1、有關四大審計具體步驟的文章<1>思考任何一件事的合理性審計界有一句口頭禪：“不re”?！安籸e”，是“not reasonable”的簡稱，也就是“不合理”，不符合常識。審計師的職責就是檢查財務報表的真實性和合理性。為了防止上當受騙，審計師需要仔細推敲公司當局的每一種說法是否合理，這是他們的一種職業習慣。 舉一個簡單的例子。管理當局會說：“今年收入增長了50，是因為銷售數量增長了50?！睂徲嫀熞豢磮蟊恚骸安粚Π?，成本明明下降了20啊，期末存貨也比上年年底要多。而且也沒聽說有什么技術進步，能讓單位成本大幅下降，所以成本下降只能是因為生產數量在下降。這和銷售數量增長不是自相矛盾嗎？”

2、這個例子正印證了一句老話：“說謊話容易，把謊話說圓卻很難。”為了把一句謊話編圓，你需要修改很多相關的地方，而且還不一定修改得圓滿。審計師就是通過尋找會計資料當中不正常、不合理的蛛絲馬跡，從各個角度向公司提出一連串的問題，像獵犬一樣刨啊刨，從而把公司隱瞞、編造的事情挖出來。 這年頭，不僅公司財務的謊話編得不圓，連騙子的騙術也“不re”。前不久，我收到“淘寶網”發來的一個廣告，通知我中了獎。我登陸淘寶網，輸入密碼，果然有35000元的現金大獎在等著我。在我收到這個廣告之前一天，淘寶網的確在搞抽獎，所以我并沒意識到這是一個騙局。 我繼續讀下去，兌獎通知說，稅法規定獎不能白拿。只要我郵寄1500元的增

3、值稅到某個帳號，他們就會立即把獎金支付給我。我剛要激動地抬屁股去郵局，忽然想起一件事：你直接從我35000元的獎金里扣1500元不就可以了嗎，為什么要我去郵局寄錢呢？我又仔細看了看一遍兌獎說明，發現一個新的問題：怎么 會讓我交增值稅呢，增值稅一般是在工廠進口原材料的時候才交的。就這樣，我識破了一場“不re”的騙局。 審計師喜歡思考事情的合理性，這其實就是日常生活常識的積累。可是，如果審計師把這種職業習慣帶到生活當中來，就不那么可愛了。在生活里，人不可能把所有事情都記得很清楚，難免說出一些不太準確的話。而且在夫妻之間，有時也會說一些善意的小謊言，互相哄一哄。如果你的另一半是一個干審計的，那么恭喜

4、你，你的每一句善意的謊話都會引來對方的疑問，你會被打破沙鍋問到底，越挖越深，直到謊話徹底敗露為之。所以，敢和審計師結婚的人，一定是個赤誠坦蕩的人。<2>用數字說話 中國人喜歡從表象上，從意識形態上，從趨勢上說一些大而化之的話，偏偏懶的拿數字去支持自己的觀點，用數字去檢驗一下是不是這么回事。審計師則不同，他們的很多科目的都需要匡算（Prove in Total）。比如工資費用，審計師會用公司的總人數乘以大致的人均工資，得出一個總數，和報表上的那個數字對比一下，看看相差得大不大。用數字說話非常重要。因為，有些事情正確與否，并不是從概念上就能看出來的，你得實際計算一下成本、收益分別是多少

5、，才能做出結論。只有數字，才能告訴你答案。舉個例子。很多西方國家發展競技體育不會動用很多納稅人的錢，而是走市場化、職業化的道路。而在中國，競技體育基本是靠國家財政支持的。如果你舉行一場辯論的話，至少90的中國人支持用“舉國體制”發展競技體育，恐怕只有不到10的人反對這么做。到底誰對誰錯呢？ 我們可以匡算一下，如果讓納稅人來贊助的話，一枚奧運會金牌會花費納稅人多少錢。假設1名奧運會冠軍，是從1000名運動員里挑選出來的（中國那么 大，33個省平均每個省有30個人練習同一個項目，應該不夸張）。光運動員還不夠，還得有后勤保障人員，比如教練，領隊，隊醫，廚房師父。就算平均兩個運 動員有一個后勤人員吧。

6、好了，運動員后勤人員，一共1500個人，換一枚奧運金牌。這1500個人是職業性的，假設國家得管他們每個人20年，其中10 年訓練，10年退休金補貼。每人每月的工資，暫定為1000元。除此之外，運動員還要使用運動器械，要住宿舍，還要出去外地、外國比賽等等開銷，每人每月 1000元。這樣一算，一枚奧運金牌的成本，1500人×20年×12個月×2000元/月7.2億人民幣。雅典奧運會上，中國取得了32枚金牌，那么我們在這32枚金牌上花費了7.2億×30230.4億元人民幣。真是不算不知道，一算嚇一條。數字出來以后，雙方可以再進行一場辯論，就算仍然誰也說服不了誰

7、，至少，他們會把辯論的焦點從簡單的“是”或“否”，轉移到對于成本、收益的權衡上來。這場辯論的水平就會上一個層次。 需要說明的是，我上邊的這些數字都是自己估算的，而不是從哪個政府預算報告上摘錄的。這是一件挺無奈的事情。我從沒見政府給出過明細的財政預算。所以我 不知道我納的稅有多少用于教育、多少用于競技體育、多少用于醫療、多少用于公務員工資、多少用于業務招待不過不要緊，我們每個人都有常識和頭腦。就像 上邊計算奧運會金牌的成本一樣，很多事情我們自己就可以依靠現有的知識，大致估算一下。這么做雖然會費點力氣，但是總比一無所知要好。希望每一個人都能夠養成用數字說話、向數字索取答案的好習慣。<3>

