 保本額（保本額（bepbep額）額） 單一品種保本點的確定方法單一品種保本點的確定方法 圖解法圖解法基本等式法基本等式法貢獻邊際法貢獻邊際法圖解法圖解法（1）畫銷售收入線）畫銷售收入線（2）畫總成本線

8、）畫總成本線（3）交叉點為保本點）交叉點為保本點y (元)bep銷 售 收 入線y=px總 成 本 線y=a+bxx (件)基本等式法基本等式法 在本量利關系基本公式的基礎上，根據保本在本量利關系基本公式的基礎上，根據保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。方法。 單價保本量變動成本率固定成本保本額單價單位變動成本固定成本保本量1貢獻邊際法貢獻邊際法貢獻邊際率固定成本保本額單位貢獻邊際固定成本保本量三、企業經營安全程度的評價指標三、企業經營安全程度的評價指標安全邊際指標安全邊際指標 保本作業率指標保本作業率指標 安全邊際指標安全邊際指標表現

9、形式：表現形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率安全邊際率 安全邊際是指現有或預計的銷售業務量與保本點業務量之間的差量。它們是正指標。 安全邊際計算公式安全邊際計算公式%100%100現有或預計銷售額安全邊際額現有或預計銷售量安全邊際量安全邊際率單價安全邊際量銷售額保本計銷售額現有或預安全邊際額銷售量保本計銷售量現有或預安全邊際量安全邊安全邊際率際率10%以以下下1020%2030%3040%40%以以上上安全程安全程度度危險危險值得注值得注意意比較安比較安全全安全安全很安全很安全企業經營安全

10、性檢驗標準企業經營安全性檢驗標準 安全邊際指標越大安全邊際指標越大越好越好保本作業率指標保本作業率指標 保本作業率又叫保本作業率又叫“危險率危險率”，是指保本是指保本點業務量占現有或預計銷售業務量的百點業務量占現有或預計銷售業務量的百分比，該指標是一個分比，該指標是一個反指標反指標，越小說明，越小說明越安全。越安全。 保本作業率指標保本作業率指標%100%100現有或預計銷售額保本額現有或預計銷售量保本量保本作業率安全邊際率保本作業率安全邊際率保本作業率1 四、關于保本狀況的進一步研究四、關于保本狀況的進一步研究不盈不虧不盈不虧收支相等收支相等利潤為零利潤為零貢獻邊際等于固定成本貢獻邊際等于固

11、定成本安全邊際各項指標均為零安全邊際各項指標均為零保本作業率為保本作業率為100%企業一定企業一定處于保本處于保本狀態狀態第三節第三節 盈利條件下的本量利分析盈利條件下的本量利分析保利點及其計算保利點及其計算保凈利點及其計算保凈利點及其計算保利成本及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關系利潤與其他因素的關系一、保利點及其計算一、保利點及其計算 保利點保利點是指在單價和成本水平確定情況下，是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預先確定的目標利潤（記作為確保預先確定的目標利潤（記作tp)能夠能夠實現，而應達到的銷售量和銷售額的統稱。實現，而應達到的銷售量和銷售額

12、的統稱。保利量保利量 保利額保利額 保利點保利點 保利點計算公式保利點計算公式單價保利量貢獻邊際率目標利潤固定成本保利額單位貢獻邊際目標利潤固定成本保利量二、保凈利點及其計算二、保凈利點及其計算 保凈利點又稱實現目標凈利潤的業務量。保凈利點又稱實現目標凈利潤的業務量。保凈利量保凈利量 保凈利額保凈利額 保凈利點保凈利點 單價保凈利量貢獻邊際率所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻邊際所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利量11保凈利點計算公式保凈利點計算公式三、保利成本及其計算三、保利成本及其計算 保利成本是指在其他因素既定的條件保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤的實現，特定成本

13、應下，為保證目標利潤的實現，特定成本應當達到的水平，包括當達到的水平，包括保利單位變動成本保利單位變動成本和和保利固定成本保利固定成本兩項指標兩項指標 。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基礎上直接推算公式的基礎上直接推算四、保利單價及其計算四、保利單價及其計算 保利單價保利單價是指在其他因素既定的條件是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤實現應當達到的單下，為保證目標利潤實現應當達到的單價，又稱為目標單價。價，又稱為目標單價。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基礎上直接推算公式的基礎上直接推算五、利潤與其他因素的關系五、利潤與其他因素的關系利潤利潤(單價單位變

