1、合并會計報表最新合并會計報表合并會計報表最新第一節第一節 概述概述一、合并范圍一、合并范圍n合并范圍的確定直接關系到合并財務報表提供的會計合并范圍的確定直接關系到合并財務報表提供的會計主體信息的相關性。目前，國際上一致做法是將被母主體信息的相關性。目前，國際上一致做法是將被母公司有效實施控制的子公司納入合并范圍：公司有效實施控制的子公司納入合并范圍：n1 1、母公司母公司投資并控制的被投資公司就是投資并控制的被投資公司就是子公司子公司。L167-168L167-168n2 2、子公司全部被納入合并范圍，而無論其規模大小、子公司全部被納入合并范圍，而無論其規模大小、性質是否與母公司相同、是否屬于

2、特殊目的實體。性質是否與母公司相同、是否屬于特殊目的實體。n3 3、“控制控制”的含義、直接控制與間接控制的區別、實的含義、直接控制與間接控制的區別、實施控制的具體控制被投資單位途徑、實質重于形式原施控制的具體控制被投資單位途徑、實質重于形式原則與則與“有效控制有效控制”的確定。的確定。L171-172L171-172n4 4、投資單位在確定能否控制被投資單位時，還要考慮、投資單位在確定能否控制被投資單位時，還要考慮潛在表決權潛在表決權因素。因素。L 177L 177合并會計報表最新n二、合并財務報表的種類二、合并財務報表的種類n按編制時間及目的：股權取得日合并報表按編制時間及目的：股權取得日

3、合并報表n 股權取得日后合并報表股權取得日后合并報表n按反映的內容：按反映的內容： * *合并資產負債表合并資產負債表n * *合并利潤表合并利潤表n 合并現金流量表合并現金流量表n 合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表合并會計報表最新n三、編制原則三、編制原則n基礎原則是基礎原則是單獨報表原則單獨報表原則（解釋了為什么在合并日后的各（解釋了為什么在合并日后的各期末需要在合并財務報表工作底稿中就以前曾經抵銷的影期末需要在合并財務報表工作底稿中就以前曾經抵銷的影響未分配利潤項目的內部交易或事項對本期響未分配利潤項目的內部交易或事項對本期“期初未分配期初未分配利潤利潤”的影響數進行調整）的影響

4、數進行調整）n一體性原則一體性原則 （ 是對納入合并范圍成員企業之間內部交易是對納入合并范圍成員企業之間內部交易或事項產生的未實現損益和損益重復計入進行抵銷處理的或事項產生的未實現損益和損益重復計入進行抵銷處理的依據）依據）合并會計報表最新n四、合并財務報表的基礎工作和編制程序四、合并財務報表的基礎工作和編制程序n基礎工作：第一，統一母子公司的會計政策；基礎工作：第一，統一母子公司的會計政策；n 第二，統一母子公司的會計期間第二，統一母子公司的會計期間; ;n 第三，子公司除了應當向母公司提供財務報表第三，子公司除了應當向母公司提供財務報表以外，還應當向母公司提供有關資料。以外，還應當向母公司

5、提供有關資料。n編制程序：合并財務報表的數據是在合并財務報表編制程序：合并財務報表的數據是在合并財務報表工作底工作底稿稿中進行整理產生的。合并財務報表編制過程中，需要編中進行整理產生的。合并財務報表編制過程中，需要編制一系列抵銷分錄，而這些抵銷分錄正是在工作底稿中編制一系列抵銷分錄，而這些抵銷分錄正是在工作底稿中編制的。（制的。（P505P505）合并會計報表最新n五、股權取得日（企業合并日）合并財務報表的種類與編五、股權取得日（企業合并日）合并財務報表的種類與編制方法制方法n同一控制下的企業合并形成母子關系的，母公司應當編制同一控制下的企業合并形成母子關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負

