1、企業(yè)合并的財稅處理（一）主講老師：胡俊坤 一、什么是合并？稅會合并是否一致？【例題】甲企業(yè)用不含稅成本價1 000萬元、公允價1 600萬元的自產(chǎn)存貨，作為對價，取得乙企業(yè)80的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬。請問，甲企業(yè)與乙企業(yè)之間是否構(gòu)成合并？問題1：在會計上，甲、乙兩企業(yè)是否構(gòu)成合并？企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并應(yīng)用指南1控股合并：A+B=A+B2吸收合并：A+B=A3新設(shè)合并：A+B=C問題

2、2：在稅法上，甲乙兩企業(yè)間是否構(gòu)成合并？增值稅考察財稅201337號兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。企業(yè)所得稅考察企業(yè)所得稅法第50條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。財稅200959號合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，

3、實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。結(jié)論:稅法上的合并是兩個及以上納稅人并成一個，會計上的合并兩個核算主體合并為一個報告主體（報表合并）。期間有較大差異：會計上的合并包括了控股合并，稅法上的合并則不包括。延伸：會計上的控股合并在稅法上按照什么業(yè)務(wù)處理？財稅200959號股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。甲企業(yè)的存貨應(yīng)當視同銷售增值稅暫行條例實施細則第四條企業(yè)所

4、得稅法實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。應(yīng)當繳納的增值稅為：1 600×17%=272（萬元）應(yīng)當繳納的所得稅為：（1 6001 000）×25%=150（萬元）長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是多少？1 600+272=1 872（萬元）二、合并中流轉(zhuǎn)稅、契稅的處理【例題】甲企業(yè)出于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，決定擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)與乙企業(yè)商定后，將乙公司下屬的子公司丙并入甲企業(yè)。丙資產(chǎn)的賬面價值為4 000萬元，

5、公允價值6 600萬元（具體如下表），甲企業(yè)以一次性付款為條件，向乙企業(yè)支付6 500萬元。丙公司的生產(chǎn)工人、負債等全部轉(zhuǎn)到甲公司。試問：雙方該如何處理增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅及契稅？合并時，丙公司資產(chǎn)狀況表問題1：丙公司將設(shè)備、存貨轉(zhuǎn)移到甲公司是否需要繳納增值稅？國稅函2002420號國稅函2009585號國稅函2010350號國家稅務(wù)總局公告2011年第13號納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。結(jié)論：企業(yè)合并中，存貨與動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移

6、并不涉及增值稅。問題2：丙公司將房產(chǎn)（包括土地）等轉(zhuǎn)移到甲公司是否需要繳納營業(yè)稅？國稅函2002165號國稅函20031320號國稅函2004316號國稅函2008916號國家稅務(wù)總局公告2011年第51號納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。結(jié)論：企業(yè)合并中，房產(chǎn)與土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移并不涉及營業(yè)稅。問題3：丙公司將房產(chǎn)（包括土地）等轉(zhuǎn)移到甲公司是

7、否需要繳納土地增值稅？財稅201113號財稅字1995048號在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。結(jié)論：企業(yè)合并中，房產(chǎn)與土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移并不涉及土地增值稅。問題4：丙公司將房產(chǎn)（包括土地）等轉(zhuǎn)移到甲公司，甲公司是否需要繳納契稅？財稅2008175號國稅發(fā)200989號財稅20124號兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。結(jié)論：企業(yè)合并中，原投資主體仍然存在的，房產(chǎn)與土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移并不涉及契稅。三、非同一控制下的應(yīng)稅合并【例題】甲以向乙企業(yè)股東丙支付銀行

8、存款3 000萬元、股權(quán)3 000萬元（面值1元，市價3元）為對價，合并乙企業(yè)。合并日乙企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)如下表。試問：兩企業(yè)該如何進行企業(yè)所得稅處理？會計處理依據(jù)企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并第十一條 購買方應(yīng)當區(qū)別下列情況確定合并成本：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。第十二條 購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。   企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并應(yīng)用指南非同一控制下的吸收合并，購買方在購

9、買日應(yīng)當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認為商譽或計入當期損益。結(jié)論：在會計上按照獨立的公平交易原則處理。稅收處理依據(jù)財稅200959號企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：企業(yè)合并，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。2被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。3被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。財稅200960號企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費加

10、上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。財稅200959號企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定結(jié)論：在稅收上，必須按照獨立公平交易原則進行處理，被合并企業(yè)還須作清算處理。甲企業(yè)的會計分錄借：存貨                    &#

11、160;       800固定資產(chǎn)設(shè)備              1 500固定資產(chǎn)房產(chǎn)              3 700  貸：銀行存款         

12、60;           3 000      股本                          1 000      資本公積股本

13、溢價          2 000所得稅與會計間無差異乙企業(yè)的會計分錄首先計算確認應(yīng)稅所得（所得稅清算）應(yīng)稅所得=6 000-4 000=2 000（萬元）應(yīng)納稅額=2 000×25%=500（萬元）借：所得稅費用                      500  貸：應(yīng)交稅費