8、;做事要留證據 在審計工作當中，很重要的一條原則就是：“如果你沒有寫下來你做了什么，那就等于你沒有做?！北热缒阍儐柫苏l，詢問的結果是什么，你查看了什么單據，都要記錄在工作底稿里。審計師特別喜歡管客戶要資料：合同啦，發票啦，內部文件啦，管理當局的聲名啦，都象寶貝似的要過來，把重點標注清楚，歸入審計工作底 稿里。只有當這些證據齊全了，報表上的數字才有依據。用書面證據說事，和口頭約定相比，無疑是一種進步。只有在每一個環節留下可供查證的證據，才能在發生糾紛的時候有理可說?？上Ш芏嘀袊钠髽I總喜歡在合同里說一套，實際當中跟對方口頭約定另外一套，不愿意及時更新合同。等發生了糾紛，雙方各執一詞。我想，隨著中

9、國司法制度越來越健全，那些不愿意用合同說事的企業，會越來越吃 虧。其實，審計報告本身就是一種書面證據。會計報表使用者需要看到注冊會 計師出具的審計報告，以確信會計報表是真實公允的。這年頭股民很多，但是會看年報的股民卻不多，看年報的時候關注受聘會計師事務所是誰的股民更是寥寥無 幾。如果你只是“炒股”，而不是“投資”股票的話，審計報告的確是可有可無的東西。 “做事要留證據”這句話從另外一個角度講，就是“不該留的證據堅決不留”。比如，審計師發現企業有一些小問題，但是不太嚴重，并不需要解決。那么， 審計師最好就當根本不知道，在工作底稿上提都不提。如果你提了，但是沒解決，反而容易被監管機構抓住小辮子。曾

10、經有一種說法：我們做審計的目的，就是在賺 到審計費的同時，取得適當的審計證據把責任盡量都推給公司管理層。這話雖然說的有點露骨，但是無疑是句大實話。<4>簡明、清晰地表達觀點“改革開放要堅持，糾正不正之風和打擊經濟犯罪也要堅持；改革開放要堅決，糾正不正之風和打擊經濟犯罪也要堅決；改革開放要是一個長期任務，糾正不正之風和打擊經濟犯罪也是一個長期任務。”李瑞環，1986年4月3日在中央端正黨風座談會上的發言。上邊這段話，大家可能都讀得比較累。如果換成一個審計師，他會怎么表達同樣的意思呢？我想，他大概會這么說：“改革開放、糾正不正之風和打擊經濟犯罪這三件事都是需要長期堅持的任務。而且，我們

11、在執行的時候要堅決?！边@就是商業社會的要求：從閱讀者的角度出發，盡量通俗、簡明地表達觀點。如果閱讀者很容易就明白了你的意思，他就有希望變成你的客戶，你的表達就是成功的。如果他聽不懂，或者聽起來很費勁，雙方交流的成本很高，你的表達就是失敗的。 在我做第一個審計項目的時候，帶領我工作的是一個第三年的高級審計員。我記得，她做事情一向很麻利，可是唯獨她在往工作底稿上寫“注釋”的時候，總是磨 磨蹭蹭的。每一條注釋，她都是寫了又寫，改了又改，不斷試驗怎么表達才最清楚、最簡明，讓經理一眼就能看明白。她在遣詞造句上所花費的時間，要遠遠多于給 經理節省的時間。因為她覺得，多考慮一下閱讀者的需要，讓閱讀者能夠迅速

12、抓住信息的重點，這樣的底稿才是合格的。在她的影響下，我也學著提高表達的效率，讓別人不費腦子就能看明白。如果我想說的事情不太復雜，我就看門見山，第一句話就把結論扔出去，然后再寫原因：<1>,<2>,<3>。 如果我想說的事情比較復雜，需要先介紹背景知識，然后進行推理演繹，別人才能看懂，我就由淺入深地寫，A，B，C說清楚一件事，再說下一件事，依次 說下去。每一條路如果有多個分支的話，我會加上序號A1，A2，B1，B2，這樣讀者就心里清楚自己“走”到了哪條路的哪個門牌號。 我看到很多人寫長篇大論的時候，總是想到哪就寫到哪，相同的意思也不合并一下，序號也不加，把AB

13、CBDAE混成一團寫，讓人讀起來像是在走迷宮。就拿 李瑞環的那段話來說吧，第一句話的“要堅持”和第三句的“是一個長期任務”明明說的是同一個意思，他偏偏要拆成兩句話到處亂丟。我們自己在寫長篇大論的時 候，切忌成為這種“亂丟盒子”的悟空啊。在平時的閱讀中，我們經?？吹接?些文章的作者容易陷入自言自語的夢囈，光顧著自己痛快，光顧著炫耀自己的文采和博學，而不顧文章的條理是否清楚、表達是否簡明、別人是否明白。張五常近年 來寫的文章就是一個典型的例子，半文半白，思維跳躍。一個人的思想高明是一件好事，但是，如果他不善于表達，讓讀者讀得暈頭轉向、不知所云、忘文興嘆，由 于“交易費用高昂，導致交易無法達成”，這

14、實在是一件讓人遺憾的事情。<5>出Q是完善文章的好辦法所謂出Q，就是由一個獨立的第三人閱讀審計底稿，指出里邊有錯誤、或者是不清楚的地方，然后交給底稿的編制者去修改和完善。在四大，員工不喜歡經理出Q，經理不喜歡合伙人出Q，審計部不喜歡稅務部出Q。沒有人喜歡別人給自己Q。但是，他們給別人出Q的時候都毫不留情。出Q的確是完善文章的好辦法。我將這種方法的優點總結如下：<1>所謂“旁觀者清”。有些事情，底稿編制者自己覺得說得很明白了，但是別人可能還是看不懂。讓一個獨立的第三人看一遍，提出他的疑問，就能夠發現哪些地方表達得還不那么清楚。 <2>能夠凝聚多個人的智慧。一張