6、債表、合并利潤表及合并現金流量表。合并日的合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。n非同一控制下的控股合并，母公司在購買日只編制合并資非同一控制下的控股合并，母公司在購買日只編制合并資產負債表。產負債表。n六、股權取得日后合并財務報表的種類與編制方法六、股權取得日后合并財務報表的種類與編制方法合并會計報表最新第二節第二節 合并資產負債表的編制合并資產負債表的編制n一、基本原理一、基本原理n合并資產負債表是以母公司和子公司的資產負債表為依據，合并資產負債表是以母公司和子公司的資產負債表為依據，結合有關內部交易事項的會計記錄編制抵銷分錄后，根據結合有關內部交易事項的會計記錄編制抵銷分錄后，根據

7、資產、負債及股東權益各項目合并數填列合并資產負債表資產、負債及股東權益各項目合并數填列合并資產負債表有關項目。（具體做法是直接抵銷與調整內部事項和交易有關項目。（具體做法是直接抵銷與調整內部事項和交易對資產負債表有關項目期末余額的影響。）由于資產負債對資產負債表有關項目期末余額的影響。）由于資產負債表是靜態報表，編制合并資產負債表時抵銷與調整的數額表是靜態報表，編制合并資產負債表時抵銷與調整的數額應是有關內部交易和事項對資產負債表期末余額的影響金應是有關內部交易和事項對資產負債表期末余額的影響金額。額。合并會計報表最新n二、基本步驟二、基本步驟n第一，對子公司的個別財務報表進行調整第一，對子公

8、司的個別財務報表進行調整n 同一控制下的企業合并中取得的子公司：調整會計政同一控制下的企業合并中取得的子公司：調整會計政策和會計期間策和會計期間, ,抵銷內部交易對合并財務報表的影響。抵銷內部交易對合并財務報表的影響。n 非同一控制下的企業合并中取得的子公司：調整會計非同一控制下的企業合并中取得的子公司：調整會計政策和會計期間政策和會計期間, ,調整子公司個別財務報表（將賬面價調調整子公司個別財務報表（將賬面價調整為公允價）整為公允價）n第二，調整子公司的長期股權投資（成本法第二，調整子公司的長期股權投資（成本法 權益法）權益法）n（合并報表準則規定，合并報表應該以母公司和子公司的合并報表準則

9、規定，合并報表應該以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制子公司的長期股權投資后，由母公司編制。）。）合并會計報表最新n【P 507 P 507 例例26261 1】n例：例：2020* *7 7年年1 1月月1 1日，日，M M公司以銀行存款公司以銀行存款50005000萬元取得萬元取得A A公司公司70%70%股份，假定股份，假定M M公司與公司與A A公司合并屬于非同一控制下的企公司合并屬于非同一控制下的企業合并，業合并，M M公司有個別財務報表中采用成本法核算該項長公司有個

10、別財務報表中采用成本法核算該項長期股權投資。在期股權投資。在M M公司備查簿記錄中，公司備查簿記錄中，A A公司在公司在20072007年年1 1月月1 1日可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。其他有日可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。其他有關資料如下：關資料如下：n（1 1）2020* *7 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司股東權益總額為公司股東權益總額為56005600萬元，其萬元，其中股本為中股本為40004000萬元，資本公積為萬元，資本公積為0,0,未分配利潤為未分配利潤為0.0.n(2(2）2020* *7 7年年,S,S公司實現凈利潤公司實現凈利潤15001

11、500萬元，提取法定盈余公萬元，提取法定盈余公積積150150萬元，向萬元，向M M公司分配現金股利公司分配現金股利700700萬元，向其他股東萬元，向其他股東分配現金股利分配現金股利300300萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤350350萬元。萬元。A A公司因持公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為的金額為150150萬元。萬元。合并會計報表最新n（3 3）2020* *7 7年年1212月月3131日日,S,S公司股東權益總額為公司股東權益總額為62506250萬元，萬元，其中股本為其中股本為40004000萬

