1、會計科目設計的意義和原則會計科目設計的意義和原則會計科目設計的內容會計科目設計的內容案例分析案例分析第四章第四章 會計科目設計會計科目設計1第一節第一節 會計科目設計概述會計科目設計概述一、設置會計科目的意義和設計原則一、設置會計科目的意義和設計原則（一）會計科目概念：（一）會計科目概念： 會計科目就是按經濟內容和管理要求會計科目就是按經濟內容和管理要求 對會計要素的具體內容進行分類核算的項目對會計要素的具體內容進行分類核算的項目 利于提供信息利于提供信息編制憑證的基本要素編制憑證的基本要素建立賬簿體系的基礎建立賬簿體系的基礎編制報表的基礎編制報表的基礎（二）設置會計科目的意義（二）設置會計科

2、目的意義 會計對象會計對象會計要素會計要素會計科目會計科目2一級科目、二級科目及明細科目三者之間的關系：一級科目、二級科目及明細科目三者之間的關系：一一級級科科目目原材料原材料二級科目二級科目原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料燃料燃料明細科目明細科目鋼材鋼材生鐵生鐵木材木材統馭統馭從屬從屬統馭統馭從屬從屬3（三）會計科目設計的原則（三）會計科目設計的原則1 1、能全面反映會計對象的經濟業務活動、能全面反映會計對象的經濟業務活動2 2、滿足內外使用者的需要、滿足內外使用者的需要3 3、統一性與靈活性相結合、統一性與靈活性相結合5 5、含義清楚、含義清楚、簡明實用簡明實用6 6、處理好總

3、分類科目、處理好總分類科目與子、細目的關系與子、細目的關系4 4、保持相對的保持相對的穩定性和可比性穩定性和可比性（7 7）符合電算化的需要）符合電算化的需要4二、會計科目設計的內容二、會計科目設計的內容企業會計準則企業會計準則明確明確規定了一級會計科目的名規定了一級會計科目的名稱和編號。稱和編號。（一）總分類科目的設計（一）總分類科目的設計（二）明細分類科目的設計（二）明細分類科目的設計（三）會計科目編號和會計科目表的設計（三）會計科目編號和會計科目表的設計企業會計準則企業會計準則指指出，企業在不違反會出，企業在不違反會計準則中確認、計量計準則中確認、計量和報告規定的前提下，和報告規定的前提

4、下，可根據實際情況，自可根據實際情況，自行行增設、分拆、合并增設、分拆、合并會計科目會計科目對于明細科目，除了對于明細科目，除了企業會計準則企業會計準則中規中規定的，其他的明細科定的，其他的明細科目，企業可以比照準則目，企業可以比照準則規定自行設置。規定自行設置。5三、會計科目設計的步驟三、會計科目設計的步驟（一）調查企業經濟業務的具體情況（一）調查企業經濟業務的具體情況（二）選定（二）選定企業會計準則企業會計準則規定的會計科目規定的會計科目（三）調查企業經濟業務進行會計科目分級的設計（三）調查企業經濟業務進行會計科目分級的設計（四）編寫會計科目使用說明（四）編寫會計科目使用說明（五）對會計科

5、目進行編號（五）對會計科目進行編號（六）編寫主要經濟業務分錄范例（六）編寫主要經濟業務分錄范例（七）會計科目的修改與補充（七）會計科目的修改與補充6 第二節第二節 總分類會計科目的設計總分類會計科目的設計一、總分類會計科目類型一、總分類會計科目類型以企業會計為例以企業會計為例三種依據，與三種依據相對應的框架三種依據，與三種依據相對應的框架 資產類科目資產類科目 靜態科目靜態科目 負債類科目負債類科目 所有者權益科目所有者權益科目資金運動資金運動 收入類科目收入類科目 動態科目動態科目 費用類科目費用類科目 利潤類科目利潤類科目1 1、以資金運動為依據、以資金運動為依據7 資產要素資產要素資產類

6、科目資產類科目 靜態三要素靜態三要素 負債要素負債要素負債類科目負債類科目 所有者權益要素所有者權益要素會計要素會計要素 所有者權益科目所有者權益科目 收入要素收入要素損益類科目損益類科目 動態三要素動態三要素 費用要素費用要素成本類、損益類科目成本類、損益類科目 利潤類科目利潤類科目2 2、以會計要素為依據、以會計要素為依據8 固定資金固定資金固定資產類、固定資金類科目固定資產類、固定資金類科目 資金資金分口分口 流動資金流動資金流動資產類、流動資金類科目流動資產類、流動資金類科目 管理管理 專項資金專項資金專項資產類、專用基金類科目專項資產類、專用基金類科目3 3、以資金分口管理為依據、以

7、資金分口管理為依據9 上述三種框架中，常用上述三種框架中，常用會計要素會計要素作為分類作為分類依據。依據。 2000 2000年年1212月月2929日頒發的日頒發的企業會計制度企業會計制度，采用會計要素作為分類依據，分為五類科目：采用會計要素作為分類依據，分為五類科目：資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目。成本類科目、損益類科目。 新會計準則分為六類科目：資產類科目、新會計準則分為六類科目：資產類科目、負債類科目、負債類科目、共同類科目共同類科目、所有者權益類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目。成本類科目、損益

