1、學士學位畢業論文新能源碳排放會計信息披露研究學 號:20104041506 學生姓名：齊麟祎指導教師：董淑蘭所在學院：會計學院專 業：會計學中國·大慶2014 年 5 月目 錄1 綜述 1.1 本文研究意義 1.2 國內外研究現狀 1.2.1 國外研究現狀 1.2.2 國內研究現狀 1.3 本文擬解決的問題2 環境會計相關理論概述 2.1 環境會計的相關理論 2.2 環境會計核算的相關理論 2.3 新企業會計準則與環境會計的計量 2.4 環境會計確認與計量的應用條件分析3 我國企業環境會計核算現狀及存在的問題 3.1 環境會計核算現狀 3.2 環境會計核算存在的問題4 完善我國環境會

2、計核算的對策建議 4.1 環境會計信息披露模式 4.2 環境會計報告的基本框架 4.2.1 企業環境報告的目標與使用者 4.2.2 企業環境報告的主體 4.2.3 企業環境報告的呈報 4.2.4 企業環境報告的審計 4.3 上市公司環境信息披露現狀分析 4.3.1 上市公司中污染企業樣本的選取 4.3.2 上市公司招股說明書中有關環境信息摘要分析 4.3.3 規章制度下上市公司環境信息披露的情況 4.4 對上市公司環境會計信息披露與報告的建議5 結 論參考文獻致 謝1 綜述1.1 本文研究意義環境資產作為企業取得或加以控制的，能以貨幣計量并可帶來未來效用的特殊的環境資源，它幾乎存在于每一個環境

3、資源產品生產企業。從理論上分析，人類的生存和發展以及人類所進行的各種經濟活動都離不開環境資產，環境資產是人類活動的重要基礎，理應對其進行科學而全面的會計核算，但是，在我國現行的會計核算中，環境資產只是作為遞耗資產在會計賬簿中進行了有限的反映，只是將與環境資產相關的勘探成本、開發成本、開采成本等在會計賬面上進行了反映。傳統財務會計的這種只對遞耗資產進行核算，而將環境資產擯棄在核算系統之外的做法引發了一系列問題，如未真實地反映企業資產的總額，產品成本計算不真實，資源產品價格偏低等等。 󰀀 上面討論的是環境資源的直接成本核算問題，除此之外，還存在一個間接成本的問題，比如，由于自然資源

4、耗減，相應地破壞了生態環境資源，從而導致了生態環境資源價值的減損，毫無疑問，生態環境資源損失的價值也應該由資源產品的成本負擔，這種成本即為一種間接成本。即使不是資源產品的生產，也會耗減生態環境資源，如對冷卻水的使用會降低水的質量，從而導致生態資源質量的下降，資源的降級費用也應作為產品成本的一部分，否則，環境資源的耗減與降級將無從補償，這是不符合市場經濟的規律和要求的，也是目前我國環境資源核算中存在的一個亟待解決的問題。 󰀀 企業的生產經營活動離不開與環境的交互作用，而這種交互作用不可避免地使環境發生某些改變，這對當事企業與社會而言，將會造成“經濟”或“不經濟”兩種直接結果，至于

5、這種結果有多嚴重，也只有通過科學的環境資源核算才能獲得準確可靠的信息。如果自然資源沒有作為企業的資產入賬，或者間接的環境資源成本被忽略，那么，企業耗用資源的價值也就無從全面地轉入相應產品成本中去，造成國家利益受到損害，產品價格被扭曲，市場交易的公平性原則受到挑戰等一系列嚴重后果，并最終阻礙我國社會主義市場經濟體制的健康發展和良性運行。 󰀀 從會計核算的角度分析，對于可再生的自然資源(如木材、草場)，如果資源的利用率控制在資源的再生和自然增長的限度內，雖然從總體上看，該項資源的存量不會被減少，但對企業已耗用的這部分資源來說，企業對它的耗用就使得其喪失了在別的項目上的使用價值，即存

6、在一個機會成本的問題，毫無疑問，這部分成本應該轉移到產品成本中去，構成產品成本的一部分。特別地，如果對可再生資源的利用率超過了資源的再生和自然增長率，這樣，它就會像不可再生資源(如礦物燃料、礦石)那樣，隨著開采、開掘工作的進行而逐漸消耗，以至耗竭。它們的價值也會隨著資源存量的減少而逐漸減少，因此，它們也應該轉移到產品成本中去，構成產品成本的主要部分，否則，會計核算所得到的成本就不完整，會計自身的核算和反映職能也就得不到保障。不論從經濟學的角度、還是從完善會計本身核算職能的角度分析，環境資產都是實實在在的資產，能夠帶來未來的效用，應在會計賬簿中進行全面的反映，可以說，將環境資源納入會計核算系統已