12、元，資本公積為萬元，資本公積為17501750萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為150150萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為350350萬元。萬元。合并會計報表最新nM M公司應在合并工作底稿中將對公司應在合并工作底稿中將對A A公司的長期股權投資公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。由成本法調整為權益法。（1)1)確認確認M M公司在公司在2020* *7 7年年A A公司實現凈利潤公司實現凈利潤15001500萬元中所享萬元中所享有的份額有的份額10501050萬元（萬元（15001500* *70%70%）n借：長期股權投資借：長期股權投資 10501050 貸：投資收益貸：投資收益

13、 10501050(2)(2)確認確認M M公司收到公司收到A A公司公司2020* *7 7年分派的現金股利，同時抵年分派的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益銷原按成本法確認的投資收益700700萬元。萬元。n借：投資收益借：投資收益 700700n貸：長期股權投資貸：長期股權投資 700700合并會計報表最新（3 3）確認）確認M M公司在公司在2020* *7 7年年A A公司除凈損益以外所有者權益公司除凈損益以外所有者權益其他變動中所享有的份額其他變動中所享有的份額105105（150150* *70%70%）n借：長期股權投資借：長期股權投資 105105n貸：資本公積貸：資

14、本公積 105105（4 4）在連續編制合并財務報表的情況下，應編制如下調）在連續編制合并財務報表的情況下，應編制如下調整分錄：整分錄：n借：長期股權投資借：長期股權投資 455455n貸：未分配利潤貸：未分配利潤 350350n 資本公積資本公積 105105n 合并會計報表最新課堂練習：課堂練習： P P公司持有公司持有S S公司公司80%80%股權，為股權，為S S 公司的母公司。公司的母公司。2020* *7 7年年1212月月3131日，日，P P公司個別資產負債表中對公司個別資產負債表中對S S公司的長期股權公司的長期股權投資的金額為投資的金額為30003000萬元，萬元，P P公

15、司在其個別資產負債表中采公司在其個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。用成本法核算該項長期股權投資。 2020* *7 7年年1 1月月1 1日，日，P P公司用銀行存款公司用銀行存款30003000萬元購得萬元購得S S公司公司80%80%的股份（的股份（P P公司和公司和S S公司的合并屬于非同一控制下的企公司的合并屬于非同一控制下的企業合并）。業合并）。 2020* *7 7年年1 1月月1 1日，日，S S公司的股東權益總額為公司的股東權益總額為35003500萬元，其萬元，其中股本為中股本為20002000萬元，資本公積為萬元，資本公積為15001500萬元，盈余公積和未萬

16、元，盈余公積和未分配利潤均為分配利潤均為0 0元。元。 合并會計報表最新 2020* *7 7年，年，S S公司實現凈利潤公司實現凈利潤10001000萬元，提取法定盈余萬元，提取法定盈余公積公積100100萬元，向萬元，向P P公司分配現金股利公司分配現金股利480480萬元，向其他股萬元，向其他股東分配現金股利東分配現金股利120120萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為300300萬元。萬元。S S公司公司因持有的可供出售的金融資產公允價值變動計入資本公積因持有的可供出售的金融資產公允價值變動計入資本公積的金額為的金額為100100萬元。按照萬元。按照P P公司備查簿中的記錄，在購買日公

17、司備查簿中的記錄，在購買日S S公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與賬面價公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即值存在差異僅有一項，即A A辦公樓，公允價值高于賬面價辦公樓，公允價值高于賬面價值值100100萬元，使用年限為萬元，使用年限為2020年。年。 2020* *7 7年年1212月月3131日，日，S S公司股東權益總額為公司股東權益總額為40004000萬元，其萬元，其中股本為中股本為20002000萬元，資本公積為萬元，資本公積為16001600萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為100100萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為300300萬元。