8、類科目。10（二）事業單位會計科目總體設計的框架和特點（二）事業單位會計科目總體設計的框架和特點 事業單位會計科目總體設計有：資產類、負事業單位會計科目總體設計有：資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類共債類、凈資產類、收入類、支出類共5 5大類。大類。特點：特點：設凈資產類科目，不設所有者權益類科目設凈資產類科目，不設所有者權益類科目設設“收入類收入類”、“支出類支出類”科目，不設科目，不設“成本類成本類”和和“損益類損益類”科目。科目。舉例：舉例：行政單位、事業單位會計制度設計之會計科目相行政單位、事業單位會計制度設計之會計科目相關內容關內容11（三）金融企業會計科目總體設計的框架及特點

9、（三）金融企業會計科目總體設計的框架及特點 金融企業會計科目總體設計有：資產類、負金融企業會計科目總體設計有：資產類、負債類、所有者權益類、收入類、成本和費用類共債類、所有者權益類、收入類、成本和費用類共5 5大類。大類。 1 1、金融企業資產類科目的特點、金融企業資產類科目的特點 顯著特點是設置有反映監督銀行主要經營活顯著特點是設置有反映監督銀行主要經營活動的會計科目：存放款項、拆放同業、貸款、應動的會計科目：存放款項、拆放同業、貸款、應收利息。收利息。12續上續上 2、金融企業負債類科目的特點、金融企業負債類科目的特點 金融企業的負債按其流動性，可分為流動金融企業的負債按其流動性，可分為流

10、動負負債、應付債券、長期準備金和其他長期負債。與債、應付債券、長期準備金和其他長期負債。與非金融企業的不同主要表現在流動負債和其他長非金融企業的不同主要表現在流動負債和其他長期負債。期負債。 金融企業的流動負債，主要包括活期存款、金融企業的流動負債，主要包括活期存款、向中央銀行借款、票據融資、同業存款、同業拆向中央銀行借款、票據融資、同業存款、同業拆入、應付利息等。入、應付利息等。 金融企業的其他長期負債，主要包括長期金融企業的其他長期負債，主要包括長期存存款、長期借款和長期應付款。款、長期借款和長期應付款。13續上續上 3、金融企業損益類科目的特點、金融企業損益類科目的特點 主要表現在收入與

11、成本費用構成內容上銀行主要表現在收入與成本費用構成內容上銀行的收入主要由利息收入、手續費收入、貼現利息的收入主要由利息收入、手續費收入、貼現利息收入、金融企業往來收入、匯兌收入和其他業務收入、金融企業往來收入、匯兌收入和其他業務收入構成。收入構成。 其成本費用主要由利息支出、手續費支出、其成本費用主要由利息支出、手續費支出、金融企業往來支出、匯兌損失、營業費用等內容金融企業往來支出、匯兌損失、營業費用等內容構成。構成。14第三節第三節 明細分類會計科目的設計明細分類會計科目的設計 明細科目的設置方法有：明細科目的設置方法有： 1 1、實物資產按種類和品名明細科目；、實物資產按種類和品名明細科目

12、； 2 2、債權、債務類資產或負債科目按單位名稱或、債權、債務類資產或負債科目按單位名稱或 個人設置明細帳；個人設置明細帳； 3 3、成本計算科目按對象設置明細科目；、成本計算科目按對象設置明細科目； 4 4、收入和支出科目按業務和項目設置明細科目、收入和支出科目按業務和項目設置明細科目15第四節第四節 會計科目表的設計會計科目表的設計會計科目表：會計科目表： 是指標明會計科目名稱、編號和類別的會是指標明會計科目名稱、編號和類別的會計科目體系匯總表。計科目體系匯總表。會計科目表內容：會計科目表內容： 會計科目的分類排列、科目編號、科目使會計科目的分類排列、科目編號、科目使用說明。用說明。16一

13、、分類排列的設計一、分類排列的設計 首先按經濟內容分類首先按經濟內容分類 其次每一類按一定標準排列其次每一類按一定標準排列資產類科目，按流動性強弱排列；資產類科目，按流動性強弱排列；負債類科目，按償還期長短排列；負債類科目，按償還期長短排列；所有者權益類科目，按權益穩定性程度高低排列；所有者權益類科目，按權益穩定性程度高低排列；損益類科目，按先收入、利得，后費用、損失排列。損益類科目，按先收入、利得，后費用、損失排列。17二、會計科目編號設計二、會計科目編號設計 就是根據會計科目的經濟內容及其在會計就是根據會計科目的經濟內容及其在會計科目體系中的地位和特點進行分類，為每一會科目體系中的地位和特

