1、2020年注冊會計師會計基礎試題及答案（二）一、單選題1.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，不正確的是()。a.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產b.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨c.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產d.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態時與地上建筑物一并確認為固定資產2.下列各項中，屬于本企業無形資產的是()。a.企業自創的品牌b.吸收合并中形成的商譽c.經營租入的專利權d.企業的經營特許權3.2017年12月31日，英明公司從科貿公司購買一項商標權，由于英明公司資金被新產品的開發占用，資金周轉較為緊張，其與

2、科貿公司達成協議采用分期付款的方式支付款項。協議約定，該項商標權總計售價為2000萬元，2018年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關稅費1萬元和專業服務費5萬元，于購入商標權日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關稅費，則該商標權的入賬價值為()萬元。已知(p/a,5%，5)=4.3295a.2000b.2006c.1731.8d.1737.84.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。2017年7月1日，甲公司以一批存貨換入乙公司一項土地使用權，該批存貨的賬面價值為800萬元，公允價值為1075萬元，另收取乙公司支付補價

3、57.75萬元。甲公司取得該項土地使用權的剩余使用年限為40年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司2017年度該項土地使用權的攤銷金額為()萬元。a.15b.12.72c.30d.16.675.a公司2017年3月1日開始自行研發一項新工藝，3月至10月發生的各項研究、調查等費用共計200萬元;11月研究階段成功，進入開發階段，支付開發人員工資160萬元，福利費40萬元，支付租金40萬元，假設開發階段支出有60%滿足資本化條件。2017年12月31日，a公司自行開發成功該項新工藝。并于2018年2月1日依法申請了專利，支付注冊費4萬元，律師費6萬元，3月1日為運行該項資

4、產發生的培訓費8萬元。則a公司無形資產的入賬價值為()萬元。a.162b.218c.152d.1546.甲公司自2015年年初開始自行研究開發一項新專利技術，2016年7月專利技術研發獲得成功，達到預定用途。2015年在研究開發過程中發生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2016年在研究開發過程中發生材料費100萬元(假定不考慮相關稅費)、人工工資30萬元，以及其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產達到預定可使用狀態后，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

5、假設企業于每年年末或開發完成時對不符合資本化條件的開發支出轉入管理費用，則對2016年損益的影響金額為()萬元。a.-110b.-94c.-30d.-627.2017年6月1日，英明公司將其擁有的某項專利技術出售給科貿公司，該專利技術于2015年3月1日自主研發形成，該專利技術的入賬價值為500萬元，該專利技術用于生產產品。至出售日，已計提累計攤銷50萬元，計提減值準備50萬元，出售取得價款為600萬元，假定該專利技術生產的產品全部尚未銷售。不考慮其他因素，英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額為()萬元。a.170b.150c.200d.1008.2×16年1月1日，甲公司將

6、一項專利權用于對外出租，年租金100萬元。已知該項專利權的原值為1000萬元，預計該項專利權的使用壽命為10年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×16年12月31日，甲公司估計該項專利權的可收回金額為545萬元。不考慮其他因素，則甲公司2×16年度因該項專利權影響利潤總額的金額()萬元。a.-155b.55c.45d.-559.企業用于出租的無形資產攤銷額(出租期間，企業不再使用該無形資產)，應計入()。a.管理費用b.其他業務成本c.營業外支出d.制造費用10.下列各項關于無形資產的初始計量的表述中不正確的是()。a.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關

7、稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出，包括為引進新產品進行宣傳發生的廣告費b.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定為無形資產的取得成本，但投資合同或協議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值作為無形資產初始成本入賬c.通過債務重組取得的無形資產成本，應當以其公允價值入賬d.通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量二、多選題1.2×13年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付200000萬元，該土地使用權的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公司決定在該土地上以出

8、包方式建造辦公樓。2×14年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為160000萬元(含建造期間土地使用權攤銷金額)。預計該辦公樓的使用年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。a.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊b.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算c.2×14年12月31日，固定資產的入賬價值為360000萬元d.2×15年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元2.2017年1月1日，甲公司以銀行存款

9、5000萬元購入一項土地使用權，該項土地使用權的使用年限為50年。甲公司購入的該項土地用于建造辦公樓。2018年6月30日，該項構建工程已經完工，辦公樓已經到達預定可使用狀態，總成本為4200萬元。該辦公樓的預計使用年限為30年。假定不考慮凈殘值及其他相關因素的影響，甲公司的下列會計處理中正確的有()。a.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產核算b.開工建造辦公樓時，應將無形資產的賬面價值轉入在建工程c.2017年1月1日至2018年6月30日，土地使用權不需要進行攤銷d.2018年6月30日固定資產的入賬價值為4200萬元3.英明公司于2015年1月1日購入一項無形資產，初始入賬