15、好的底稿，需要不斷加以完善，充分吸納不同人的好的思想。經理、合伙人通過出Q，把深層次的問題指出來， 等于是將自己在職業生涯中所積累的知識注入到了底稿里。員工通過修改，模仿，下一年再完善，如此循環，底稿的質量就能不斷提高。這不僅是工作底稿的進化模 式，也是人類文明的進化模式。<3>避免面對面的接觸，從而 提高溝通的效率。這個優點說來有點好笑，但是的確是一個事實。每個人都有自尊心和逆反心理的。據我觀察，如果你當面指出別人底稿的缺點的話，通常會引起對 方的解釋、辯護和反駁。爭來爭去，底稿里問題并沒有得到解決。如果是出Q的話，就快了很多。反正問題我已經給你指出來了。有則改之，無則加“注釋”

16、在底稿 里說清楚，省得別人每次都誤會你。魔鬼存在于細節當中。出Q就是為了把底 稿里隱藏著的大大小小的“妖精”挖出來。在四大，好的底稿無一例外都是Q出來的，而且是海量的Q，反復的Q。沒有人喜歡別人給自己出Q，但是出Q的確能大 大提高底稿的質量。希望你在清Q的時候，能夠明白“嚴師出高徒”這個道理，把心態調整得積極一些。<6>用二元表格傳遞大量信息關于這個問題，happysun寫過一篇文章，說的已經很清楚了，我沒有什么要補充的。我將他的文章大段引用在下邊。用表格來說明問題是一種有條理的思考方法的體現有這樣一個問題，說某家旅館今天有20個房間有旅客住，其中100元每天的房間有8家，150元

17、每天的房間有7間，200元每天的房間有5間，請問這家旅館今天的收入是多少？這是一個很簡單的題目。其要點不在于答案，而在于如何表達你的計算過程。我曾經拿著這個問題在近百名大學畢業生的教室里發問，得到的計算過程的表達方式全都是這樣的：100元x 8+150元x 7+200元x 5=2850元。這不是一個令人高興的結果。更好的表達方式是這樣的：房間單價房間數量收入A B C=A x B100元8800元150元71050元200元51000元合計2850元誰都能看出來，這種表達方式體現了一種數據庫結構，而且非常有利于另外一個人來復查整個計算過程。審計師在工作底稿里，要善于使用這樣的表達方式。不過，這

18、也不能怪那些大學生，我隨便在互聯網上找了一段新聞，是這么寫的：“去年頻頻出臺的宏觀政策極大遏制了北京樓市的躥升式發展，盡管現房和期房的全年供應量都有不同程度的增加，但卻明顯呈現出求大于供的態勢。受此影響，去年本市住宅銷售非?；鸨?，現房銷售率以及期房的預售率分別高達97.5%和92.3%。記者昨天從北京市建委了解到，去年本市商品住宅現房銷售面積總計2285.8萬平方米，同比增長29.1%。由于供給增長明顯小于需求，去年形成的現房市場已基本被消化完畢，銷售率高達97.5%，比2003年同期高出12.4個百分點。本市的期房銷售也進入黃金時代。在商品住宅期房批準預售面積僅增長5%的前提下，預售登記同比

19、增長接近60%，預售率為92.3%，比2003年高出30.4個百分點。建委有關人士表示，上述數據證明目前本市房地產市場的消化吸收能力很強。這種銷售、預售雙走強的態勢在今年還將持續。京華時報)”這一段文字，就是典型的可以改造成一個表格的文字敘述。單位：萬平方米2004年2003年增長率/增長百分點現房銷售面積2,285.801,770.5729.1%現房完工面積2,344.412,080.5712.7%現房銷售率97.5%85.1%12.4%期房預售登記面積1.571.0057.2%期房批準預售面積1.701.625.4%期房銷售率92.3%61.9%30.4%我自己試著將上面的文字敘述用表格表

20、達了一下，發現這樣做的好處真是多，不僅能夠給讀者提供更詳細更豐富的信息，表達上也更清楚了. 另外，我還發現，從數學上講，上面那段文字里關于期房銷售的數據也很有意思，記者不知道出于什么考慮，并沒有給出期房的任何具體數據，只給出了幾個百分 比，但這幾個百分比之間是互相約束并且自恰的。所以，不管我假設期房銷售面積是1，還是1000，都無所謂。我因此沒有辦法推算出面積的任何具體數字。用 數學語言說：根據目前的已知條件，期房的面積有無窮多解。其實不僅僅是中國的記者很少用表格表達這些數字而寧愿用文字敘述，外國的記者也一樣。你要是看華爾街日報的第一版，也經常有一大段文字是在討論某些數字的。甚至連很多企業遞交

21、給美國證交會的上市文件里，也時常會用大段文字來描述一些數字。我猜記者愿意用文字來表達這些數字是為了口頭報道的方便。口頭報道是一種單一維度的線性的信息輸出，很難把一個二維的表格念出來。但寫工作底稿和出報紙雜志，信息輸出是一種兩維的平面方式的，用表格來表達就是一種更清楚也更有效率的方式。記者當然可以有他們的自由來選擇他們喜歡的表達方式，但審計師為了讓自己的思路盡量清楚，也為了讓自己的工作能夠讓別人，例如合伙人，審閱起來簡單易懂，還是用表格來表述自己的思路為好。 首先介紹一下，本人三十多歲，從業將近10年，先是在國內的一家排名在30名以內的事務所作審計5年，后來去了四大之一做了3年審計，現