14、點進行分類，為每一會計科目確定一個號碼作為科目的代號，一經確計科目確定一個號碼作為科目的代號，一經確定不得隨意變更。定不得隨意變更。 1、會計科目編號的作用：、會計科目編號的作用： （1 1）便于確定科目類別和位置）便于確定科目類別和位置 （2 2）便于制證、記賬工作）便于制證、記賬工作 （3 3）便于查閱書寫，提高工作效率）便于查閱書寫，提高工作效率 （4 4）便于實行會計電算化）便于實行會計電算化182、會計科目編號的要求：、會計科目編號的要求：（1 1）編號應具專一性，一個號碼只能代表一個科目）編號應具專一性，一個號碼只能代表一個科目（2 2）簡單明了便于記憶）簡單明了便于記憶（3 3）

15、科目編號應排列有序，層次分明，根據科目編）科目編號應排列有序，層次分明，根據科目編 號就能判斷會計科目的經濟內容號就能判斷會計科目的經濟內容（4 4）有一定伸縮性，會計科目留存余地，適當留有）有一定伸縮性，會計科目留存余地，適當留有 空號，便于增加新科目空號，便于增加新科目（5 5）使科目分類合理化）使科目分類合理化193、會計科目四位編號法會計科目四位編號法第一位：大類編號第一位：大類編號 “ “1”1”表示資產類、表示資產類、“2”2”表示負債類、表示負債類、“3”3”表表示所有者權益類、示所有者權益類、“4”4”表示成本類、表示成本類、“5”5”表示損益表示損益類。類。第二位：小類編號第

16、二位：小類編號以資產為例：以資產為例：“0”0”表示貨幣資金表示貨幣資金類、類、“1”1”表示短期投資和應收款項類、表示短期投資和應收款項類、“2”2”表示存表示存貨類、貨類、 “ “3”3”表示待攤費用、表示待攤費用、 “ “4”4”表示長期投資類、表示長期投資類、 “5”5”表示固定資產類、表示固定資產類、 “ “6”6”表示在建工程類、表示在建工程類、 “7”7”表示固定資產清理、表示固定資產清理、“8”8”表示無形資產類、表示無形資產類、 “ “9”9”表示其他類。表示其他類。第三、四位：表示一級科目。第三、四位：表示一級科目。20四位數編號方法舉例四位數編號方法舉例 1 0 1 0

17、0 20 2銀行存款銀行存款 第五、六位為明細科目。第五、六位為明細科目。大大類類編號編號小類小類編號編號一級一級科目科目21會計科目使用說明會計科目使用說明設計要點：設計要點：1 1、說明會計科目的核算內容與范圍、說明會計科目的核算內容與范圍舉例：舉例：“庫存現金庫存現金”科目核算企業庫存現金。可以單科目核算企業庫存現金。可以單獨設置獨設置“備用金備用金”科目。科目。“銀行存款銀行存款”科目核算企科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票業存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投

18、資款、外埠存款等，在存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資其他貨幣資金金”科目核算科目核算三、會計科目使用說明的設計三、會計科目使用說明的設計222 2、說明會計科目基本業務的賬務處理方法、說明會計科目基本業務的賬務處理方法舉例：舉例： 企業增加庫存現金，借記本科目，貸企業增加庫存現金，借記本科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目；減少庫存現金做科目；減少庫存現金做相反的會計分錄。相反的會計分錄。233 3、說明所屬明細科目的設置及核算內容、說明所屬明細科目的設置及核算內容舉例：舉例： 有外幣現金的企業，應當分人民有外幣現金的企業，應當分人民幣和各種外幣設置幣和各種外幣設置“現金日記賬現金

19、日記賬”進進行明細核算行明細核算。244 4、撰寫主要經濟事項的會計分錄舉例、撰寫主要經濟事項的會計分錄舉例 對可能發生的重要業務進行會計分錄舉例，對可能發生的重要業務進行會計分錄舉例，便于使用者學習和參考。便于使用者學習和參考。舉例舉例“應收賬款應收賬款”業務：業務： 甲公司在甲公司在2007 年年5 月月1 日向乙公司賒銷一批商品，日向乙公司賒銷一批商品，開出的開出的增值稅專用發票增值稅專用發票上注明的銷售價格為上注明的銷售價格為10 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 700 元。現金折扣條件為：元。現金折扣條件為：210，120，n30。該批商品成本為。該批商品成本為7 000 元。

20、假定計算現元。假定計算現金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下： 255 5 月月1 1 日銷售實現時，日銷售實現時， 按銷售總價及增值稅按銷售總價及增值稅 額確認應收賬款。額確認應收賬款。 借：應收賬款借：應收賬款11 700 11 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入10 000 10 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1 700 ) 1 700 借：主營業務成本借：主營業務成本7 000 7 000 貸：庫存商品貸：庫存商品7 000 7 000 26如果乙公司在如果乙公司在5 5 月月9 9

21、日付清貨款，則可享受銷售總日付清貨款，則可享受銷售總價價10 000 10 000 元的元的2%2%現金折扣現金折扣200 200 元元 (10 000 (10 0002%)2%)，實際付款，實際付款11 500 11 500 元元(11 700-200(11 700-200)。 借：銀行存款借：銀行存款11 500 財務費用財務費用 200 貸：應收賬款貸：應收賬款11 700 27如果乙公司在如果乙公司在5 月月18 日付清貨款，日付清貨款， 則可享受銷售總則可享受銷售總價價10 000 元的元的1%現金折扣現金折扣100 元元 (10 0001%)，實際付款，實際付款11 600 元元(

