1、-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及案例分析2012-3-29 8:34肖太壽【大中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】( 一 )BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件BOT(build operate transfer)即建設(shè)經(jīng)營轉(zhuǎn)讓，是指政府通過契約授予私營企業(yè)（包括外國企業(yè)）以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施， 并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1、合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)；2、合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許

2、經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方） 。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。 項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外， 在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。3、特許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)， 并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。( 二 )BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算BOT項(xiàng)目包括成立專門的項(xiàng)目公司經(jīng)營和非專門項(xiàng)目公司經(jīng)營兩種經(jīng)營方式。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 號(hào)，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（ B

3、OT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：1、收入的確認(rèn)（ 1）建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。（ 2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。 建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量， 并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)， 確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的； 或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下， 合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)

4、目公司的， 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)， 并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（ 3）

5、按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。（ 4）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)） 的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。（ 5）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。（ 6）在 BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)， 如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得

6、資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2、收入確認(rèn)的案例分析第一個(gè)情況：項(xiàng)目公司自己建造的會(huì)計(jì)處理。【例題】某市政府欲建一高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價(jià)局、財(cái)政局、交通運(yùn)輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費(fèi)10 年( 不含建設(shè)期 2 年 ) ，期滿歸還政府。2010 年由甲公司投資1000 萬元，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。 甲公司在簽訂 BOT合同后組建了項(xiàng)目公司并開始項(xiàng)目運(yùn)作。（項(xiàng)目公司自建該項(xiàng)目） ，并于 2010 年 1 月進(jìn)入施工建設(shè)階段，整個(gè)建設(shè)工程預(yù)計(jì)在2012 年 12 月 31 日前完工 （建設(shè)期2 年）。經(jīng)營期間通行費(fèi)大約

7、為 200 萬元 / 年，為保持良好的運(yùn)營狀態(tài)而發(fā)生的預(yù)計(jì)支出為10 萬元 /年，經(jīng)營費(fèi)用大約為2 萬元 / 年。其他資料：該項(xiàng)投資款1000 萬元為自有資金。（ P/A， 10%， 10） = 6.1446【分析】甲公司：1、建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。2、基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量， 并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)， 確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（這里不

8、采用現(xiàn)值確認(rèn)）（ 1）建造期間： 2010 年 1 月 1 日 -2012 年 12 月 31 日借：工程施工合同成本 1000 貸：銀行存款 1000（ 2）2011 年 12 月 31 日（略）完工程度為50%：借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：主營業(yè)務(wù)收入500（ 3）2012 年 12 月 31 日建設(shè)完工：借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：主營業(yè)務(wù)收入500借：無形資產(chǎn) 1000貸：工程結(jié)算1000（ 4）通過預(yù)測高速公路的大修周期，為保證高速公路移交時(shí)保持良好的運(yùn)營狀態(tài)，高速公路移交前的運(yùn)營期內(nèi)，每年需預(yù)計(jì)發(fā)生的大修等費(fèi)用，按現(xiàn)值計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債為：預(yù)計(jì)支出 =10× 6.1446=61.4

9、46 （萬元）借：管理費(fèi)用 61.446 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 61.446（ 5）經(jīng)營期間發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用2貸：銀行存款2（ 6）經(jīng)營期間的沒年收入：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 200（ 7）經(jīng)營期內(nèi)每年無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：借：主營業(yè)務(wù)成本 100貸：累計(jì)攤銷 100（ 8） 10 年經(jīng)營期滿，項(xiàng)目移交時(shí)，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費(fèi)權(quán)“無形資產(chǎn)”已經(jīng)攤銷完畢，無需再作會(huì)計(jì)處理，只進(jìn)行實(shí)物交接。第二個(gè)情況：項(xiàng)目公司外包某施工企業(yè)建造的會(huì)計(jì)處理。【例題】某市政府欲建一高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價(jià)局、財(cái)政局、交通運(yùn)輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費(fèi) 30