22、在轉到國內另一家大事務所做咨詢工作。可以這樣說本人對國內所和四大都有比較充分的了解，我寫的東西不存在道聽途說，不存在妄加推測，都是本人親身經歷和親身感受，如果諸位想聽聽，我會詳細的把我所理解的四大介紹給大家，大家有什么見解盡管發，但是不能做人身攻擊，否則本人就此潛水。首先，我的立場是完全是客觀的，說起四大，以前往往認為他們很神秘，今年來隨著光環逐漸退去，四大往往為人所詬病，目前業內人士對四大指責頗多。不容否認，四大的確存在很多問題，有些問題也確實是致命的但是由于四大對其核心技術方法并不公開，外界對四大的審計理論也許有所了解,但是對他們如何具體執行審計業務知之甚少.我的文章也許會很長，看情況吧，

23、我倒是希望把我所知道的原原本本的介紹給大家，我不想爭論，也不加判斷，諸位自己判斷吧。繼續說.畢馬威會計師事務所早在1976年就實施了審計領域研究機會項目，并以此為名稱出版研究報告，從而與學術界建立了緊密的合作關系。雖然其他大會計師事務所也效仿畢馬威與學術界的合作模式，但畢馬威依然處于領先地位。20世紀90年代早期，畢馬威一方面在實務中進行了一些必要的探索，另一方面組織了以鑒證服務主管Timothy B. Bell、鑒證服務全國（美國）合伙人Frank O. Marrs、伊利諾伊斯大學畢馬威杰出教授Ira Solomon和伊利諾伊斯大學戰略管理教授Howard Thomas為首的研究小組研究新的

24、審計方法。1997年，研究小組出版了研究報告：以戰略系統觀組織審計，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計模式。安永會計師事務所以“審計創新”為名開發現代風險導向審計，并形成了對企業經營環境進行分析的系統方法，簡稱BEAT（business environment analysis template），在此基礎上，安永形成了全球審計方法（Global Audit Methodology）。普華永道會計師事務所開發出了以“普華永道審計方法（PricewaterhouseCoopers Methodology）”為名的現代風險導向審計方法。德勤會計師事

25、務所開發出了以“AS2”為名的現代風險導向審計方法。我只是在其中一家工作過，只是通過其他同事間接了解了其他三大的方法，下面我只是詳細介紹我工作的一家吧，但愿不會涉嫌侵犯商業秘密，呵呵。 我把思路整理了一下，大體想按照以下的結構來寫，各位大蝦有啥意見也可以提，我再補充或調整。一、審計方法演變的背景簡介二、主要的審計步驟承接客戶階段制定審計計劃時的考慮前期工作（風險初步評估）內部控制的了解與測試風險再次評估實質性測試 特殊事項的考慮報告階段的主要工作三、其他重要事項審計風險模型審計抽樣審計質量控制關于審計底稿集團審計時的特殊考慮四、人力資源和薪酬制度簡介五、四大審計模式中的局限

26、性一、審計方法演變的背景簡介太遠的就不多說了，從20世紀80年代開始吧。（呵呵，將近20年也夠長的了）聲明這部分不是我的原創，只是介紹一些背景情況，以更好的了解目前四大審計方法的淵源。如果對這部分不感興趣也可以直接跳過去,不過看看也挺好.20世紀80年代晚期之前的情況：管理層舞弊的職責在權威性指南中尚不明確。權威性指南繼續支持對交易類別和賬戶余額進行詳細測試，因為這類程序通?？梢垣@得最有說服力的審計證據。為了促進對抽樣風險的控制，指南建議建立模型（ARM）來幫助審計師運用抽樣方法，計算詳細測試的樣本規模。同時實證證據顯示審計程序不會因為審計師對固有風險和控制風險的評估而有顯著改變。職業界對固有

27、風險的歷史觀點反映在美國審計準則公告第39號“審計抽樣”。為了在確定審計范圍時確定樣本規模，公告忽略了固有風險，因為公告認為量化固有風險很困難，并且成本有可能很高，盡管大多數審計師在審計計劃過程中直觀地運用固有風險分析，但是固有風險分析仍未被正式地納入事務所的審計文獻中。不管是否有控制，固有風險都存在。因此，對可控制（內部控制）進行查證并不能識別此類風險。20世紀80年代晚期的一些發展：為主觀評估固有風險（重要錯報風險和檢查風險）而取得的關于公司經營狀態的證據并未被權威性指南明確地確認為審計證據；更確切地，這些活動被描繪為獲得證據的計劃。幫助審計師充分地了解經營，并有效控制非抽樣風險的指南仍然

28、很少，盡管審計失敗指出非抽樣風險是主要誘因。當時普遍存在的審計環境對審計的影響社會對審計質量的預期明顯沒有得到滿足；針對審計師的訴訟驟增；大型審計事務所的執業保護成本達到最高記錄；為了更好地評估和控制審計師的業務風險（尤其是與高風險客戶相關的風險），審計事務所改善了篩選客戶的方法 ；審計市場競爭激烈，有壓低價格的壓力；市場壁壘似乎限制了根據質量區分審計師的能力；審計時間減少，迫使審計事務所為提高效率而重構其審計程序。審計事務所試圖通過擴展非審計服務來維持或者增加利潤。1988年發布的美國審計準則公告第53號增加了審計師發現財務報表舞弊的職責，之前的職責（如美國審計準則公告第16號所述）是當在審