22、11 700-100)。 借：銀行存款借：銀行存款11 600 財務費用財務費用 100 貸：應收賬款貸：應收賬款11 700 如果乙公司在如果乙公司在5 5月底才付清貨款，則按全額付款。月底才付清貨款，則按全額付款。 借：銀行存款借：銀行存款11 700 11 700 貸：應收賬款貸：應收賬款11 70011 70028會計科目設計的一般方法會計科目設計的一般方法 1 1、借鑒設計法：、借鑒設計法：適用范圍：建立新的會計制度體系，或為適用范圍：建立新的會計制度體系，或為新成立的企業單位設計會計科目時新成立的企業單位設計會計科目時前提依據：可以根據企業會計準則的要求，前提依據：可以根據企業會計

23、準則的要求，借鑒政府頒布的部門會計制度、本單位原有的借鑒政府頒布的部門會計制度、本單位原有的會計制度、外國的會計制度以及相關企業會計會計制度、外國的會計制度以及相關企業會計之洞中會計科目設計經驗和科學成果之洞中會計科目設計經驗和科學成果29 2 2、補充修訂法、補充修訂法適用范圍：原有會計制度基本可用，只是適用范圍：原有會計制度基本可用，只是由于經濟業務有新的變化或經營管理有新的要由于經濟業務有新的變化或經營管理有新的要求，作局部修改補充情況下使用求，作局部修改補充情況下使用3 3、歸納合并法、歸納合并法適用范圍：企業之間合并或兼并適用范圍：企業之間合并或兼并4 4、經濟業務推導法、經濟業務推

24、導法適用范圍：根據企業生產經營過程各環節適用范圍：根據企業生產經營過程各環節的經濟業務核算與管理的要求，提出應當設置的經濟業務核算與管理的要求，提出應當設置的會計科目的會計科目30案例分析一：案例分析一： 銀行存款科目的使用說明銀行存款科目的使用說明 （一）本科目核算企業存入銀行的各種存款，企（一）本科目核算企業存入銀行的各種存款，企業存入其他金融機構的存款也在本科目核算。業存入其他金融機構的存款也在本科目核算。 企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款在票存款、國際信用證存款在“其他貨幣資金其他貨幣資金”科科目核算，不計入本科目。目核算，

25、不計入本科目。（規定核算內容和范圍）（規定核算內容和范圍） （二）企業將款項存入銀行或其他金融機構時，（二）企業將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“現金現金”等有關科目；提取和等有關科目；提取和支付存款時，借記支付存款時，借記“現金現金”等有關科目時，貸記等有關科目時，貸記本科目。本科目。（說明賬務處理方法）（說明賬務處理方法） 31續續（三）企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類（三）企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等分別設置銀行存款日記賬，由出納人員根據收付等分別設置銀行存款日記賬，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的順序逐步登記，每日終了款憑證

26、，按照業務發生的順序逐步登記，每日終了應結出余額。應結出余額。“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”應定期與應定期與“銀行銀行對賬單對賬單”核對，至少每月核對一次。如果企業賬面核對，至少每月核對一次。如果企業賬面結余余額與對賬單余額之間有差額，必須逐步查明結余余額與對賬單余額之間有差額，必須逐步查明原因進行處理，并按時編制原因進行處理，并按時編制“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”調節相符。調節相符。（規定明細科目的開戶方法，序時登記（規定明細科目的開戶方法，序時登記和對賬要求）和對賬要求）（四）企業有外幣存款的業務時，應分別按人民幣和（四）企業有外幣存款的業務時，應分別按人民幣和各種外幣設置各

27、種外幣設置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”進行明細核算或進行明細核算或增設增設“外匯存款外匯存款”科目進行核算。科目進行核算。（規定外幣業務（規定外幣業務核算原則）核算原則）32續續 企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。（規定外幣業務的明細核算方法）（規定外幣業務的明細核算方法）（五）在外匯調劑市場買入外幣的業務，買入外（五）

28、在外匯調劑市場買入外幣的業務，買入外幣取得的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人幣取得的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，為外匯調劑價與國家外匯牌價的差民幣記賬，為外匯調劑價與國家外匯牌價的差價的差額，增設外匯價差科目。價的差額，增設外匯價差科目。（規定特殊業（規定特殊業務的會計事項的處理務的會計事項的處理） 33案例分析二案例分析二 a公司主要經銷摩托車，公司主要經銷摩托車，2012年準備采用分期付年準備采用分期付款方式銷售摩托車，以擴大其銷售量。請據以上資款方式銷售摩托車，以擴大其銷售量。請據以上資料為該公司增設會計科目并編寫使用說明。料為該公司增設會計科目并編寫使用說明。 34參考解