10、價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2015年12月31日該無形資產出現減值跡象，預計可收回金額為261萬元;2016年12月31日預計可收回金額為224萬元。計提減值準備后該無形資產原預計使用年限及攤銷方法不變。下列說法正確的有()。a.2015年12月31日無形資產應計提的減值準備為9萬b.2015年12月31日無形資產應計提的減值準備為39萬元c.2016年年末無形資產的賬面價值為224萬元d.該無形資產在2017年6月30日的賬面價值為210萬元4.2016年1月1日，甲公司購入一塊土地使用權，以銀行存款支付5000萬元，土地的使用年限為50年，并

11、在該土地上出包建造辦公樓工程。2017年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為12000萬元(不含土地使用權價值)。該辦公樓的折舊年限為25年。假定不考慮凈殘值，土地使用權采用直線法攤銷，辦公樓采用年限平均法計提折舊。不考慮其他相關稅費。甲公司下列會計處理中，正確的有()。a.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊b.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算c.2017年12月31日，固定資產的入賬價值為17000萬元d.2018年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為100萬元和480萬元5.下列關于使用壽命不確定

12、的無形資產的說法中正確的有()。a.使用壽命不確定的無形資產應當采用直線法按10年進行攤銷b.使用壽命不確定的無形資產應當在每個會計期末進行減值測試c.對于使用壽命不確定的無形資產如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理d.使用壽命不確定的無形資產計提的減值準備計入資產減值損失6.下列有關無形資產的說法中，正確的有()。a.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面價值的差額計入當期損益b.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面余額的差額計入當期損益c.企業出租無形資產，應當將無形資產的攤銷額記

13、入“其他業務成本”科目d.企業出租無形資產，收取的租金，記入“其他業務收入”科目7.英明公司于2015年7月接受投資者投入一項無形資產，該無形資產原賬面價值為1000萬元，投資協議約定的價值為1200萬元(與公允價值相同)，預計使用年限是10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2019年年末英明公司預計該無形資產的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。2021年7月20日對外出售該無形資產，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有()。a.2019年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值是660萬元b.2021年

14、7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益為-112.5萬元c.2019年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值是550萬元d.2021年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益為200萬元8.關于無形資產處置，下列說法正確的有()。a.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產的賬面價值的差額計入當期損益b.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產的賬面余額的差額計入當期損益c.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷d.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，也應按原預定方法和使用壽命攤銷9.下列各項中，工業企業應計入其他業務成本的有()。a.對外出租

15、無形資產的攤銷額b.出售原材料的賬面價值c.經營租出固定資產的折舊額d.融資租入辦公設備的折舊額10.下列關于外購無形資產的核算，說法正確的有()。a.無形資產成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出b.直接歸屬于使該無形資產達到預定用途前所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等c.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用計入到無形資產的初始成本中d.無形資產已經達到預定用途后發生的費用不計入無形資產成本三、計算分析題1.英明股份有限公司(以下簡稱英明公司)有關無形資產業務如

16、下：(1)2014年1月，英明公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權作為無形資產核算(不考慮相關稅費)。該土地使用權預計使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值。(2)2014年6月，英明公司研發部門準備研究開發一項專利技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用600萬元。(3)2014年8月，上述專利技術經研究具有可開發性，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專利技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費以及相關設備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。(4

17、)2014年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。英明公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。(5)2015年4月，英明公司利用上述外購的土地使用權，建造對外出售的房屋建筑物。該房屋建筑物于2016年9月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出5400萬元(不包含土地使用權)。(6)2017年5月，英明公司研發的專利技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。(答案中的金額單位用萬元表示)要求：(1)編制英明公司2014年1月購入土地使用權的會計分錄。(2)編制土地使用權2014年攤銷的會計分錄，并計算英明公司2014年12月3

18、1日該項土地使用權的賬面價值。(3)編制英明公司2014年研發專利技術的有關會計分錄。(4)分析土地使用權是否應轉入該房屋建筑物的建造成本并計算房屋建筑物的建造成本。(5)編制英明公司該項專利技術2017年5月予以轉銷的會計分錄。2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年至2017年與無形資產有關的業務資料如下：(1)2013年1月1日以分期付款的方式購買一項無形資產，購買協議規定該項無形資產總價款為2000萬元，于2013年1月1日支付款項500萬元，其余款項自2013年起至2015年每年年末支付500萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關手續已經完備。(2)該項無形資產的預計使用年

19、限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經濟利益與管理活動有關。(3)2016年12月31日該項無形資產的可收回金額為1000萬元。(4)已知期數為3，利率為6%的年金現值系數為2.6730，不考慮其他相關因素的影響。要求：(1)計算該項無形資產的入賬價值。(2)做出該項無形資產2013年12月31日至2016年12月31日的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數，相關科目不要求寫出明細科目)答案與解析一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項)1.【答案】d【解析】企業取得的土地使用權一般確認為無形