29、計過程中有跡象顯示存在舞弊時應該有所反應。美國審計準則公告第53號中的新職責是更為主動的審計師應該計劃并執行審計以合理保證由于差錯和非常規事項（即舞弊或盜用）引起的重要錯報能夠被發現。美國審計準則公告第53號推薦了多種可能顯示高舞弊風險的客戶經營風險因素的例子。對這些風險因素的識別和評估需要更深入地了解客戶的經營、行業以及客戶的經營業績，并尋找可能對業績有重大影響的經營風險，或者有可能在近期產生重大影響的經營風險。1997年發布的美國審計準則公告第82號試圖進一步明確審計師發現財務報表舞弊的職責，“審計師應該明確地評估舞弊引起的財務報表重要錯報的風險”給出的風險因素的例子更多地涉及到管理層激勵

30、、行業環境以及客戶運營特征和財務穩定性。補充的指南要求在工作底稿中記錄執行舞弊風險評估的證據，對存在的風險因素做出反應，審計師與管理層、審計委員會等進行溝通。20世紀90年代以前，日益動態競爭的經營環境促使管理更加關注經營戰略和經營模式修正、核心能力和關鍵成功指標、經營環節執行中的優勢，以及相關的經營風險。上述因素和關系會增加非抽樣風險和審計師的業務風險，尤其是論及到審計師評估舞弊引起重要錯報風險的時候。20世紀90年代至今的發展：出現了多種經營分析和風險評估框架，審計師為了增強對非抽樣風險的控制而利用了這些框架，并提供了增值性的非審計服務。類似的框架包括：COSO和CoCo 擴展的內部控制框

31、架，推薦了監督和控制相關經營風險（業務運營風險、合規性風險和財務報告風險）的關鍵成功要素。多種質量管理框架和價值管理框架，例如平衡記分卡、波特五力模型、全面質量管理（TQM）以及系統思想的創新和競爭性戰略動態學。大型事務所進行了總結之后，戰略系統審計（SSA）作為一個框架出現，戰略系統審計 (SSA) 框架（有些地方稱之為經營風險審計、風險導向審計，國內稱之為現代風險導向審計），例如：安永的審計創新（Audit Innovation），畢馬威的經營計量程序（Business Measurement Process，即BMP），普華永道的“普華永道審計方法（PricewaterhouseCoop

32、ers Methodology）”德勤的“AS2”為名的現代風險導向審計方法。各事務所的方法形式不同，但是都有一些共性的方面，如：框架均附有一組工具對審計師有如下作用：改善對多種非抽樣風險源的評估和控制，例如改善對舞弊引起的重要錯報風險的評估改善承接客戶及續約的篩選方法改善對其他非抽樣風險源的評估和控制：利用改進的經營認識評估以下固有存在的風險：會計政策選擇，重要的非常規業務交易，補充披露（例如，完整性與充分性，重要的經營風險），利用改進的分析性程序，根據快速變化的經營環境來評估常規交易類別、賬戶余額、比率及其變化的合理性。改善對其他非抽樣風險源的評估和控制：經改進的實質性分析性程序，經改進的

33、經營了解以對實質性詳細測試的性質、時間和范圍進行計劃。證據的評價和整合得到改進，在這個審計過程中形成并修正觀念以對重要錯報風險（RMM）和檢查風險（DR）做出遞推的、主觀的評估。一、客戶承接階段的主要工作。承接客戶階段的主要工作最核心的是客戶篩選，說實話，我對這部分了解并不多，這部分工作是合伙人做的，個別情況下是經理也會承擔一部分工作，一般的Staff是接觸不到的。對客戶的篩選關鍵是評價客戶的經營風險，在風險導向審計的理論下，客戶的經營風險是決定審計風險的決定性因素，最大的經營風險其實就是經營失敗，實務中盡管經營失敗并不必然帶來審計失敗，但是在絕大多數的情況下，經營失敗往往會導致審計失敗，或者

34、說在經營失敗的情況下，公眾有擴大審計師責任的傾向，尤其是在新的審計準則環境下，這種傾向更加明顯。通俗的講，就是最大的審計風險就是客戶會不會倒，客戶倒了，那你的審計風險就是接近于無窮大了，當然決定審計風險的還有其他很多因素，我只是說我理解的最關鍵因素是經營失敗的風險。具體到四大的在國內的客戶，主要分兩部分，一是跨國公司在境內的分支機構，是四大境外Office Transfer過來的，像PWC的朗訊，DTT的GM。這類客戶一般不需要境內Office做太多的客戶篩選工作。二是境內客戶，這部分要做完整的客戶篩選程序。具體工作我沒有作過，大體內容應當包括行業背景分析、公開市場資料分析、客戶經營戰略和經營

35、風格（激進還是保守）、管理層（實際控制者）動機分析、客戶誠信度分析等等，分析的工作非常復雜，這個階段有一定的局限性，比如資料完整性、可靠性問題等等，分析結果的可靠性存在一定不確定因素，一般有很多工作要在執行審計過程中再深入去做，以驗證或推翻客戶篩選過程中對風險的評估結果。這個階段的工作還是非常復雜的，目的是接一個新客戶時，就將高風險排除掉。這樣等到了現場工作時，已經不會有大的風險了，現場工作僅僅是為了防止意外，以及控制一些剩余的風險（剩余風險概念現在好像不在提了，風導審計理論有了新的發展）。我理解四大認為最大的風險還是選擇客戶不當的風險，因此對于客戶篩選程序上也是比較復雜，我工作的這家一般是項

36、目主管合伙人具體負責評估，第三方合伙人復核，好像還有技術部復核，然后全套資料傳到香港的大中華總部復核，由HK office放Client code和Engagement code。個別的還要傳到澳大利亞的全球技術總部復核。從整個過程看客戶選擇的過程還是非常謹慎的，我曾經不止一次遇到過放棄客戶的情況，2004年我in-charge的那家上市公司，2005年我看就換成local所了，04年就發現客戶主業開始下滑，即使沒有發現問題，但是04年已經被列為高風險客戶了，05年放棄掉也是情理之中的事情。在四大購買會計原則還是非常難的，原因很簡單，國內市場對于他們全球收入來說畢竟有限，單個客戶每年幾百萬人民