29、答：參考解答： 該公司應增設該公司應增設“分期收款發出商品分期收款發出商品”科目。科目。該該科目的使用說明如下：科目的使用說明如下： 1、本科目核算企業采用分期收款銷售方式本科目核算企業采用分期收款銷售方式發出商品的實際成本發出商品的實際成本(或進價或進價)。35續前續前2 2、商品發出時，按商品的實際成本、商品發出時，按商品的實際成本( (或進價或進價) )，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“庫存商品庫存商品”科目。采用計劃科目。采用計劃成本成本( (或售價或售價) )核算的企業，還應分攤實際成本與核算的企業，還應分攤實際成本與計劃成本計劃成本( (或進價與售價或進價與售價) )的差額。在每

30、期銷售實的差額。在每期銷售實現現( (包括第一次收取貨款包括第一次收取貨款) )時，按本期應收的貨款時，按本期應收的貨款金額，借記金額，借記“應收賬款應收賬款”、“銀行存款銀行存款”等科等科目，按實現的營業收入，貸記目，按實現的營業收入，貸記“應交稅費應交稅費應應交增值稅交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)”)”科目；同時，按商品全部科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的營業成本，借記結轉的營業成本，借記“主營業務成本主營業務成本”等科等科目，貸記本科目。目，貸記本科目。363 3、本科目應按銷售對象設置明細賬或設置備查、本

31、科目應按銷售對象設置明細賬或設置備查 簿，詳細記錄分期收款發出商品的數量、成簿，詳細記錄分期收款發出商品的數量、成 本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚 未收取的貨款等有關情況。未收取的貨款等有關情況。4 4、本科目期末借方余額，反映企業采用分期收、本科目期末借方余額，反映企業采用分期收 款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發出商款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發出商品的實際成本品的實際成本( (或進價或進價) )。37請寫出以下任一科目的使用說明請寫出以下任一科目的使用說明 1406發出商品發出商品 1602 累計折舊累計折舊 1702 累計攤銷累計攤銷

32、2241 長期應付款長期應付款38練習練習 九九箱包有限責任公司生產、銷售梅、蘭、九九箱包有限責任公司生產、銷售梅、蘭、竹、菊四大系列女式挎包，銷售以批發為主。公竹、菊四大系列女式挎包，銷售以批發為主。公司總經理要求財務人員分系列區別不同品種確認司總經理要求財務人員分系列區別不同品種確認銷售收入，結轉銷售成本，計算銷售毛利。銷售收入，結轉銷售成本，計算銷售毛利。 請寫作能滿足這一需要的請寫作能滿足這一需要的“主營業務收入主營業務收入”會計科目使用說明。會計科目使用說明。39練習練習一、本科目核算企業根據收入準則確認的各類箱一、本科目核算企業根據收入準則確認的各類箱 包的銷售收入。包的銷售收入。

33、二、本科目應當按照不同系列、區別不同品種進二、本科目應當按照不同系列、區別不同品種進 行明細核算。行明細核算。三、主營業務收入的主要賬務處理三、主營業務收入的主要賬務處理 （一）企業銷售箱包實現的銷售收入，應根（一）企業銷售箱包實現的銷售收入，應根 據銷售發票，借記據銷售發票，借記“庫存現金庫存現金”、“銀行存銀行存 款款”等科目，按銷售發票所列不含稅銷售額等科目，按銷售發票所列不含稅銷售額 貸記本科目，按銷項稅額，貸記貸記本科目，按銷項稅額，貸記“應交稅應交稅 費費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科目。科目。 40（二）企業本期發生的銷售退回或銷售折讓，按（二）企業本期發生的銷

34、售退回或銷售折讓，按應沖減的銷售收入，借記本科目，按應沖減的應沖減的銷售收入，借記本科目，按應沖減的增值稅銷項稅額，借記增值稅銷項稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（值稅（ 銷項稅額）銷項稅額）”科目，按實際支付或應科目，按實際支付或應退還的價款，貸記退還的價款，貸記“庫存現金庫存現金”、“銀行存銀行存款款”、“應收賬款應收賬款”等科目。等科目。四、期末，應將本科目的余額轉入四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。科目，結轉后本科目應無余額。41一、案例背景資料一、案例背景資料 有四家企業決定聯合投資有四家企業決定聯合投資50005000萬元經營

35、一家萬元經營一家商場，其經營范圍主要為文化用品、家用電器和商場，其經營范圍主要為文化用品、家用電器和日用百貨，并開設一個特色快餐城。目前已租用日用百貨，并開設一個特色快餐城。目前已租用三層樓房一棟，已討論通過的規劃是：一樓經營三層樓房一棟，已討論通過的規劃是：一樓經營家用電器（方便貨物的搬運），二樓經營文化用家用電器（方便貨物的搬運），二樓經營文化用品和家用百貨商品，三樓為特色快餐城。企業營品和家用百貨商品，三樓為特色快餐城。企業營業執照、稅務登記等手續已經辦理妥當，準備近業執照、稅務登記等手續已經辦理妥當，準備近期整理開業。期整理開業。42二、二、會計科目設計的準備會計科目設計的準備工作工作