10、 年，期滿歸還政府。 2010 年由甲公司投資 10 億元，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂 BOT合同后組建了項(xiàng)目公司并開始項(xiàng)目運(yùn)作。 丙公司中標(biāo)承建該項(xiàng)目的主要工程 （項(xiàng)目公司外包） ，并于 2010 年下半年進(jìn)入施工建設(shè)階段，整個(gè)建設(shè)工程預(yù)計(jì)在 2013 年 10 月 1 日前完工。 經(jīng)營期間通行費(fèi)收入歸甲公專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -司所有，經(jīng)營管理費(fèi)用由甲公司承擔(dān)。【分析】1、建造期間，丙公司所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同 確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。 丙公司發(fā)生各種成本的會(huì)計(jì)處理，按照建造合同收入規(guī)定處理。借：工程施

11、工合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等結(jié)算工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款甲貸：工程結(jié)算確認(rèn)計(jì)量收入費(fèi)用：借：工程施工合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入2、甲公司會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 號(hào)要求： BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，而是作為無形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)。（ 1）項(xiàng)目開工前的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行土地預(yù)審、 環(huán)境評(píng)價(jià)、 水土保持及工程可行性研究發(fā)生的前期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（ 2）建造期間，甲公司按合同規(guī)定計(jì)量支付給丙公司工程款借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款丙（ 3）建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理：借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付利息（

12、 4）通過預(yù)測高速公路的大修周期，為保證高速公路移交時(shí)保持良好的運(yùn)營狀態(tài)，高速公路移交前的運(yùn)營期內(nèi)，每年需預(yù)計(jì)發(fā)生的大修等費(fèi)用，按現(xiàn)值計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債：借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（ 5）經(jīng)營期間發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。（ 6）經(jīng)營期間，通行費(fèi)收入：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 7）經(jīng)營期內(nèi)每年采用“車流量法”對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷（ 8） 30 年經(jīng)營期滿，項(xiàng)目移交時(shí)，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費(fèi)權(quán) “無形資產(chǎn)” 已經(jīng)攤銷完畢， 無需再作會(huì)

13、計(jì)處理， 只進(jìn)行實(shí)物交接。（三）結(jié)論對(duì)于非專門項(xiàng)目公司經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算主要涉及：(1) 初始計(jì)量。 BOT項(xiàng)目在建設(shè)期主要有兩種建設(shè)方式：自行施工和外包施工。 自行施工可歸入 “在建工程” 核算，建成后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)” ；外包施工可按建造合同處理，竣工驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。要注意的是，須考慮合同規(guī)定的移交范圍來確定應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 屬于移交范圍的設(shè)施及其不可分割、或分割后無獨(dú)立價(jià)值的附屬物均應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本；不屬于移交范圍， 能與移交設(shè)施分離， 且分離后具有獨(dú)立價(jià)值的設(shè)施可計(jì)入長期待攤費(fèi)用核算。(2) 后續(xù)計(jì)量。非專

14、門項(xiàng)目公司的經(jīng)營方式中 BOT項(xiàng)目可以是“主營業(yè)務(wù)”也可以是 “其他業(yè)務(wù)” ，相應(yīng)的收入和支出應(yīng)相應(yīng)計(jì)入 “主營業(yè)務(wù)收入” 、“主營業(yè)務(wù)成本” 或“其他業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)成本” 中核算。 此外， BOT 項(xiàng)目在運(yùn)營期可能會(huì)增減一些設(shè)備， 主要包括兩類： 一類是不屬于 BOT項(xiàng)目設(shè)備或其附屬設(shè)備，而屬于與營運(yùn)有關(guān)的設(shè)備，即不屬于移交范圍設(shè)施；另乙類是屬于BOT項(xiàng)目設(shè)備或其附屬設(shè)備，即屬于移交范圍設(shè)施。第一類設(shè)備的增減應(yīng)視同公司自有資產(chǎn)的增減，按各自的資產(chǎn)屬性：遵循“存貨”、“固定資產(chǎn)”核算。第二類設(shè)備的增減，主要有以下兩種情況： BOT設(shè)施中有些設(shè)備的使用壽命短于特許經(jīng)營期， 如果這些設(shè)備