18、萬元。 假定假定S S公司的會計政策和會計期間與公司的會計政策和會計期間與P P公司一致，不考公司一致，不考慮所得稅的影響。慮所得稅的影響。合并會計報表最新（1）將）將S公司的凈利潤調整為以公允價值計算的凈利潤公司的凈利潤調整為以公允價值計算的凈利潤 100/20=5萬元萬元 借：管理費用借：管理費用 5 貸：固定資產貸：固定資產-累計折舊累計折舊 5所以，所以，S公司以公允價值計算的凈利潤公司以公允價值計算的凈利潤=1000-5=995萬元萬元（2）確認）確認P公司在公司在20*7年實現凈利潤年實現凈利潤995萬元中所享有的份萬元中所享有的份額（額（995*80%=796萬元）萬元） 借：長

19、期股權投資借：長期股權投資 796 貸：投資收益貸：投資收益 796（3）確認）確認P公司收到公司收到S公司公司20*7年分配的現金股利，同時抵年分配的現金股利，同時抵銷按原成本法確認的投資收益銷按原成本法確認的投資收益480萬元：萬元： 借：投資收益借：投資收益 480 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 480合并會計報表最新（4）確認）確認P公司在公司在20*7年年S公司除凈損益以外所有者權益的公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額其他變動中所享有的份額80萬元（萬元（100*80%） 借：長期股權投資借：長期股權投資 80 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積

20、80合并會計報表最新n第三，編制抵銷分錄第三，編制抵銷分錄 n（一）將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公（一）將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相抵銷，同時確認少數股東司所有者權益中所享有的份額相抵銷，同時確認少數股東權益權益。n（母公司對子公司的長期股權投資，一方面反映為除長期（母公司對子公司的長期股權投資，一方面反映為除長期投資以外的其他資產的減少，另一方面反映為長期股權投投資以外的其他資產的減少，另一方面反映為長期股權投資的增加，在母公司個別資產負債表中作為長期股權投資資的增加，在母公司個別資產負債表中作為長期股權投資列示。子公司接受這一投資時

21、，一方面增加資產，另一方列示。子公司接受這一投資時，一方面增加資產，另一方面作為股本等處理，在其個別資產負債表中一方面反映為面作為股本等處理，在其個別資產負債表中一方面反映為股本的增加，另一方面反映為相應的資產的增加。從企業股本的增加，另一方面反映為相應的資產的增加。從企業集團整體來看，母公司對子公司的長期股權投資實際相當集團整體來看，母公司對子公司的長期股權投資實際相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業集于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業集團的資產、負債和所有者權益的變動。因此，編制合并報團的資產、負債和所有者權益的變動。因此，編制合并報表時，應將母公司對子公司長

22、期股權投資項目于子公司所表時，應將母公司對子公司長期股權投資項目于子公司所有者權益項目抵銷。）有者權益項目抵銷。）合并會計報表最新n同一控制下形成的長期股權投資的抵銷同一控制下形成的長期股權投資的抵銷n子公司是全資子公司子公司是全資子公司n借：股本（實收資本）借：股本（實收資本）n 資本公積資本公積n 盈余公積盈余公積n 未分配利潤年末未分配利潤年末n貸：長期股權投資貸：長期股權投資n根據這一抵銷分錄，股東權益合并數反映為母公司的股東權根據這一抵銷分錄，股東權益合并數反映為母公司的股東權益，長期股權投資合并數反映為母、子公司對其益，長期股權投資合并數反映為母、子公司對其外部主體外部主體的的股權

23、投資。股權投資。合并會計報表最新n子公司非全資子公司子公司非全資子公司n借：股本（實收資本）借：股本（實收資本）n 資本公積資本公積n 盈余公積盈余公積n 未分配利潤年末未分配利潤年末n貸：長期股權投資貸：長期股權投資n 少數股東權益少數股東權益n根據這一抵銷分錄，股東權益合并數反映為母公司股東擁有根據這一抵銷分錄，股東權益合并數反映為母公司股東擁有的母公司全部股東權益和子公司的少數股東擁有的子公司部的母公司全部股東權益和子公司的少數股東擁有的子公司部分股東權益，長期股權投資合并數仍然反映為母、子公司對分股東權益，長期股權投資合并數仍然反映為母、子公司對其其外部主體外部主體的股權投資。的股權投