36、假定經過調查研究掌握了以下基本資訊（摘假定經過調查研究掌握了以下基本資訊（摘錄）錄）1 1、公司名稱為明珠有限責任公司。公司設物、公司名稱為明珠有限責任公司。公司設物 流部、市場部、餐飲部、財務部、安檢流部、市場部、餐飲部、財務部、安檢 部、部、 環衛部、綜合辦公室等職能部門。環衛部、綜合辦公室等職能部門。2 2、公司已在工商銀行開立了基本存款賬戶，、公司已在工商銀行開立了基本存款賬戶， 營業之后還將開設稅務專用賬戶。營業之后還將開設稅務專用賬戶。3 3、除、除4 4家聯合投資人出資外，資金缺口部分家聯合投資人出資外，資金缺口部分 將向銀行申請中、長期貸款解決。將向銀行申請中、長期貸款解決。4

37、 4、商場和快餐店均需要重新裝修才能開始營、商場和快餐店均需要重新裝修才能開始營 業。業。435. 5. 需購入貨架、柜臺、電冰柜、炊事機械、廚具、需購入貨架、柜臺、電冰柜、炊事機械、廚具、 音響設備、收銀機、辦公微機、桌椅、網絡設施音響設備、收銀機、辦公微機、桌椅、網絡設施 等。等。6. 6. 還需購入貨物運輸汽車還需購入貨物運輸汽車3 3輛、商務用小轎車輛、商務用小轎車2 2輛、輛、 職工上下班用車職工上下班用車2 2輛。輛。7. 7. 商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，可以賒商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，可以賒 購、賒銷。購、賒銷。448 8、商品銷售收入和快餐服務收入分開核算。

38、、商品銷售收入和快餐服務收入分開核算。 9 9、企業員工每月按計時工資計發基本工資和津貼，、企業員工每月按計時工資計發基本工資和津貼，獎金按季度結算，按月預發。獎金按季度結算，按月預發。1010、按規定交納增值稅等流轉稅和企業所得稅，稅、按規定交納增值稅等流轉稅和企業所得稅，稅率按國家規定執行。率按國家規定執行。1111、公司要求管理費用等共同費用應在商場和快餐、公司要求管理費用等共同費用應在商場和快餐店之間進行分攤。店之間進行分攤。1212、利潤要按商場和快餐店分別計算；稅后利潤按、利潤要按商場和快餐店分別計算；稅后利潤按規定程序進行分配。規定程序進行分配。45三、會計科目的設計程序三、會計

39、科目的設計程序（一）對經濟業務進行科學分類（一）對經濟業務進行科學分類（二）按經濟業務性質確定會計科目名稱（二）按經濟業務性質確定會計科目名稱（三）對會計科目進行編號（三）對會計科目進行編號（四）編寫會計科目使用說明（四）編寫會計科目使用說明（五）試行和修訂會計科目（五）試行和修訂會計科目461 1、籌資業務、籌資業務2 2、開辦籌建業務、開辦籌建業務 3 3、長期資產購置業務、長期資產購置業務4 4、商品及物資采購業務、商品及物資采購業務5 5、商品銷售業務、商品銷售業務6 6、餐飲服務業務、餐飲服務業務7 7、分配業務、分配業務8 8、往來結算業務、往來結算業務9 9、商品銷售和餐飲服務共

40、同業務、商品銷售和餐飲服務共同業務（一）對經濟業務進行科學分類（一）對經濟業務進行科學分類471 1、籌資業務、籌資業務庫存現金：庫存現金：銀行存款銀行存款：按存款賬戶分明細核算：按存款賬戶分明細核算實收資本：實收資本：按投資人進行明細核算按投資人進行明細核算長期借款：長期借款：按貸款單位分筆次明細核算，進一步按貸款單位分筆次明細核算，進一步 細分本金和利息明細項目細分本金和利息明細項目（二）按經濟業務性質確定會計科目名稱（二）按經濟業務性質確定會計科目名稱48長期待攤費用：長期待攤費用：商場裝修費用分樓層核算，特色商場裝修費用分樓層核算，特色 快餐城裝修單獨核算快餐城裝修單獨核算管理費用開辦

41、費：管理費用開辦費：商場和特色快餐城分別核算商場和特色快餐城分別核算應付賬款：應付賬款：按客戶進行明細核算按客戶進行明細核算2 2、開辦籌建業務、開辦籌建業務 49固定資產：固定資產：按大類及名稱進行明細核算按大類及名稱進行明細核算累計折舊：累計折舊：固定資產減值準備：固定資產減值準備：按大類及名稱進行明細核算按大類及名稱進行明細核算無形資產：無形資產：主要是商場現代化所需要的管理軟主要是商場現代化所需要的管理軟 件，按軟件名稱進行明細核算件，按軟件名稱進行明細核算累計攤銷：累計攤銷：無形資產減值準備：無形資產減值準備：按無形資產名稱進行明細核按無形資產名稱進行明細核 算算3、長期資產購置業務