15、報(bào)廢造成了無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少， 可以通過 “無形資產(chǎn)減值” 進(jìn)行核算。 而對(duì)原有設(shè)備更新、維修，或增加設(shè)備以維持該項(xiàng)目經(jīng)營的支出涉及到該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值， 最終要無償移交，并且經(jīng)營公司吏關(guān)注的是投資的收回， 所以這些支出只能在剩余的特許經(jīng)營期內(nèi)攤銷。因此，這些支出可以看作是“為維持特許經(jīng)營權(quán)而發(fā)生的必要支出”，如果發(fā)生的金額不大可以直接費(fèi)用化，如果發(fā)生數(shù)額較大，可考慮列入“長期待攤費(fèi)用” ，在剩余的特許經(jīng)營期內(nèi)合理分?jǐn)偂?3) 攤銷， BOT項(xiàng)目攤銷時(shí)應(yīng)考慮實(shí)際情況和投入資金的收回。攤銷年專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -限應(yīng)以特許權(quán)經(jīng)營期為限，一般不應(yīng)長于特許經(jīng)營

16、期。由于“無形資產(chǎn)”的攤銷不需要考慮凈殘值， 所以特許經(jīng)營期滿將 BOT項(xiàng)目無償移交時(shí)， 不存在殘值與無償移交的沖突。(4)BOT 項(xiàng)目的移交。由于在特許經(jīng)營期已經(jīng)將列入“無形資產(chǎn)”的移交設(shè)施進(jìn)行分期攤銷且殘值為零， 因而只要進(jìn)行實(shí)務(wù)移交即可， 不需作會(huì)計(jì)處理。對(duì)于專門項(xiàng)目公司經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算，主要涉及：(1) 初始計(jì)量。此處較“非專門項(xiàng)目公司經(jīng)營”多一項(xiàng)投資成立專門的項(xiàng)目公司時(shí)的會(huì)計(jì)處理；投資者的會(huì)計(jì)處理借記“長期股權(quán)投資”，貸記投入的資產(chǎn)科目。 項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理借記接受的資產(chǎn)科目， 貸記“實(shí)收資本” ( 或“股本” ) 。建設(shè)期的會(huì)計(jì)處理同“非專門項(xiàng)目公司經(jīng)營”建設(shè)期會(huì)計(jì)處理。(2) 后續(xù)

17、計(jì)量。在專門的項(xiàng)目公司中 BOT項(xiàng)目是“主營業(yè)務(wù)” ，相應(yīng)的收入和支出計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入” 、“主營業(yè)務(wù)成本” 。其余后續(xù)計(jì)量同“非專門項(xiàng)目公司經(jīng)營” 。(3) 攤銷及 BOT項(xiàng)目的移交同“非專門頃目公司經(jīng)營” 。值得一提的是， BOT項(xiàng)目特許經(jīng)營期滿時(shí)，項(xiàng)目公司向政府移交的并不是項(xiàng)目公司的全部資產(chǎn)， 僅僅是特許經(jīng)營合同所約定的項(xiàng)目設(shè)施， 其已在特許經(jīng)營期攤銷完畢， 其賬面凈值為零。 初始投入的資本已經(jīng)由特許經(jīng)營期的現(xiàn)金流收回， 投資收益已由特許經(jīng)營期每年的利潤 ( 或虧損 ) 反映，因此項(xiàng)目設(shè)施的移交并不影響項(xiàng)目公司的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。建造合同會(huì)計(jì)處理五、建造合同收入（一）建造合同概述建造合同

18、，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 其中 , 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、 道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同， 是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)， 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。 前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。（二）合同的分立與合并（略）（三）合同收入與合同成本專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -1. 合同收

19、入的組成合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、 索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。（ 1）合同的初始收入， 即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。（ 2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。2. 合同成本的組成建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本； 間接費(fèi)用應(yīng)在期

20、末按系統(tǒng)、 合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 常見的間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。【提示】（ 1）因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、 投標(biāo)費(fèi)等， 能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ 2）零星收益與合同有關(guān)的零星收益 , 是指在合同執(zhí)行過程中取得的 , 但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。（ 3）不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用 , 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 , 不計(jì)入建造合同成本：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；船

21、舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。例如 , 企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)， 首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。1. 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日， 建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分

22、固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（ 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（ 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（ 4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入合同總收入 =合同的初始收入+因合同變更、索賠、獎(jiǎng)