7、是一種必然趨勢。1.2 國內外研究現狀環境會計的研究始于20世紀70年代。以1971年F.A.比蒙斯（F.A.Beams）的控制污染的社會成本轉換研究和1973年J.T.馬林（J.T.Marlin）的污染的會計問題兩片文章為代表，揭開了環境會計研究的序幕。20世界80年代英美等經濟發達國家的會計學家對環境會計做了大量深入的科研探討，形成了一些初步理論框架。20世紀90年代少數國家對環境會計進行了小范圍的實驗實施，取得了不少的成果，但應用缺陷依然存在。1.2.1 國外研究現狀盡管環境會計研究起始于20世紀70年代，但國際上研究成果的大量發表主要集中于20世界90年代，尤以1998年，聯合國國際會

8、計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）第15次會議為代表。該次會議討論通過了環境成本和負債的會計與財務報告，這是目前國際上第一份關于環境會計和報告的系統而完整的指南。這份立場文件的重點是，企業管理對委托管理的、與企業活動有關的環境資源所涉及財務影響的受托責任。該公告對環境、資產、負債、或有負債、環境成本、環境資產、環境負債、資本化、義務等于環境有關的主要會計概念進行了定義，并對環境成本和環境負債的確認、計量和披露進行了規范，同時將這些環境成本和負債界定為影響或者是可能影響企業的財務狀況與成果的、從而要在財務報告中報告的成本與負債，旨在把它認為對財務報告中的環境交易和事項的最佳的會計處理方法提

9、供給企業、監管機構和準則制定機構。此外，世界銀行也積極建議修改會計體系，增設環境賬戶，以真實反映經濟增長業績。國際標準化組織（ISO）也陸續頒布ISO14000系列環境管理標準，涉及許多財務上的問題，對協調各國在環境會計制度建設方面起到了重要作用。美國的壞境會計理論研究肖序，2002：環境會計研究的國際比較分析，載中國會計學會：環境會計專題（2002），中國財政經濟出版社：P211222。20世紀70年代以來，美國政府頒布一系列與環境保護有關的法律和法規，對企業的環境污染預防和治理提出了嚴格的要求，導致一系列企業環境成本與債務的產生。其內容主要包括：（1）按照法律的要求開展持續的環境保護活動導

10、致的成本、支出和負債；（2）按照法律的要求對已污染項目進行清理或清除導致的成本和負債；（3）其他個人或組織由于人生健康和安全或者財產受到企業排放污染物的損害而索賠導致的成本和負債；（4）違反環境法律受懲罰而導致的成本和負債等。為規范環境會計核算，美國財務會會計準則委員會（FASB）要求企業對環境事項進行會計處理時，最主要依據1975年第5號準則或有負債會計（Accounting for Contingent Liabilities）以及與之配套的財務會計準則指南FIN14損失金額的合理預計。這兩個文件主要涉及的是如何確認和計量或有負債與損失，因其主要針對一般或有負債，故在確認和計量環境負債方面

11、顯得并不具體。于是FASB又隨后提出了EITF89-3石棉清除成本跨級處理和EITF90-8環境污染費用的資本化。之后，1993年又提出了EITF93-5環境負債會計公告，要求將潛在的環境負債以一般或有負債項目單獨列出并加以估計。除此之外，美國的其他一些組織在環境會計方面也做了不少的工作。無論是理論還是實踐，加拿大的環境會計都在國際上處于領先地位。這和加拿大各行各業對環境問題普遍重視不開。其中主要是加拿大特許會計師協會在環境會計和審計方面所作的一系列努力。到目前為止，加拿大特許會計師協會(CICA)已經完成并正式出版了幾分有價值的研究報告：1993年出版的環境成本與負債：會計與財務報告問題（E

12、nvironmental Costs and Liabilities：Accounting and Financial Reporting Issues），這份報告主要闡述在現有的財務報告框架內環境影響的效果應該如何被記錄和報告，在當期確認環境成本是應該采取何種處理方式，未來的環境支出應該在何時確認為負債；環境審計與會計職業界的作用（Environmental Auditing and the Role of the Accounting Profession），該報告主要探討了建立在環境績效受托責任框架內職業會計師如何提供環境審計服務，并提出了一些值得思考的建議；環境績效報告（Reporti

13、ng on Environmental Performance），該報告討論了再企業決定對外報告環境績效時應該考慮哪些因素以及單獨的環境報告和年度報告中的環境部分應該如何列示和披露等問題確定了關心企業環境報告的主要的幾類利益關系人及他們不同的信息需要，分析了環境報告中必要地信息內容，并提出了一些可供參考的選擇模式。1.2.2 國內研究現狀我國對環境會計的介紹與認識始于20世紀90年代初期，目前還處于起步階段，而且主要是在介紹、借鑒、繼承與局部創新的基礎上開展起來的，尚未形成系統完整的理論。但不可否認，近十幾年來我國會計理論界對環境會計的理論研究已經取得了一定的成果。其代表性觀點有：喬世震教授編