42、、長期資產購置業務50在途物資：在途物資：按大類進行明細核算按大類進行明細核算庫存商品：庫存商品：按大類核算按大類核算商品進銷差價：商品進銷差價：按大類核算按大類核算原材料：原材料：按品種進行明細核算按品種進行明細核算存貨跌價準備：存貨跌價準備：按類別進行明細核算按類別進行明細核算應付賬款：應付賬款：按客戶進行明細核算按客戶進行明細核算應交稅費：應交稅費：按稅費品種進行明細核算按稅費品種進行明細核算4 4、商品及物資采購業務、商品及物資采購業務51主營業務收入（商品銷售收入）：主營業務收入（商品銷售收入）：分文化用品、分文化用品、家用電器和日用百貨三類進行分類核算；各具體家用電器和日用百貨三類

43、進行分類核算；各具體商品的銷售情況可通過商場管理軟件來實現，會商品的銷售情況可通過商場管理軟件來實現，會計系統不進行詳細的核算。計系統不進行詳細的核算。主營業務成本（商品銷售成本）主營業務成本（商品銷售成本）分文化用品、家分文化用品、家用電器和日用百貨三類進行分類核算。用電器和日用百貨三類進行分類核算。應交稅費應交稅費：按稅費品種進行明細核算。：按稅費品種進行明細核算。營業稅金及附加：營業稅金及附加：5 5、商品銷售業務、商品銷售業務52主營業務收入：主營業務收入：下設餐飲服務收入二級科目，按下設餐飲服務收入二級科目，按 特色小吃的品種設置明細科目特色小吃的品種設置明細科目主營業務成本主營業務

44、成本：下設餐飲服務成本二級科目，按：下設餐飲服務成本二級科目，按 特色小吃的品種設置明細科目特色小吃的品種設置明細科目應交稅費：應交稅費：按稅費品種進行明細核算按稅費品種進行明細核算營業稅金及附加營業稅金及附加6 6、餐飲服務業務、餐飲服務業務53應交稅費：按稅費品種進行明細核算應交稅費：按稅費品種進行明細核算應付職工薪酬：按薪酬類別進行明細核算應付職工薪酬：按薪酬類別進行明細核算應付利潤：應付利潤：本年利潤：本年利潤：利潤分配：按分配項目進行明細核算利潤分配：按分配項目進行明細核算7、分配業務、分配業務54外部單位：外部單位：設應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付設應收賬款、應付賬款、預收賬款

45、、預付賬款科目，按客戶單位進行明細核算。賬款科目，按客戶單位進行明細核算。內部部門和個人借款類：內部部門和個人借款類：在其他應收款科目下設部門在其他應收款科目下設部門及個人借款子目，子目下再按經辦人進行細目核算。及個人借款子目，子目下再按經辦人進行細目核算。其他事項：其他事項：其他應付款或其他應收款，按應收或應付其他應付款或其他應收款，按應收或應付對象進行明細核算。對象進行明細核算。壞賬準備：壞賬準備：不分明細，但應設置核銷壞賬備查簿。不分明細，但應設置核銷壞賬備查簿。8 8、往來結算業務、往來結算業務55周轉材料：周轉材料：低值易耗品按大類分明細進行核算低值易耗品按大類分明細進行核算銷售費用

46、：銷售費用：按項目核算按項目核算管理費用：管理費用：按項目核算按項目核算財務費用：財務費用：按項目核算按項目核算9、商品銷售與餐飲服務共同業務、商品銷售與餐飲服務共同業務56（三）對會計科目進行重分類（三）對會計科目進行重分類 編號之前先對按經濟業務類別確定的會計科編號之前先對按經濟業務類別確定的會計科目，按會計要素重分類：目，按會計要素重分類： 1 1、資產類會計科目、資產類會計科目 2 2、負債類會計科目、負債類會計科目 3 3、共同類會計科目、共同類會計科目 4 4、所有者權益類會計科目、所有者權益類會計科目 5 5、成本類會計科目、成本類會計科目 6 6、損益類會計科目、損益類會計科目

47、57（四）編寫會計科目使用說明（四）編寫會計科目使用說明 第一部分第一部分 會計科目總說明會計科目總說明 第二部分第二部分 會計科目表會計科目表 第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明 第四部分第四部分 主要經濟業務會計分錄舉例主要經濟業務會計分錄舉例581 1、本會計科目是應明珠有限責任公司的委托，、本會計科目是應明珠有限責任公司的委托，根據其提供的資料設計的，適用于明珠有限責任根據其提供的資料設計的，適用于明珠有限責任公司的現有業務。公司的現有業務。2 2、本會計科目采用、本會計科目采用4 4位數編號法，第一位代表大位數編號法，第一位代表大類號，類號， 第二位是科目子類碼，第三

48、、四位是一第二位是科目子類碼，第三、四位是一級科目碼。在使用時，可同時填寫科目編號和科級科目碼。在使用時，可同時填寫科目編號和科目名稱，或只填寫科目名稱，但不得只填寫科目目名稱，或只填寫科目名稱，但不得只填寫科目編號而不填寫科目名稱。編號而不填寫科目名稱。第一部分第一部分 會計科目總說明會計科目總說明593 3、有關會計科目列出了明細科目，未列出明細科目、有關會計科目列出了明細科目，未列出明細科目 的，公司可根據需要自行設計。的，公司可根據需要自行設計。4 4、今后業務范圍擴大時，可增設一些科目，如開展、今后業務范圍擴大時，可增設一些科目，如開展 對外投資時，可增設對外投資時，可增設“交易性金