24、資。合并會計報表最新同一控制下企業合并形成的長期股權投資的抵銷同一控制下企業合并形成的長期股權投資的抵銷例：例：假設假設P P公司和公司和S S公司是同一母公司控制下的兩家子公司。公司是同一母公司控制下的兩家子公司。2020* *7 7年年6 6月月3030日，合并前兩家公司的資產負債表如下：日，合并前兩家公司的資產負債表如下：合并會計報表最新 項目項目 P公司公司 S公司公司貨幣資金貨幣資金150 000 40 000應收票據應收票據 50 000 40 000存貨存貨100 000 70 000固定資產固定資產100 000 50 000資產總計資產總計400 000200 000短期借款

25、短期借款100 000 50 000股本股本225 000 75 000資本公積資本公積 15 000 30 000盈余公積盈余公積 40 000 30 000未分配利潤未分配利潤 20 000 15 000負債和股東權益總計負債和股東權益總計400 000200 000合并會計報表最新6月月30日，日，P公司發行了公司發行了75 000股股票取得了股股票取得了S公司公司90%額股額股份。該股票面值份。該股票面值1元，市價元，市價2元。元。P公司應編制如下會計分錄：公司應編制如下會計分錄： 借：長期股權投資借：長期股權投資 135 000 貸：貸： 股本股本 75 000 資本公積資本公積 6

26、0 000在編制合并資產負債表時，應編制如下兩筆調整與抵銷分錄：在編制合并資產負債表時，應編制如下兩筆調整與抵銷分錄：（1）將）將P公司對公司對S公司的長期股權投資與公司的長期股權投資與S公司的股東權益公司的股東權益抵銷，同時確認少數股東權益。抵銷，同時確認少數股東權益。 借：股本借：股本 75 000 資本公積資本公積 30 000 盈余公積盈余公積 30 000 未分配利潤未分配利潤 15 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 135 000 少數股東權益少數股東權益 15 000合并會計報表最新（2）將）將S公司的留存收益轉入公司的留存收益轉入P公司公司 借：借： 資本公積資本公積

27、40 500 貸：盈余公積貸：盈余公積 27 000 （30 000*90%） 未分配利潤未分配利潤 13 500 （15000*90%）20*7年，年，P公司與公司與S公司的合并資產負債表工作底稿如下：公司的合并資產負債表工作底稿如下：合并會計報表最新項目項目P P公司公司S S公司公司（90%90%）調整與抵銷分錄調整與抵銷分錄合并資產合并資產負債表負債表 借借 貸貸貨幣資金貨幣資金1500001500004000040000190000190000應收票據應收票據 50000 50000 40000400009000090000存貨存貨10000010000070000700001700

28、00170000長期股權投資長期股權投資135000135000（1 1）135000135000固定資產固定資產1000001000005000050000150000150000資產總計資產總計535000535000200000200000600000600000短期借款短期借款1000001000005000050000150000150000股本股本3000003000007500075000（1 1）7500075000300000300000資本公積資本公積7500075000 3000030000（1 1）3000030000（2 2）40500405003450034500盈

29、余公積盈余公積40000400003000030000（1 1）3000030000（2 2）27000270006700067000未分配利潤未分配利潤20000200001500015000（1 1）1500015000（2 2）13500135003350033500少數股東權益少數股東權益（1 1）15000150001500015000負債與股東權益總計負債與股東權益總計535000535000200000200000600000600000合并會計報表最新例：例：A A公司公司20062006年年1212月月3131日用銀行存款日用銀行存款118118萬元對萬元對B B公司進行公司

30、進行股權投資，從而取得股權投資，從而取得B B公司公司100%100%的股權；的股權；20072007年年B B公司可供出公司可供出售投資公允價值變動得利售投資公允價值變動得利8 8萬元、當年實現凈利潤萬元、當年實現凈利潤1010萬元。萬元。A A公司、公司、B B公司合并前可辨認凈資產資料如下圖：公司合并前可辨認凈資產資料如下圖：n A公司公司 B公司公司 項目項目 金額金額 項目項目 金額金額 流動資產各項目流動資產各項目長期股權投資長期股權投資固定資產固定資產負債各項目負債各項目股本股本資本公積資本公積未分配利潤未分配利潤 25002501003005842流動資產各項目流動資產各項目長