23、勵(lì)等形成的收入當(dāng)期合同費(fèi)用 =合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本+預(yù)計(jì)尚需發(fā)生的合同成本當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期合同收入 - 當(dāng)期合同費(fèi)用其中，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（ 1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（ 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（ 3）實(shí)際測定的完工進(jìn)度。在采用方法（ 1）的情況下，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本， 以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工

24、合同毛利（差額）貸：主營業(yè)務(wù)收入如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（資產(chǎn)減值損失） 。合同預(yù)計(jì)損失=( 累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本+ 預(yù)計(jì)尚需發(fā)生的合同成本 )-(合同的初始收入+因合同變更、 索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入) × (1- 累計(jì)專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -完工進(jìn)度 )其中：“ ( 累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本+預(yù)計(jì)尚需發(fā)生的合同成本)-(合同的初始收入 +因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入) ” =總損失；“ ( 累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本+預(yù)計(jì)尚需發(fā)生的合同成本)-(合同的初始收入 +因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入) 

25、5;累計(jì)完工進(jìn)度”=已確認(rèn)的損失，也即，以前期通過毛利<0（貸：“工程施工合同毛利”）已經(jīng)確認(rèn)的部分；“從開始到虧損當(dāng)期”“工程施工合同毛利”的“借貸方的總和（余額） ”“ ( 累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本 +預(yù)計(jì)尚需發(fā)生的合同成本 )-( 合同的初始收入 +因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 ) × (1- 累計(jì)完工進(jìn)度 ) ”=預(yù)計(jì)損失即：總損失 =已經(jīng)確認(rèn)的損失+預(yù)計(jì)損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【例題 16·單選題】某建筑公司承建A 工程，工期兩年，工程開工時(shí)預(yù)計(jì) A 工程的總成本為980 萬元，第一年年末A 工程的預(yù)計(jì)總成本為1 000 萬元。第一年年末，該建

26、筑公司的“工程施工A 工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為 680 萬元。其中：人工費(fèi) 150 萬元，材料費(fèi) 380 萬元，機(jī)械使用費(fèi) 100 萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50 萬元。經(jīng)查明， A 工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80 萬元。第一年的完工進(jìn)度為（）。A.61.22%B.68%C.60%D.69.39%【答案】 C【解析】第一年的完工進(jìn)度=（ 680-80 ）÷ 1 000× 100%=60%。2. 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日， 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的， 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（ 1）合同成本能夠

27、收回的， 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。借：主營業(yè)務(wù)成本（能夠收回的實(shí)際合同成本）工程施工合同毛利（差額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（能夠收回的實(shí)際合同收入）專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -（ 2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。需要指出的是， 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。【例題 17·單選題】 20× 6 年 4 月 1 日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為80

28、0 萬元。工程自20× 6 年 5 月開工，預(yù)計(jì) 20× 8 年 3 月完工。甲公司 20× 6 年實(shí)際發(fā)生成本 216 萬元，結(jié)算合同價(jià)款 180 萬元；至 20× 7 年 12 月 31 日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680 萬元，結(jié)算合同價(jià)款300 萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20× 7 年年末預(yù)計(jì)合同總成本為 850 萬元。 20× 7 年 12 月 31 日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為（）。（ 2007 年考題）A.0B.10萬元C.40 萬元D.50萬元【答案】 B【解析

29、】 20× 7 年 12 月 31 日完工百分比 =680÷850 × 100%=80%甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=（ 850-800 ）×（ 1-80%）=10（萬元）。建造合同核算流程圖如下圖所示：（ 1）登記發(fā)生的合同成本； （ 2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款； （ 3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款； （ 4）確認(rèn)收入和費(fèi)用； （ 5）確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失； （ 6）工程完工。【提示】“工程施工” 余額大于 “工程結(jié)算” 余額，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表 “存貨”項(xiàng)目反映；“工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目反映。【教材例 11-1

30、3 】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為 2 700 000 元的固定造價(jià)合同， 合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20× 7 年 2 月開工，預(yù)計(jì)20× 9 年 9 月完工。最初預(yù)計(jì)專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -的工程總成本為2 500 000 元，到 20× 8 年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3 000 000 元。該建筑企業(yè)于20× 9年 7 月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300 000 元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表