37、幣的收費，一般還不足以促使合伙人冒道德風險，或者說即使是由于各人道德、業績考核壓力等原因，合伙人主觀動機上有問題，但是在層層復核的情況下，其交換審計原則的行為還是不容易實現的。當然我說的不絕對，像德勤創維事件中，就有合伙人德道德問題。即使是個別合伙人有問題，但是作為四大管理當局本身，主觀性違規的可能性還是不存在的，我說的是指國內，市場十分有限，最大的PWC年收入不過1億美金，其他三大更少，比起全球動輒上百億美金的總收入，您覺得四大（不是四大的個別合伙人）會為了幾十萬或者幾百萬美金而冒險嗎？當然在一個足夠大的市場中可能情況會改變，比如著名Enron事件中，AA為了Enron每年的5000萬美金而

38、冒險，但是近期在國內我看四大整體上為了個別企業冒險的可能性還是很小的（不絕對）。在這個階段還有一項重要工作就是項目收費成本測算，原則上是根據工時成本計算收費，具體我到主要審計步驟那一部分再講。再說說國內的事務所，我服務過三家，由小到大，現在的這家也算是不小了，可以排在國內前20名以內，但是承接客戶就是單個合伙人說了算，基本沒有風險評估程序，就是由合伙人個人定，基本不同其他合伙人討論或者通報，結不接業務、收費多少、簽不簽字基本是一個人說了算，也有一定的復核程序，但是起的作用有限，國內的事務所大多數還是處在這樣一個狀態下。還是那句話我說的不絕對，個別的大型事務所可能好一些，但是實事求是的講現在市場

39、競爭太激烈，大多數事務所的合伙人能拉到業務就已經很不錯了，客戶篩選工作就薄弱一些。這一部分可能是爭議比較多的，其實也是我自己的理解，畢竟不是根據一手資料說的，講的也不是很清楚，難免有不妥當的地方。我說的這些也許被詬病，但是我希望業內的同仁拍磚之前想一想，說的話還是口能對心為好。從下一章開始我找一個公司的底稿，從頭到尾詳細講一遍執行的審計程序和審計方法，那是我親身做的，說起來就有把握多了。二、制定審計計劃時的考慮。決定承接客戶之后就是具體做業務了。我記得主要是做年報審計和IPO（境內和境外，主要是境外）。好像四大沒有local所做的專項審計業務，最多有個執行商定審計程序的業務。年報審計大約是從9

40、月中下旬一直到第二年的4月，有的根據境外準則的要求，年報審計也會在年中的幾個月（USGAAP）。IPO一般是在年中，做的時間都是比較長的，一下好幾個月，一直做到吐血。一般的年報審計業務分兩階段（預審final）：1）預審，我理解預審對于四大是非常重要的。一般是在9月開始到12月初，審計當年的情況。絕大多數審計業務都會經過預審。預審分兩種，一種是普通的預審，一種是非常接近年報審計的預審，他有個專有名詞，我不知道怎樣翻譯合適，還不敢直接寫英文（害怕找麻煩）暫時就叫詳細預審吧。先說普通預審。主要做以下工作：Follow上年final時的審計調整，核對期初的金額；取得/更新當年的永久性文件；了解客戶的

41、經營風險；審計風險評估；內控了解（更新）和測試；填列當年的計劃階段的各項底稿，包括控制性底稿和技術基礎性底稿，像重要性水平的計算等；執行報表科目實質性的審計程序。預審時的審計程序和final的審計程序沒有什么實質區別，但是有適當簡化，如不執行盤點和函證（畢竟還是預審），重點是實質性的分析程序，也包括相當程度的detail test，如抽樣測試，對預審中發現的問題，如果可以confirm，就要求客戶調整，對于不確定事件，則留下Audit Findings，讓final的同事follow。預審階段會形成一個非常重要的底稿完成初步的分析性程序（直譯，不一定準確），是對全部報表科目的非常詳細的分析，包

42、括各科目當年發生的主要事項，金額變動分析，余額結構分析，一些比率分析，發現的主要問題，現場的主要判斷等等，詳細程度遠遠超出local所同事的想象，完成這張底稿既是現場審計工作的詳細總結，又是對現場staff的督促，你工作做不到位就寫不出東西來，即使編出來也很難經過復核的考驗（除非是出色的小說家），這張底稿還有利于manager和partner復核，使其迅速了解客戶的基本情況。下面說到這張底稿時我會詳細講，有可能的話貼個例子上來大家瞧瞧。一般一個客戶普通預審和詳細預審不會都做（節省成本嘛），詳細預審一般截止日是11月末（或者非常接近final的時點），審計程序和final的程序完全一樣，包括發函

43、證、盤點。但是一般不包括存貨盤點，存貨盤點在年末統一做。詳細預審就是一次完整的年報審計過程。客戶預審是經過詳細預審和普通預審對final的影響有很大的區別。經過普通預審的客戶，final時仍要對全年的情況進行審計，當然有些工作預審做了的可以簡化，但是審計重點還是整個年度。 經過詳細預審的客戶final時只要對最后一個月的變動情況審計就可以了，如果變動不大，一般外勤就很快結束，變動巨大并且合理性有問題的才需要關注全年度情況。就是說經過詳審的，final時審計重點是最后一個月（最后一期）。以上是一般情況，有的重點客戶甚至一個季度預審一次，從Q1到Q3，還包括一次詳細預審，當然這種情況很比較特殊，但