14、動成本單價單位變動成本)銷售量固定成本銷售量固定成本 單位貢獻邊際單位貢獻邊際安全邊際銷售量安全邊際銷售量 貢獻邊際率貢獻邊際率安全邊際銷售額安全邊際銷售額 銷售利潤率貢獻邊際率銷售利潤率貢獻邊際率安全邊際率安全邊際率 第四節第四節 單一品種條件下本量利分析的單一品種條件下本量利分析的 其他問題其他問題有關因素變動對相關指標的影響有關因素變動對相關指標的影響本量利關系本量利關系圖圖一、有關因素變動對相關指標的影響一、有關因素變動對相關指標的影響單價單價，單位貢獻邊際，單位貢獻邊際，保本點，保本點保利點保利點，安全邊際，安全邊際單位變動成本單位變動成本，單位貢獻邊際，單位貢獻邊際，保本點，保本點

15、，保利點，保利點，安全邊際，安全邊際固定成本固定成本，單位貢獻邊際不變，保本點，單位貢獻邊際不變，保本點，保利點，保利點，安全邊際，安全邊際銷售量銷售量，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際單價、銷售量上升，利潤上升單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降單位變動成本、固定成本上升，利潤下降二、本量利關系圖二、本量利關系圖傳統式本量利關系圖傳統式本量利關系圖貢獻式本量利關系圖貢獻式本量利關系圖利潤利潤業務量式本量利關系業務量式本量利關系 一、傳統式本量利關系圖一、傳統式本量利關系圖 該圖以固定成本為基礎，能

16、清晰地反映出固定該圖以固定成本為基礎，能清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區與虧損三角區的關系。保本點、利潤三角區與虧損三角區的關系。標準式本量利關系圖標準式本量利關系圖金額式本量利關系圖金額式本量利關系圖按 坐 標 圖按 坐 標 圖橫 軸 所 代橫 軸 所 代表 的 業 務表 的 業 務量不同量不同總收入線總成本線ax保本 s保本保本點基本保本圖金額數量基本保本圖揭示的規律：基本保本圖揭示的規律：保本點不變，銷量越大，實現的利潤越多或虧保本點不變，銷量越大，實現的利潤越多或虧損越少損越少如果銷量不變，保本點越低

17、，實現的利潤越多如果銷量不變，保本點越低，實現的利潤越多或虧損越少或虧損越少在銷售收入既定的情況下，保本點的高低取決在銷售收入既定的情況下，保本點的高低取決于固定成本總額和單位變動成本的大小，固定于固定成本總額和單位變動成本的大小，固定成本和單位變動成本越高，保本點越高成本和單位變動成本越高，保本點越高成本與保本點成正比，與銷售單價成反比成本與保本點成正比，與銷售單價成反比二、貢獻式本量利關系圖二、貢獻式本量利關系圖 貢獻式本量利關系圖是一種將固定成本貢獻式本量利關系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關系的圖形邊際

18、、固定成本及利潤之間關系的圖形 。三、利潤三、利潤業務量式本量利關系業務量式本量利關系 利潤利潤業務量式本量利關系圖是一種以橫業務量式本量利關系圖是一種以橫軸代表業務量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直軸代表業務量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業務量與貢獻邊際、固定成本及利潤之觀地反映業務量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關系的圖形間關系的圖形。如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是cm如果橫軸是銷售額如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是利潤線的斜率是cmr如果銷售量如果銷售量0，企業最大的虧損額是，企業最大的虧損額是a變化規律變化規律第五節第五節 多品種條件下的本量利

19、分析多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法綜合貢獻邊際率法順序法順序法聯合單位法聯合單位法分算法分算法主要品種法主要品種法 一、綜合貢獻邊際率法一、綜合貢獻邊際率法銷售比重該產品的貢獻邊際率某產品的綜合貢獻邊際率其中：綜合貢獻邊際率目標利潤固定成本綜合保利額綜合貢獻邊際率固定成本綜合貢獻邊際率法保本額單價某產品保本量該產品銷售比重該產品的本額綜合保某產品保本額例子：已知，某公司生產和銷售a、b兩種產品，a產品的單價為5元，b產品的單價為2.5元；a產品的 貢獻邊際率為40%，b產品的貢獻邊際率為30%，全月固定成本72000元。假定本月份a產品的 預計銷售量為30000件，b產品為40000