31、11 2 所示。表 112單位：元項(xiàng)目20×7 年20×8 年20×9 年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成800 0002 100 0002 950 000本預(yù)計(jì)完成合同尚1 700 000900 000需發(fā)生成本結(jié)算合同價(jià)款1 000 0001 100 000900 000實(shí)際收到價(jià)款800 000900 0001 300 000該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下 （為簡化起見， 會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略） ：（ 1）20× 7 年賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工合同成本800 000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等8

32、00 000登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1 000 000貸：工程結(jié)算1 000 000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款800 000貸：應(yīng)收賬款800 000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：20×7 年的完工進(jìn)度=800 000 ÷（ 800 000+1 700 000）× 100%=32%20×7 年確認(rèn)的合同收入=2 700 000 ×32%=864 000（元）20×7 年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（ 800 000+1 700 000）× 32%=800 000（元）20×7 年確認(rèn)的合同毛利=

33、864 000-800 000=64 000（元）專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -借：主營業(yè)務(wù)成本800 000工程施工合同毛利64000貸：主營業(yè)務(wù)收入864 000（ 2）20× 8 年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工合同成本1 300 000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1 300 000登記結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1 100 000貸：工程結(jié)算1 100 000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款900 000貸：應(yīng)收賬款900 000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：20×8 年的完工進(jìn)度=2 1

34、00 000 ÷（ 2 100 000+900 000）× 100%=70%20×8 年確認(rèn)的合同收入=2 700 000 ×70%-864 000=1 026 000 （元）20×8 年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（ 2 100 000+900 000）× 70%-800 000=1 300 000 （元）20×8 年確認(rèn)的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000 （元）20×8 年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（ 2 100 000+900 000-2 700 000）×（ 1-70%）=90 0

35、00 （元）注：在 20× 8 年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（3 000 000元）大于合同總收入（ 2 700 000元），預(yù)計(jì)發(fā)生 損失總額 為 300 000元，由于已在“工程施工合同毛利” （貸方） 中反映了 -210 000 （ 64 000-274 000）元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失90 000 元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：主營業(yè)務(wù)成本1 300 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 026 000專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -工程施工合同毛利274 000借：資產(chǎn)減值損失90 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90 000（ 3）20×

36、; 9 年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工合同成本850 000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等850 000登記結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款900 000貸：工程結(jié)算900 000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款1 300 000貸：應(yīng)收賬款1 300 000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：20×9 年確認(rèn)的合同收入=（ 2 700 000+300 000 ） - （ 864 000+1 026 000）=1 110 000 （元）20×9 年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000 （元

37、）20×9 年確認(rèn)的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000 （元）借：主營業(yè)務(wù)成本850 000工程施工合同毛利260 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 110 00020×9 年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本” ，同時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90 000貸：主營業(yè)務(wù)成本90 000借：工程結(jié)算3 000 000貸：工程施工合同成本2 950 000合同毛利50 000【教材例 11-14 】某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為120 萬元的建造合同。 第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50

38、萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。本例中， 該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。 由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回， 所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算30 萬元，其余款項(xiàng)可能收不回來。這種情況下，該公司只能將 30 萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入， 50 萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本500 000貸：主

39、營業(yè)務(wù)收入300 000工程施工合同毛利200 000假設(shè)使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。【教材例11-15 】沿用【例11-14 】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為30 萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為20 萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下：第二年合同完工進(jìn)度=（ 50+30）÷（ 50+30+20）× 100%=80%第二年確認(rèn)的合同收入=120× 80%-30=66（萬元）第二年確認(rèn)的合同成本=（ 50+30+

40、20）× 80%-50=30（萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利=66-30=36 （萬元）賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本300 000工程施工合同毛利360 000貸：主營業(yè)務(wù)收入660 000【教材例11-16 】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為120 萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為 100 萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本 70 萬元。年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 55 萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：第一年合同完工進(jìn)度=70÷（ 70+55）× 100%=56%第一年確認(rèn)的合同收入專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)