14、應(yīng)交所得稅          500借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅          500  貸：銀行存款                        500借：本年利潤 &

15、#160;                      500  貸：所得稅費用                      500同時結(jié)束賬簿借：主營業(yè)務(wù)成本 &

16、#160;                  500固定資產(chǎn)清理                  3 500    累計折舊         

17、60;            5 000  貸：固定資產(chǎn)設(shè)備              4 500      固定資產(chǎn)房產(chǎn)              4 000

18、      存貨                            500借：銀行存款或應(yīng)收賬款等            800  貸：主營業(yè)務(wù)收入

19、0;                   800借：銀行存款或應(yīng)收賬款            5 200  貸：固定資產(chǎn)清理               

20、60;  5 200借：固定資產(chǎn)清理                  2 200  貸：營業(yè)外收入                    2 200借：營業(yè)外支出    

21、0;                 500  貸：固定資產(chǎn)清理                    500借：股本股東   貸：相關(guān)科目丙企業(yè)的會計分錄：借：銀行存款     

22、                 3 000長期股權(quán)投資甲            3 000  貸：長期股權(quán)投資乙            6 000東奧會計在線 版權(quán)所有企業(yè)合并的財稅處理（二）四、非

23、同一控制下的免稅合并【例題】                             甲以向乙企業(yè)股東丙支付股權(quán)6 000萬元（面值1元，市價6元）為對價，合并乙企業(yè)。合并日乙企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)如下表。試問：兩企業(yè)該如何進行企業(yè)所得稅處理？丙取得乙企業(yè)股權(quán)的成本為2 800萬元。會計處理依據(jù)（同例3依據(jù)）企業(yè)會計準則第20號

24、企業(yè)合并                            第十一條 購買方應(yīng)當區(qū)別下列情況確定合并成本：（一）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。第十二條 購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按

25、照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并應(yīng)用指南非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認為商譽或計入當期損益。結(jié)論：在會計上按照獨立的公平交易原則處理。稅收處理依據(jù)                     

26、     財稅200959號第六條第（四）項：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。國家稅務(wù)總局公告20

27、10年第4號第四條 同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。甲企業(yè)的賬務(wù)處理借：存貨                           800（500注）固定資產(chǎn)設(shè)備           1 500（

28、2 000注）固定資產(chǎn)房產(chǎn)           3 700（1 500注）貸：股本                               1 000資本公積股本溢價  

29、60;            5 000遞延所得稅負債：（800-500）+（3 700-1 500）×25%=625(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)：（2 000-1 500）×25%=125（萬元）借：所得稅費用                       

30、;  625貸：遞延所得稅負債                     625借：遞延所得稅資產(chǎn)                     125貸：所得稅費用  

31、;                       125乙企業(yè)的賬務(wù)處理只作結(jié)束賬簿處理借：固定資產(chǎn)清理                     3 500累計折舊 

32、60;                       5 000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備                 4 500固定資產(chǎn)房產(chǎn)        

33、         4 000借：未分配利潤等相關(guān)科目股本股東貸：庫存商品等相關(guān)科目丙企業(yè)賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資甲        6 000（2 800注）貸：長期股權(quán)投資乙         6 000（2 800注）借：所得稅費用   800（6 000-2 800）×25%貸：遞延所得稅負債   

34、;                    800    注：括號中的紅色數(shù)字為稅務(wù)局征收企業(yè)稅款的計稅基礎(chǔ)。五、同一控制下的應(yīng)稅合并【例題】甲、乙、丙公司同為A公司的子公司，三公司的會計政策相同，均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%。乙公司由丙公司于2008年8月出資于成立，注冊資本為1 000萬元，丙公司采用成本法進行核算。2013年5月31日

35、，甲公司向丙公司支付銀行存款2 000萬元對乙公司進行吸收合并。2013年5月31日，乙公司賬面凈資產(chǎn)的構(gòu)成為：股本1 000萬元，盈余公積380萬元，未分配利潤620萬元，合計2 000萬元。2013年5月31日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值、賬面價值、計稅基礎(chǔ)如表:說明：a2013年5月31日，乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，壞賬準備賬面余額為80萬元，應(yīng)收賬款賬面價值為520萬元；b2013年5月31日，乙公司固定資產(chǎn)賬面原價為1 000萬元，累計折舊賬面余額為80萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為920萬元。會計處理依據(jù)企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并第六條 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)

36、和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。結(jié)論：在會計上,按照賬面價值核算處理。稅收處理依據(jù)財稅200959號第四條第（四）項：企業(yè)合并，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。2被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。3被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。財稅200960號四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)

37、將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。財稅200959號第六條（四）項：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合

38、并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。甲企業(yè)的會計處理借：銀行存款         &#

39、160;                500應(yīng)收賬款          600（60080）（600注）庫存商品                    570