44、是也不罕見，如IPO過程中的業務有時會遇到一年審好幾次的情況，估計這也是控制風險的考慮。其實我認為5070的外勤審計工作在預審階段就已經做完了，經過預審大大減輕了final時的外勤工作量，節省了時間，并且在相對淡季做預審，有效的緩解了final時的人員需求壓力，并且有利于控制審計風險，增加了對客戶的了解，對審計風險控制有一個提前量。預審的作用還是非常大的。很多Local所也做預審，但是預審的詳細程度、審計深度廣度、預審的有效程度遠遠不如四大，更多的時候是對客戶的粗略了解，對提前控制風險，減輕年報審計壓力的效果有限。容易形成年報審計的時候才發現新問題，搞的措手不及。在開始講底稿之前這里先講一講項

45、目控制吧。確定承接項目后由合伙人或經理簽訂業務約定書，每一個項目都有一個客戶編號，一個業務約定編號，簽約后確定負責該項目的經理。經理根據人員工時計劃，向admin提出人員配備要求，四大有個專門部門或人員負責人員調配和工時記錄，四大的項目控制和人員調配比較嚴格，安排員工作哪個項目作多長時間都是很嚴格的，時間到了這個員工肯定撤出該項目，經理一般沒有權力多留用個別員工。同時對項目要考核成本，比如一共使用多少不同級別的員工，總工時多少、報銷了多少費用。工時成本按照員工級別計算，比如A2每小時成本是四五百元，如果成本超支或節約對經理是有獎罰的。確定了team后，指定一個現場負責人（in_charge），

46、一般項目經理不會去現場做業務，大項目除外，有的項目甚至是合伙人現場in_charge，一幫manager做FAIC。四大的項目控制包括時間成本控制和質量控制。由于主要成本是人員工時成本，經理為了避免人員過多浪費成本，或人員不足不能按時完成，對人員計劃是比較謹慎的，但由于四大現嚴重缺人，一般是人員不足，每個項目都很緊張，導致超高的工作強度。質量控制是通過標準化審計程序和嚴格復核來控制的，盡管經理很少去現場，但經理是會了解項目進度和重要的審計事項的，并且事后復核會很嚴格。 前面羅里羅嗦的說了這么多，現在終于言歸正傳了，開始講四大的底稿，我找了一套國內三年一期IPO的例子，從頭開始逐張底稿

47、講講。底稿的結構包括：1、制定審計計劃時的考慮；2、前期工作（風險初步評估）；3、內部控制的了解與測試；4、風險再次評估；5、實質性測試；6、報告階段的主要工作。其中1、2、4的具體做法四大以外的同仁都知之甚少，3、5、6一般的審計教科書都會有相關內容，local所也有自己的一套實施方法，四大的做法與local所差異還是非常大的。我這篇文章的核心內容是24，也是以前從來沒有人公開詳細介紹過的（至少我沒有看到）。寫這部分內容主要困難是如何準確翻譯，四大的底稿全是英文的，一些表述習慣和漢語有很大差異，有很多專業詞語不太好準確翻譯，翻譯的過程比較麻煩也費時間，只能在說清楚的基礎上盡量簡化，一些句子可

48、能讀起來比較別扭。就像現在新公布的審計準則一樣，讀起來要多別扭有多別扭，根本就不像是中國人說的話。去年我曾經與中注協標準部的同仁探討過這個問題。就算是你以趨同為目的吧，為啥不能按照漢語表達習慣把國際審計準則（IAM）漢化，在保持實質不變的前提下，讓新審計準則更容易理解一些，注協那伙計回答，漢化本身不是問題，但問題是按照漢化后的文本再翻譯成英文，和IAM的英文文本又會有很大差異，他們不會認為你已經趨同了，或者要做許多解釋工作，與其這樣麻煩不如直接翻譯過來盡量與IAM英文文本保持一致（我倒？！）。四大沒有固定的審計程序，根據每個公司的不同情況、業務特點、風險評估情況，最終確定需要執行的審計程序都不

49、一樣。也就是說，執行的審計程序在大框架一定的情況下，每個具體項目都是比較靈活的。這點和local所區別很大，很多local所是一套固定的審計程序，一大堆表，不管什么公司，都是用的一樣的底稿。四大的審計程序是一環扣一環的，這個環節程序的評估結果，直接影響下個環節執行什么程序，不執行什么程序，執行的簡繁程度如何。舉一個例子，有一個國內非常著名的上市公司，是做大型機械的，我曾經在控制環境評估中發現企業的戰略非常激進，經營方式大量使用賒銷，還發現公司的一個疑似關聯公司為客戶提供一些信用擔保，這里產生三個后續問題，一是很大可能存在特定風險需要證實/排除擔保公司是不是關聯方，這種信用擔保對公司究竟有什么影

50、響。如果證實是關聯方就會有非常多的后續工作去做。二是影響內控測試，激進的戰略導致這個公司的銷售收款循環的風險遠遠超過普通企業，在做內控測試的時候就要多做很多工作，如穿行、更大范圍的內控測試、更嚴格的內控測試標準。三是影響一些科目的實質性測試，如應收賬款，執行的程序比一般企業更嚴格更復雜，工作量也加大了。這種環環相扣的審計方式KPMG的全球首席技術合伙人Timothy Bell有非常精辟的總結，“現代審計是一種循環遞推的、證據驅動的、基于判斷的風險評估過程。”這句話讓我終身難忘，也讓我不后悔在四大度過的三年。閑話少說，好戲登場，開始講底稿：制定審計計劃時的考慮。審計計劃其實是兩個計劃：審計計劃和

