1、試論會計信息質量特征的相關性與可靠性內容提要： 會計信息質量特征最主要的兩大特征：相關性與可靠性，它們共同決定了會計信息的有用性。因此，一定意義上來說，相關性與可靠性是統一的，但由于他們決定了信息的不同方面，因此又存在一定的很難協調的矛盾。隨著經濟社會的迅猛發展，大眾對信息的質量要求有著越來越高的要求，而與此同時準則制定機構也必須在相關性與可靠性之間做出取舍以保證信息的質量。因此，只有在相關性與可靠性中做出準確的、透徹的分析，才能使信息質量提高。關鍵詞：相關性 可靠性 矛盾與統一1 引言隨著中國經濟的迅猛發展，會計作為一種必不可少的管理手段發揮著越來越重要的作用，會計信息質量也越來越受到人們的

2、關注。所謂會計信息質量特征，一般來說是指會計信息應具有的質量標準所做的具體描述要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定。會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對會計信息起約束的作用，并使會計信息符合會計目標的要求。根據我國現行預算會計制度及其解釋性文獻的有關內容，我國目前對政府財務報告信息的質量特征的概括主要有：可靠性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、重要性等。其中，最為主要的是可靠性和相關性原則。20世紀90年代，在西方掀起了一股改進財務會計及其報告的浪潮，來自學術界、政府監管部門以

3、及會計職業界普遍認為:會計信息正在失去相關性。因此，改革的目標，把會計信息相關性放在了首位。而在我國，由于近年來會計信息失真的現象比較嚴重，會計界似乎強調了會計信息的可靠性。但面對洶涌而來的知識經濟浪潮，重新認識會計信息的相關性與可靠性，對于迎接知識經濟對財務會計的挑戰，完善會計準則，以及正確認識和治理會計信息失真的問題都具有重要的意義。本文為此做了以下討論。2 相關性與可靠性的內涵2.1 相關性的內涵關于相關性的含義及概念，人們的認識并不是完全一致的，而根據fasb的觀點，人們普遍認為相關性是指能夠通過幫助使用者預測未來時間的結果來堅持或更正之前的預測并在決策中起作用的信息。因此相關性就是要

4、求會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足預算管理和有關方面了解單位財務狀況和收支情況的需要，并有利于單位加強內部管理。具體地來說來講, 相關性由預測價值、反饋價值和及時性三個特征構成。相關性中的預測價值是指會計信息可以增強決策者對未來事項的預測能力; 反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較, 以其差別證實或改變期望值; 及時性是指會計信息提供、披露及時, 它在信息失去對決策有用之前, 應被決策者所擁有, 相關的信息若提供不及時, 便會對決策毫無用處。當然, 會計信息的相關性還會受到其性質和重要性的影響。1總而言之，會計信息質量的相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者、債權人等財務

5、報告使用者的經濟決策需要有關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或預測。相關性要求會計信息不但應具有反饋價值，既有助于使用者評價企業過去的決策，證實或修正企業過去的有關預測，而且還用具有預測價值，以助于根據財務報表所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。2.2 可靠性的內涵可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。因此，可靠性保證了會計核算必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實、數字準確、資料可靠。在國際會計準則理事會的編報財務報表的框架中，可靠性是有五個

6、方面的具體特性來支持的：真實反映、實質重于形式、中立性、審慎及完整性。2綜上，會計信息質量的可靠性，要求企業應當以實際發生的交易或事項作為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性要求企業做到：一是要以實際發生的交易或事項為依據，將符合定義及確認條件的會計要素按相關確認、計量原則如實反映在財務報告中，不得依據虛構的、根本不會發生的，或者即使要發生但尚未發生的交易或事項進行確認、計量和報告；二是在符合重要性和成本效益原則前提下，保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏或減少應予披露的信息，做到與使用者決策相關的有用信息都應當充分

7、披露。3 相關性與可靠性的內在聯系首先，同是作為會計信息質量特征的可靠性與相關性，本質上都是為了保證會計信息更有利于信息使用者進行分析及決策的。因此，兩種性質的關系可以簡單的概括為：相互依存，互為補充。相關性更多是給信息使用者提供所需要的信息，而可靠性則給予信息使用者對此信息的信心與信任，因此只有相關性和可靠性都較高的信息才是信息使用者最需要的信息。其次，不論是相關性還是可靠性都擺脫不了多種因素的影響與制約。比如：在會計目標不同的情況下，從受托責任觀與決策有用觀這兩種不同觀點出發，會計的信息特征就會受到影響，簡言之，就是向誰提供和提供怎樣的會計信息的影響。又如：相關性與可靠性都受到成本效益原則