14、著的漫畫環境會計認為：環境會計的核算對象是企業應當承擔責任的環境活動，凡是與企業財務活動有關的環境活動都應當納入環境會計的復式記賬系統，并保持與現行財務會計核算體系的兼容。復式記賬中主要設置環境支出、環境收益、環境資產、環境負債四個主賬戶，并根據公司環境活動所涉及的內容設置明細分類賬戶；凡是與企業財務活動無關或者暫時無關的環境活動，則需要組織有目的的單式記賬。徐泓教授在環境會計理論與實務的研究一書中，認為環境會計作為會計的一個分支，其基本程序應與財務會計一樣包括確認、計量和報告。通過確認、計量和報告，將環境事項確認為環境會計要素，并用貨幣確定其金額，最后編制環境會計報告。她認為，從環境要素方面

15、分析，實務中應當建立環境資產會計、環境費用會計、環境效益會計。我國相繼有很多會計理論與實務工作者涉足這一領域的研究，除發表了一大批與環境會計理論與實踐內容有關的研究論文外，還取得了很多重要的研究成果。中國會計學會發表了很多關于環境會計理論與實踐研究的論文。但與國際方面相比，我國在這領域的研究還比較滯后。1.3 本文擬解決的問題本文擬解決的問題在于解決環境會計研究中的會計核算問題。同時，為了使研究更富有意義，本文采用了案例研究與統計分析相結合的方式對環境會計核算進行了系統的分析與歸納。本文依照當今理論界主流觀點對環境會計要素的認識，分別從環境會計的確認、計量、成本核算和披露等方面對環境會計的核算

16、逐層進行了分析。本文的研究框架首先談及到環境會計確認流程問題，詳細描述了影響確認條件的各種因素，因為確認是會計計量的前提。在對環境會計確認的條件進行分析和闡述后，文中著重闡述了環境會計計量的條件，并結合實際案例對其展開應用分析。在此過程中，文中部分引述了 2011年 1 月 1 日起實施的會計準則，新會計準則主要突出了公允價值和會計信息質量的相關性特征，這些被新會計準則強調的內容信息為解決環境會計確認與計量問題，提供了必要的參照。文中著重對此進行了探討，這也是本文的最主要貢獻。然后，文中又對環境成本核算進行了闡述，既討論了作業成本法的應用問題，又闡明了生命周期成本法的應用條件，揭示了在外部壓力

17、下該如何實現外部環境成本內部化等問題。本文的另一個主要貢獻是：在對環境會計的信息披露問題上選取了多家強污染上市公司作為研究樣本，從歷年招股說明書所披露的信息中找出環境信息披露的變化趨勢，借以說明當前中國上市公司環境信息披露的情況。參考文獻1. 朱學義：我國環境會計初探，會計研究，2008 年 4 期2. 肖序：建立環境會計的探討，會計研究，2013 年 11 期3. 徐瑜青，王燕祥，李超：環境成本計算方法研究以火力發電廠為例，會計研究，2012 年 3 期4. 孟凡利：環境會計的概念與本質，會計研究，2007 年 12 期5. 孟凡利：論環境會計信息披露及其相關的理論問題，會計研究，2009年

18、 4 期6. 許家林，蔡傳里：中國環境會計研究回顧與展望，會計研究，2011年 1期7. 干勝道，鐘朝宏：國外環境管理會計發展綜述，會計研究，2011年 11期8. 肖序，姜林林：韓國環境會計的發展歷程及其實踐，財會通訊，2006年 1 期9. 肖序，周志方：環境管理會計國際指南研究的最新進展，會計研究，2005年 9 期10. 周一虹, 孫小雁: 中國上市公司環境信息披露的實證分析以 2004 年滬市 A 股 827 家上市公司為例，南京審計學院學報, 2006 年 11 期11. 竹森一正著，董屹譯：日本環境會計的開展，會計時空，2013 年 3 期12. 楊靖，楊書臣：日本環境會計的新進展及對我國的啟示，現代日本經濟，2013 年 3 期13. 劉明輝，樊子君：日本環境會計研究，會計研究，2012 年 3 期14. 肖序，周志方：環境管理會計國際指南研究的最新進展，會計研究，2012年 9 期15.伍中信，龔惠云：現代產權與綠色會計，中國發展，2012 年 3 期16. 李榮梅.，會計制度不完全性的