49、融資產交易性金融資產”、“長長 期股權投資期股權投資”、“可供出售金融資產可供出售金融資產”、“持有持有 至到期投資至到期投資”、“投資收益投資收益”科目；還可以增設科目；還可以增設 “ “應收票據應收票據”和和“應付票據應付票據”科目，以適應商業匯科目，以適應商業匯 票的核算需要。票的核算需要。60序號序號編號編號科目名稱科目名稱一、資產類一、資產類1 110011001庫存現金庫存現金2 210021002銀行存款銀行存款100201100201銀行存款工商銀行銀行存款工商銀行1002021002023 311221122應收賬款應收賬款112201112201應收賬款應收賬款xxxxxx

50、單位單位1122021122024 411231123預付賬款預付賬款第二部分第二部分 會計科目表會計科目表明珠有限責任公司會計科目表明珠有限責任公司會計科目表61序號序號編號編號科目名稱科目名稱112301112301預付賬款預付賬款xxxxxx公司公司1123021123025 512211221其他應收款其他應收款122101122101其他應收款個人借款其他應收款個人借款1221010112210101其他應收款個人借款張三其他應收款個人借款張三12210102122101021221021221026 612311231壞賬準備壞賬準備7 714021402在途物資在途物資續前續前6

51、2序號序號編號編號科目名稱科目名稱7 7140201140201在途物資在途物資xxxx材料材料1402021402028 814031403原材料原材料140301140301原材料原材料xxxx材料材料1403021403029 914051405庫存商品庫存商品140501140501庫存商品庫存商品xxxx大類大類140502140502續前續前63續前續前序號序號編號編號科目名稱科目名稱101014071407商品進銷差價商品進銷差價140701140701商品進銷差價商品進銷差價xxxx大類大類140702140702111114111411周轉材料周轉材料141101141101

52、周轉材料周轉材料xxxx大類大類1411010114110101周轉材料周轉材料xxxx大類大類xxxx名稱名稱141202141202121214711471存貨跌價準備存貨跌價準備147101147101存貨跌價準備存貨跌價準備xxxx大類大類64續前續前序號序號編號編號科目名稱科目名稱131316011601固定資產固定資產160101160101固定資產固定資產xxxx大類大類1601010116010101固定資產固定資產xxxx大類大類xxxx資產資產1601021601021601020116010201141416021602累計折舊累計折舊151516031603固定資產減值

53、準備固定資產減值準備160301160301固定資產減值準備固定資產減值準備xxxx大類大類1603010116030101固定資產減值準備固定資產減值準備xxxx大類大類xxxx資產資產65續前續前序號序號編號編號科目名稱科目名稱161617011701無形資產無形資產170101170101無形資產無形資產xxxx項目項目171717021702累計攤銷累計攤銷181817031703無形資產減值準備無形資產減值準備170301170301無形資產減值準備無形資產減值準備xxxx項目項目191918011801長期待攤費用長期待攤費用180101180101長期待攤費用長期待攤費用xxxx

54、項目項目66續前續前序號序號編號編號科目名稱科目名稱二、負債類二、負債類202022022202應付賬款應付賬款220201220201應付賬款應付賬款xxxx單位單位212122032203預收賬款預收賬款220301220301預收賬款預收賬款xxxx單位單位222222112211應付職工薪酬應付職工薪酬221101221101應付職工薪酬應付職工薪酬xxxx項目項目232322212221應交稅費應交稅費222101222101應交稅費應交稅費xxxx稅種稅種67續前續前序號序號編號編號科目名稱科目名稱242422322232應付股利應付股利252522412241其他應付款其他應付款

55、224101224101其他應付款其他應付款xxxx單位單位262625012501長期借款長期借款250101250101長期借款五年期工行借款長期借款五年期工行借款2501010125010101長期借款五年期工行借款本金長期借款五年期工行借款本金2501010225010102長期借款五年期工行借款利息長期借款五年期工行借款利息68續前續前序號序號編號編號科目名稱科目名稱四、所有者權益類四、所有者權益類272740014001實收資本實收資本400101400101實收資本實收資本xxxx公司公司282841044104利潤分配利潤分配410401410401利潤分配利潤分配xxxx分配項目分配項目292941034103本年利潤本年利潤69序號序號編號編號科目名稱科目名稱六、損益類六、損益類303060016001主營業務收入主營業務收入600101600101主營業務收入商品銷售收入主營業務收入商品銷售收入6001010160010101主營業務收入商品銷售收入家電主營業務收入商品銷售收入家電6001010260010102主營業務收入商品銷售收入食品主營業務收入商品銷售收入食品6001010360010103主營業務收入商品銷售收入日用百貨主營業務收入商品