20、資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并確認為固定資產，而仍作為無形資產進行核算。選項d錯誤。2.【答案】d【解析】選項a，企業自創的品牌不屬于無形資產;選項b，商譽具有不可辨認性，不滿足無形資產定義;選項c，專利權的所有權屬于出租方，不屬于本企業的無形資產。3.【答案】d【解析】分期付款購買商標權實質上具有融資性質，應以未來現金流量現值加上初始直接費用作為無形資產(商標權)的初始入賬價值，即其入賬價值=400×4.3295+1+5=1737.8(萬元)。相應的賬務處理為：借：無形資產1737.8未確認融資費用 268.2貸：長期應付

21、款2000銀行存款 64.【答案】a【解析】甲公司取得該項土地使用權的入賬價值=1075×(1+17%)-57.75=1200(萬元)，2017年度應攤銷的金額=1200/40×6/12=15(萬元)。5.【答案】d【解析】自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發階段支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在達到預定用途后發生的后續支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠

22、為企業帶來預定的經濟利益，應在發生當期確認為費用。故無形資產的入賬價值=(160+40+40)×60%+4+6=154(萬元)。6.【答案】d【解析】無形資產成本=200+120=320(萬元)，則影響2016年損益的因素有2016年費用化計入到管理費用的金額以及2016年無形資產折舊的金額，所以對2016年損益的影響=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。7.【答案】b【解析】該專利技術是用于生產產品，由于生產的產品尚未銷售，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時確認的資產處置損益=600-(500-50-50)=200(萬元)，計提的減值準備的金

23、額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=200-50=150(萬元)。8.【答案】d【解析】甲公司該項專利權2×16年年末的賬面價值=1000-1000/10×4=600(萬元)，應計提的減值準備金額=600-545=55(萬元)，因此甲公司2×16年度因該項專利權影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55(萬元)。相應的賬務處理為：2×16年該專利技術攤銷的處理：借：其他業務成本 100貸：累計攤銷 1002×16年12月31日計提減值相應的賬務處理：借：資產減值損失55貸：無形資產減值準備552

24、5;16年取得租金收入的處理：借：銀行存款 100貸：其他業務收入 100所以影響2×16年利潤總額的金額=-100-55+100=-55(萬元)。9.【答案】b【解析】企業用于出租的無形資產，其攤銷額應計入其他業務成本。10.【答案】a【解析】外購的無形資產初始投資成本中不應當包括為引進新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用以及無形資產已經達到預定用途以后發生的費用，選項a不正確。二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)1.【答案】bd【解析】土地使用權用

25、于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項a錯誤，選項b正確;2×14年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本160000萬元，選項c錯誤;2×15年土地使用權攤銷額=200000÷50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項d正確。2.【答案】ad【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，應分別作為無形資產和固定資產核算。所以選項b和c不正確。3.【答案】acd【解析】2015年12月31日應計提無形資產減

26、值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，選項a正確，選項b錯誤;2016年12月31日賬面價值=261-261/9=232(萬元)，應該計提減值準備的金額=232-224=8(萬元)，計提減值準備后無形資產賬面價值為224萬元，選項c正確;2017年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)，選項d正確。4.【答案】bd【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項a錯誤，選項b正確;2017年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本12000萬元，不含土地使用權價值，選項c錯誤;20

27、18年土地使用權攤銷額=5000÷50=100(萬元)，辦公樓計提折舊=12000÷25=480(萬元)，選項d正確。5.【答案】bcd【解析】使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷。6.【答案】acd【解析】企業出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面價值的差額計入當期損益，選項b錯誤。7.【答案】ab【解析】投資者投入的無形資產按照合同協議約定的價值入賬，2019年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值=1200-1200/10×(4+6/12)=660(萬元)，選項a正確，選項c錯誤;2021年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益=200

28、-500-500/4×(1+6/12)=-112.5(萬元)，選項b正確，選項d錯誤。8.【答案】ac【解析】企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產的賬面價值的差額計入當期損益，選項a正確，選項b錯誤。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，選項c正確，選項d錯誤。9.【答案】abc【解析】選項d，融資租入辦公設備的折舊額應計入管理費用。10.【答案】abd【解析】選項c，為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產的初始成本，應當計入當期損益。三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算

29、結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額用萬元表示)1.【答案】(1)借：無形資產1200貸：銀行存款1200(2)該土地使用權每年攤銷額=1200÷25=48(萬元)借：管理費用48貸：累計攤銷482014年12月31日該項土地使用權的賬面價值=1200-48=1152(萬元)。(3)借：研發支出費用化支出 600貸：銀行存款 600借：研發支出資本化支出2400貸：原材料1300銀行存款 100應付職工薪酬 800累計折舊 200借：無形資產2400管理費用 600貸：研發支出資本化支出2400費用化支出 600無形資產進行攤銷：借：管理費用60貸：累計攤銷60(2400/10×3/12)(4)英明公司取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的