41、案例 -=120× 56%=67.2（萬元）第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（ 70+55）× 56%=70（萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利=67.2-70=-2.8（萬元）第一年預(yù)計(jì)的合同損失= （70+55） -120 ×（ 1-56%） =2.2 （萬元）其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本700 000貸：主營業(yè)務(wù)收入672 000工程施工合同毛利28 000借：資產(chǎn)減值損失22 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22 000【例題 18·多選題】 20× 7 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款8

42、0 000萬元；工期為2 年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：（ 1）工程于 20× 7 年 1 月 10 日開工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本 68 000 萬元。至 20× 7 年 12 月 31 日，工程實(shí)際發(fā)生成本 45 000 萬元，由于材料價(jià)格上漲等因素預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本 45 000 萬元；工程結(jié)算合同價(jià)款 40 000 萬元，實(shí)際收到價(jià)款 36 000 萬元。（ 2）20× 7 年 10 月 6 日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價(jià)款2 000萬元。（ 3）20× 8 年 9 月 6 日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本89 0

43、00 萬元；累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款82 000 萬元，累計(jì)實(shí)際收到價(jià)款80 000 萬元。（ 4）20× 8 年 11 月 12 日，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400 萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250 萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（ 2）題。（ 2009 年新制度考題）（ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。A. 追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入B. 收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入C. 出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本專

44、業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -D. 工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示E. 預(yù)計(jì)總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失【答案】 ABCDE【解析】合同收入包括規(guī)定的初始收入以及獲得獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。對(duì)于完成合同后處置殘余物資取得的收益， 不應(yīng)計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示，如果工程施工小于工程結(jié)算的， 那么在預(yù)收款項(xiàng)中列示。 合同預(yù)計(jì)總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失。（ 2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 20× 7 年度和 20×8

45、年度利潤表列示的表述中，正確的有 （）。A.20 × 7 年度營業(yè)收入 41 000 萬元B.20 × 7 年度營業(yè)成本 45 000 萬元C.20 × 8 年度營業(yè)收入 41 400 萬元D.20 × 8 年度營業(yè)成本 43 750 萬元E.20 × 7 年度資產(chǎn)減值損失 4 000 萬元【答案】 ABCE【解析】 20× 7 年度完工百分比為： 45 000 ÷（ 45 000+45 000）=50%，而合同總收入為 82 000 萬元， 20×7 年因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=82 000× 50%=

46、41 000（萬元），營業(yè)成本為 45 000 萬元， 20×8 年度確認(rèn)的營業(yè)收入 =82 400-41 000=41 400（萬元），營業(yè)成本 =89 000-250-45 000-4 000=39750（萬元），20×7 年度應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（ 90 000-82 000）×（1-50%）=4 000 （萬元）。（五）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認(rèn)協(xié)議條款情況適用準(zhǔn)則房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造合同建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)能力有限收入（如僅能對(duì)基本設(shè)

47、計(jì)方案做微小變動(dòng)）的專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -【例題 19·多選題】關(guān)于收入確認(rèn)，下列說法中正確的有（）。A. 在資產(chǎn)負(fù)債表日， 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的， 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)B. 在資產(chǎn)負(fù)債表日， 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的， 合同成本不可能收回的，不確認(rèn)合同收入C. 企業(yè)建造房地產(chǎn)， 房地產(chǎn)購買方能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入D. 企業(yè)建造房地產(chǎn)，房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)能力有限的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循收入準(zhǔn)則中商品銷售收入的原則確認(rèn)收入E. 企業(yè)建造房地產(chǎn)，無論

48、房地產(chǎn)購買方是否能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入【答案】 ABCD【解析】房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)） 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循收入準(zhǔn)則中商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算在論壇看到一些網(wǎng)友發(fā)表了一些有關(guān) BOT項(xiàng)目公司稅收與會(huì)計(jì)核算的貼子，有些問題不是一句二句能講的清的，故將此文貼出，旨在給各位提供一個(gè)基礎(chǔ)，供各位學(xué)習(xí)參考。一、 BOT業(yè)務(wù)的概念、條件及一般運(yùn)作BOT，是英文 BUILD OPERATE TRANSFER的簡稱， 在我國現(xiàn)在多意譯為“建造經(jīng)營移交” 。這是一個(gè)與融資相關(guān)的概念，其涵義是指國家或