51、客戶服務計劃。11關于制定審計計劃程序：大概有三個方面三十多條內容，我記得主要包括：1.1.1前期準備工作：舉行準備會議，項目經理和合伙人討論評估項目的風險、審計小組、預算和審計策略。完成項目風險和內控環境的估計。完成舞弊風險評估。組成審計小組和準備詳盡的預算（fee，cost）。 討論業務約定書條款，發函業務約定書條款。計劃成本和收費預算。復核以前年度審計的關鍵點，確保往來函件、報告、稅務文件已經被客戶恰當的處理。確定客戶的審計風險分級，如果必要，由質量控制部門復核評級。1.1.2完成初步的計劃planning meeting with the client.完善對客戶經營情況的了

52、解?？紤]環境和行業因素，這些會是否影響特定潛在風險和我們所關心的資料。同時，識別客戶的關聯方獲得使用于一般企業和客戶所處行業的法律法規，并了解客戶多大程度上執行這些規則。當存在客戶的行為與相關法規和業務處理慣例不符的情況下，應考慮執行特別的程序，以確定其對報表反映的影響。主要程序是通過詢問管理當局和檢查各種文件來實現。 理解客戶的會計處理過程。完成初步的分析討論程序，識別任何我們預期之外的變動情況，或意料之外的關系，這些可能導致財務報表存在舞弊錯報的特定風險。考慮持續經營的假設是否依然有效。（這個程序至關重要）在評價客戶的具體情勢之后，決定計劃的重要性水平。如果由必要，制定客戶服務計

53、劃?？紤]出具管理建議書，主要是關于內控方面和其他重要的建議事項。需要立即被處理的，應出具管理當局溝通函。向以下組織發詢問涵以確認：Banks、Solicitors、Debtors、Creditors、Third party holding of stocks、Others.。協商參加持股人大會1.1.3擬定審計計劃如果與特別的科目余額或潛在的錯報相關的顯審計證據僅在計算機系統中就能夠獲取，我們應該計劃采用一個控制信賴策略，（除非我們單獨進行實質性測試的結果滿意）會提供給我們合理的保證，如在會計報表整體上，或分別的，或與其他相互聯系的錯報會被發現。對科目層次準備一份審計計劃書用來評估潛在錯報的風

54、險水平。制定一份符合成本效益原則的審計計劃。指出特定風險的潛在錯報，對每一個潛在的錯誤，或者是采取信賴控制策略以減輕風險并規劃基本程度的實質性測試，或者是可選擇性地采取一個針對性的實質性測試。制定一份符合成本效益的審計計劃指出沒有特定風險的潛在錯誤范圍。在我們已經全面評估內部控制環境和了解重要的經營環節的基礎上，實施信賴內部控制的審計策略。如果采用信賴捏不控制策略，我們應該計劃實施控制測試，包括實施全部循環測試指出相關的潛在的錯報和執行一個基本程度的 實質性測試。在輪流循環測試計劃下確定會計系統的可信賴程度并進行基本程度的實質性測試。如果客戶主要使用的是計算機，我們應該采用控制信賴策略。如果沒

55、有控制信賴策略的基礎或不能更有效率,我們應該計劃一個更可靠程度的實質性測試。如果采用控制信賴策略對潛在錯報，計劃控制測試活動以減輕特定的風險。如果采用控制信賴策略對無特定風險的潛在錯誤：則應當規劃與本年度相關的潛在錯報的控制測試活動，獲得低水平的控制確信度。包括在各循環輪流測試計劃下的控制測試活動但不計劃在本年的測試他們，以獲得基本水平（比低水平高一些）的控制確信度。.準備詳細的實質性測試的審計計劃書和獲得獨立合伙人和經理的認同。準備審計計劃備忘錄并獲得獨立合伙人和經理的認同。討論并且完善永久性檔案和記錄修正案。1.1.4集團審計計劃的特殊考慮獲得一張最新的集團組織結構圖。討論集團管理的變化，

56、考慮對我們審計的影響。將沒有被香港office審計指引涵蓋的特別事項向team公布。計劃在集團里所使用的審計的方法，如果可能的話，利用small audit pack，checklists等以提高工作效率。12客戶服務計劃的主要內容：客戶的簡介。關鍵決策層的描述。能對上述個人有顯著影響的人。我們對其負有專業或合同要求的責任的人。潛在的關鍵決策人的繼承者?？蛻舴請F隊。追蹤計劃?？蛻舻男枨蠛臀覀兊穆氊煟何覀儗σ韵履切┤藛T提供服務。公眾、政府、協會、其他使用人。除此之外，我們還要確認以下：非鑒定服務。必須達到的服務（不做到構成違約）。非約定事項（不做到不構成違約）。對過去服務質量的反饋。交流策

57、略主題形式時間安排。計劃擴大并且鞏固的客戶關系：行動步驟。以前的費用。保持的正常收入和增加收入點：Audit、Business Condition Insights、Tax:、Consulting:、Other Professional Requirements、Other Client Service Opportunities。過去十二個月競爭者給客戶提供的服務。上次講的制定審計計劃的程序實質上是審計計劃階段的所有工作的summary,或者checklist，里面的每一條實際上都有一張或幾張底稿，甚至張一整套的底稿支持，審計計劃階段的工作就是圍繞這些程序來進行。還涉及到整個的審計模型問題，如整個1.1.3實際上就是完成審計模型的基礎工作，把模型中的各項變量具體化，精確化，完成審計風險的精確計量，到了外勤時，就是按照1。1。3的分析結果執行就是了。以后講的具體底稿可以與這部分底稿對應一下，有助于加強對四大的理解。關于客戶服務計劃，我補充一點，就是關于衍生服務的問題，四大是比較注意發掘客戶的衍