40、（690注）固定資產(chǎn)    1 000（1 00080）（1 080注）遞延所得稅資產(chǎn)                      20貸：壞賬準備                  

41、0;         80累計折舊                            80短期借款            &#

42、160;              150應(yīng)付賬款                           350遞延所得稅負債       &

43、#160;              30股本丙公司                     500資本公積股本溢價             

44、;1 500注：括號中得藍色數(shù)字為公允價值，橘色數(shù)字分別為應(yīng)收賬款的賬面價值減去壞賬準備和固定資產(chǎn)的原值減去累計折舊。重新計算遞延所得稅資產(chǎn)：應(yīng)收賬款：賬面價值520，計稅基礎(chǔ)600；庫存商品：賬面價值570，計稅基礎(chǔ)690；固定資產(chǎn)：賬面價值920，計稅基礎(chǔ)1 080；遞延資產(chǎn)：（1 080-920）+（690-570）+（600-520）×25%-20=70借：遞延所得稅資產(chǎn)                  &

45、#160;    70遞延所得稅負債                       30貸：資本公積                     

46、       100乙企業(yè)的會計分錄：（1）所得稅清算乙公司清算所得=2 370-1 970=400（萬元）乙公司應(yīng)補交所得稅=400×25%=100（萬元）乙公司剩余資產(chǎn)=2 370-100=2 270（萬元）借：所得稅費用                        100貸：應(yīng)交稅

47、費 應(yīng)交所得稅           100借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅            100貸：銀行存款                        

48、60; 100借：本年利潤                          100貸：所得稅費用                     

49、   100借：利潤分配未分配利潤            100貸：本年利潤                          100（2）結(jié)束賬簿記錄借：固定資產(chǎn)清理   

50、60;                  920累計折舊                           80貸：固定資產(chǎn)    

51、60;                   1 000借：壞賬準備                           80短期借款  &#

52、160;                       150應(yīng)付賬款                          

53、350遞延所得稅負債                      30股本丙公司                   1 000盈余公積       &

54、#160;                   380利潤分配未分配利潤（620100） 520貸：銀行存款               （500100）400應(yīng)收賬款         &#

55、160;                 600庫存商品                           570固定資產(chǎn)清理    &#

56、160;                  920遞延所得稅資產(chǎn)                      20丙公司會計處理1處置長期股權(quán)投資 借：銀行存款    &#

57、160;                    2 000貸：長期股權(quán)投資乙公司           1 000投資收益                

58、0;       1 0002企業(yè)所得稅處理成本：1 000萬元股息紅利：380+620-100=900股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：2 000-1 000-900=100應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅為：100×25%=25借：所得稅費用                         25貸：應(yīng)交稅費

59、應(yīng)交所得稅            25六、同一控制下的免稅合并【例題】甲、乙、丙公司同為A公司的子公司，三公司的會計政策相同，均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%。乙公司由丙公司于2008年8月出資于成立，注冊資本為1 000萬元，丙公司采用成本法進行核算。2013年5月31日，甲公司向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股（面值為1元/ 股，市價為474元/股），對乙公司進行吸收合并。為增發(fā)500萬股普通股，甲公司向證券承銷機構(gòu)支付傭金和手續(xù)費40萬元；另外還

60、發(fā)生各項相關(guān)直接費用5 萬元。2013年5月31日，乙公司賬面凈資產(chǎn)的構(gòu)成為：股本1000萬元，盈余公積380萬元，未分配利潤620萬元，合計2 000萬元。2013年5月31日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值、賬面價值、計稅基礎(chǔ)如表:  說明：a2013年5月31日，乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，壞賬準備賬面余額為80萬元，應(yīng)收賬款賬面價值為520萬元；b2013年5月31日，乙公司固定資產(chǎn)賬面原價為1 000萬元，累計折舊賬面余額為80萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為920萬元。  會計處理依據(jù)（與同一控制下的應(yīng)稅合并相同）  企業(yè)會計準則第20

61、號企業(yè)合并  第六條 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。  結(jié)論：  在會計上,按照賬面價值核算處理。  稅收處理依據(jù)（與上文介紹相同）  財稅200959號  第六條（四）項：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債

62、的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。  甲公司的賬務(wù)處理：  借：銀行存款                    &

63、#160; 500   應(yīng)收賬款                      600  庫存商品                      570

64、60; 固定資產(chǎn)                   1 000  遞延所得稅資產(chǎn)                20  貸：壞賬準備          

65、60;           80  累計折舊                      80  短期借款              

66、;       150  應(yīng)付賬款                     350  遞延所得稅負債                30  股本丙公司

67、               500  公積股本溢價           1 500  借：資本公積股本溢價          40  貸：銀行存款        

68、60;             40  借：管理費用                       5   貸：銀行存款          &

69、#160;            5  乙企業(yè)的賬務(wù)處理  乙公司只需結(jié)束賬簿記錄，無需進行所得稅清算。  借：固定資產(chǎn)清理                920  累計折舊                     80