49、地方政府與私營財(cái)團(tuán)的項(xiàng)目公司簽訂特許經(jīng)營權(quán)合同， 由該項(xiàng)目公司籌資和建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，項(xiàng)目公司在特定期間擁有、運(yùn)營和維護(hù)該項(xiàng)設(shè)施，并通過提供服務(wù)和收取服務(wù)費(fèi)用，回收投資，償還貸款并獲得合理利潤；特許期屆滿后，項(xiàng)目無償移交給國家政府部門。 BOT項(xiàng)目融資模式為私營機(jī)構(gòu)參與國家公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了一個(gè)平臺(tái)， 使政府和各參與主體在互惠互利基礎(chǔ)上，合理分配項(xiàng)目資源、風(fēng)險(xiǎn)和收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 號(hào)（財(cái)政部財(cái)會(huì) 200811 號(hào)，以下簡稱解釋），規(guī)定適用該解釋的 BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： （ 1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)招標(biāo)的企業(yè)； （ 2）合同投資方為按有關(guān)程序取得該特

50、許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（簡稱投資方） ；投資方按規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營； 項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施， 建成后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)； （ 3）特許經(jīng)營權(quán)合同中應(yīng)就所建設(shè)施移交給合同授予方的移交時(shí)間、設(shè)施移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。專業(yè)資料學(xué)習(xí)指導(dǎo)-WORD格式 - 范文范例 - 指導(dǎo)案例 -企業(yè)參與 BOT項(xiàng)目的運(yùn)作模式和類型， 按參與程度的不同， 現(xiàn)時(shí)可分為間接參與型、 準(zhǔn)直接參與型和直接參與型三種， 目前以直接參與型較為普遍，這是一些大型建設(shè)企業(yè)拓展自身盈利空間并實(shí)踐的一種新型工程承包方式，具體表現(xiàn)建設(shè)企業(yè)從單純的建筑商發(fā)展成為建筑投資商， 施工總承包可以帶動(dòng)投

51、資業(yè)務(wù)的發(fā)展， 投資業(yè)務(wù)又促進(jìn)施工總承包的經(jīng)營， 可以使企業(yè)綜合實(shí)力得到有效提升。本文研究的，是專指項(xiàng)目公司直接參與的運(yùn)作類型。在 BOT業(yè)務(wù)中， 由投資方按規(guī)定設(shè)立的 BOT項(xiàng)目公司 （以下簡稱項(xiàng)目公司），多數(shù)情況下既是項(xiàng)目建設(shè)的施工單位；在項(xiàng)目建成后，又是利用這些項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)服務(wù)，取得相應(yīng)收入和利潤的運(yùn)營單位。因此，在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方面， 兼有這兩方面的特征并需要適用與這兩方面的相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、項(xiàng)目建造期間的會(huì)計(jì)處理（一）建設(shè)資金的籌集項(xiàng)目公司的建設(shè)資金， 主要包括自有資金、 借入資金和授予方撥付等幾方面：1項(xiàng)目公司通過投資方擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)抵押（基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目不能用于抵押擔(dān)保）等方法向金

52、融機(jī)構(gòu)借入貸款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”、“長期借款” 等科目； 向投資方等非金融機(jī)構(gòu)借入資金， 按融資處理，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。2項(xiàng)目公司收到授予方撥付的資金，如果撥付的資金屬授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分， 應(yīng)借記 “銀行存款” 科目，貸記 “預(yù)收賬款” 、“應(yīng)收賬款”等科目；如果撥付的款項(xiàng)屬政府補(bǔ)助，則借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益” 科目；如果收到的款項(xiàng)與特定的服務(wù)項(xiàng)目有關(guān)， 在服務(wù)活動(dòng)實(shí)施前，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。授予方撥付的資金，既可能是現(xiàn)金，也可能是設(shè)備、工程物資等實(shí)物資產(chǎn)，確認(rèn)收到這些實(shí)物資產(chǎn)的原則同上，但是應(yīng)將以上分錄的借方改為實(shí)物資產(chǎn)科目。（二）工程施工1項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、施工現(xiàn)場的二次搬運(yùn)