8、和重要性原則的制約。因此，我們可以這樣認為，可靠性是相關性的基礎、前提和保證，而相關性是可靠性的限定條件和最終歸宿。如果提供的會計信息不具有可靠性，從性質上講即使其與財務報告使用者的決策需要相關，也不具有相關性。因為，這樣的會計信息不僅不能供其使用者作出正確的經濟決策，甚至可能誤導其作出錯誤的決策。反之，如果某一會計確認、計量和報告所形成的會計信息非常可靠，但卻與提供該會計信息時閱讀者的經濟決策根本不相關，則這樣的信息也只能是垃圾信息，無助于使用者的決策。所以，可靠性與相關性是孿生兄弟，兩者是相輔相成的，缺一不可。4 相關性與可靠性的種種矛盾雖然，相關性與可靠性有密切的聯系，但同樣它們之間也存

9、在一些不可忽視的矛盾，主要是由于相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。下面將作具體的分析：4.1從確認原則來看可靠性和相關性之間的矛盾目前，不論是國際會計準則還是中國的會計準則普遍都采用權責發生制作為確認原則。因為，在真實反映方面，權責發生制下的會計信息能夠恰當地反映企業的財務狀況和經營成果，能夠反映企業經濟業務的實質而不是形式。根據權責發生制編制的財務報表，不僅反映了企業過去發生的、關系到現金收付的交易和事項，還反映了企業未來收付現金的權利和義務，為使用者提供全面了解企業經營和財務狀況的決策有用的信息，符合相關性的要求。但是由于權責發生制下的會計信息容易隨著會計人員的判斷和估計

10、而變化，甚至被利用來進行信息操縱，因此，有人認為權責發生制下會計信息的相關性要比現金收付制差；現金收付制是對經濟事項的真實完整的記錄和反映，具有可驗證性，也符合可靠性的要求。現金收付制下反映的會計信息更有利于評價企業的變現能力和預測未來財務狀況，也更能直接反映企業的收益質量和投資者的現實利益。34.2從計量屬性來看可靠性和相關性之間的矛盾一般來說，在真實反映方面，公允價值信息優于歷史成本信息；而在可驗證性方面，歷史成本信息優于公允價值信息。傳統的財務會計以歷史成本為主要計量屬性，歷史成本是按照資產、負債、所有者權益等取得或交換時付出或收到的現金或現金等價物金額計量的，這些金額都是客觀的數據，具

11、有可驗證性，因此具有可靠性。然而，即使歷史成本在資產取得日與市價和可變現凈值是一致的，但隨著市場變化和時間推移，市價和可變現凈值會發生變化，所以歷史成本缺乏相關性；而公允價值是在市場公平交易狀態下獲得的價值信息，并隨著市場變化和時間推移而更新，這些信息能夠幫助使用者預測過去、現在或未來事件的結果，證實或者更正先前的預期并會在決策中起作用。因此，公允價值信息具有較高的相關性。但是，公允價值是通過市場交易獲得的，而市場環境是復雜多變的，一方面可能存在著不公平的交易；另一方面有些會計要素可能在市場上很難找到可供參照的交易價格而只能估計，從而使公允價值信息的可靠性降低。其實，從本質上來說，兩種確認原則

12、的帶來的相關性與可靠性的矛盾實質上是歷史與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的,它要求如實反映過去發生的經濟事項；相關性更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷,強調預測價值、反饋價值,注重及時性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。5 結語會計信息特征的相關性與可靠性，他們之間具有對立統一的關系。統一在他們共同決定了信息的有用性，而不同則在于它們會使信息者對歷史和未來信息的決策與預測出現偏差。在當今社會中，隨著計算機的普及以及對信息處理手段的逐步提高，信息相關性的重要性已經有所減弱，然而會計信息失真卻變得越來越嚴重，這就要求相關規則制定部門重視企業會計信息