20、件。要求：（1）按綜合貢獻邊際率法計算本月的綜合保本額和a、b兩種產品的保本量（2）計算企業的安全邊際額和本月的預計利潤（3）如果本月增加廣告費9700元，可使a的銷售量增加到40000件，而b的銷售量下降到32000件，請具體分析采取這一措施是否合算？（1）全部產品的銷售總額=5*30000+2.5*40000=250000a產品的銷售比重=150000/250000*100%=60%b產品的銷售比重=100000/250000*100%=40%加權貢獻邊際率=40%*60%+30%*40%=24%+12%=36%綜合保本額=72000/36%=200000a產品的保本量=200000*60

21、%/5=24000b產品的保本量=200000*40%/2.5=32000（2）安全邊際額=250000-200000=50000本月預計利潤=30000*5*40%+40000*2.5*30%-72000=18000（3）增加廣告費后的預計利潤=40000*5*40%+32000*2.5*30%-（72000+9700）=22300因為增加廣告費后的預計利潤比未增加廣告費時的預計利潤多了4300，所以應采取這一措施 在其他條件不變的前提下，企業應積極采取在其他條件不變的前提下，企業應積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產品的措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產品的銷售比重，降低貢獻邊際

22、率水平較低的產品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產品的銷售比重，從而銷售比重，從而提高提高企業的綜合貢獻邊際率水企業的綜合貢獻邊際率水平，達到平，達到降低降低全廠保本額和保利額的目的。全廠保本額和保利額的目的。 第六節第六節 保本點的敏感性分析保本點的敏感性分析敏感性分析的前提敏感性分析的前提保本點敏感性分析保本點敏感性分析一、敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提有限因素的假定有限因素的假定 因素不相關假定因素不相關假定相同變動幅度假定相同變動幅度假定影響效果相同假定影響效果相同假定二、保本點敏感性分析二、保本點敏感性分析 保本點敏感性分析是指在現有或預計銷保本點敏感性分析是指在現有或預計

23、銷售量的基礎上測算影響保本點的各個因素售量的基礎上測算影響保本點的各個因素單獨達到什么水平度時仍能確保企業不虧單獨達到什么水平度時仍能確保企業不虧損的一種敏感性分析方法。損的一種敏感性分析方法。 利潤為零時的利潤為零時的因素計算因素計算本量利關系的敏感分析,主要研究與分析有關參數發生多大變化會使盈利轉為虧損;各參數變化對利潤變化的影響程度等問題(一)盈虧轉折分析盈虧轉折分析是分析有關因素發生多大變化使盈利轉為虧損,即確定盈虧轉折時各參數變化的界限,也就是企業進入盈虧臨界狀態時各參數的臨界值資料：光明公司只生產一種產品，每月固定成本2000元，單價10元，單位 變動成本6元，銷售量1000件1、

24、單價的臨界值1000*p-1000*6-2000=0 則p=82、單位變動成本的臨界值1000*10-1000*b-2000=0 則b=83、固定成本的臨界值1000*10-1000*6-a=0 則a=40004、銷售量的臨界值x=2000/（10-6）=500（二）敏感系數敏感系數是目標變動百分比與參量變動百分比的比值，反映參數的敏感程度敏感系數=目標值變動百分比/參量值變動百分比敏感系數的絕對值大于1，說明目標值對參數的變化敏感，敏感系數的絕對值小于或等于1，說明目標值對參數的變化不敏感1、單價的敏感設單價增長20%利潤=1000*10*（1+20%）-1000*6-2000=4000利潤變動百分比=（4000-2000）/2000=100%單價敏感系數=100%/20%=5說明：利潤以5倍的速率隨單價變化，即價格每變動1%，利潤就變動5%，顯然，價格是敏感因素2、單位變動成本的敏感系數設單位變動成本上升20%利潤=1000*10-1000*6*（1+20%）-2000=800利潤變動百分比=（80