31、期股權投資長期股權投資固定資產固定資產負債各項目負債各項目股本股本資本公積資本公積未分配利潤未分配利潤700130100601030合并會計報表最新合并會計報表最新合并會計報表最新 合并財務報表工作底稿合并財務報表工作底稿 2007年年12月月31日日項目項目單獨報表單獨報表合計合計數數抵銷與調整分錄抵銷與調整分錄合并合并數數資產負債表項目資產負債表項目母公母公司司子公子公司司借借貸貸流動資產項目流動資產項期股權投資長期股權投資1000100181180固定資產固定資產300150450450負債項目負債項目200130330330股本股本3006036060300資

32、本公積資本公積4018581830818未分配利潤未分配利潤42408240301082合并會計報表最新n118118初始投資成本初始投資成本100+100+權益法下確認的投資增加額權益法下確認的投資增加額（8+108+10）n48=40+48=40+權益法下調整資本公積增加的權益法下調整資本公積增加的8 8萬元萬元n525242+42+權益法下實現凈利潤增加的權益法下實現凈利潤增加的1010萬元萬元n8282留存收益年初余額留存收益年初余額72+72+當年增加當年增加1010n 、為合并利潤表的調整與抵銷分錄。為合并利潤表的調整與抵銷分錄。合并會計報表最新n非同一控制下企業合并形成的長期股權

33、投資的抵銷非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的抵銷n借：股本借：股本n 資本公積資本公積n 盈余公積盈余公積 （子公司股東權益賬面余額）（子公司股東權益賬面余額）n 未分配利潤未分配利潤n 存貨等存貨等 （長期股權投資成本中歸屬于子公（長期股權投資成本中歸屬于子公 n 司可辨認凈資產的增值部分）司可辨認凈資產的增值部分）n 商譽商譽 （差額）（差額）n貸：長期股權投資貸：長期股權投資 （母公司對該子公司股權投資賬面（母公司對該子公司股權投資賬面 n 價值）價值） n 少數股東權益少數股東權益 （子公司股東權益公允價值（子公司股東權益公允價值* *少數少數n 股權比例）股權比例）合并會計報表

34、最新n例例1 1：L185 6-4L185 6-4n例例2 2：資料見上例。假設：資料見上例。假設A A公司投資當時公司投資當時B B公司固定資產評公司固定資產評估后公允價值高于賬面價值估后公允價值高于賬面價值1010萬元，萬元，B B公司評估增值的固公司評估增值的固定資產按定資產按1010年計提折舊。固定資產折舊尚包含在存貨的價年計提折舊。固定資產折舊尚包含在存貨的價值中值中. .合并會計報表最新合并會計報表最新合并會計報表最新n136=136=初始投資成本初始投資成本118+118+權益法下確認的投資增加額（權益法下確認的投資增加額（8+108+10）n666658+8,5258+8,52

35、42+1042+10合并會計報表最新n課堂練習：課堂練習：n1、P公司和公司和S公司為非關聯企業。公司為非關聯企業。20*7年年6月月30日，合并日，合并前兩家公司的資產負債表及前兩家公司的資產負債表及S 公司資產、負債的公允價值公司資產、負債的公允價值如下表：如下表：合并會計報表最新 項目項目P公司（賬面）公司（賬面） S公司（賬面）公司（賬面）S公司（公允）公司（公允）貨幣資金貨幣資金150000 40000 40000應收票據應收票據 50000 40000 40000存貨存貨100000 70000 70000固定資產固定資產100000 50000 60000資產總計資產總計4000

36、00200000210000短期借款短期借款100000 50000 50000股本股本225000 75000資本公積資本公積 15000 30000盈余公積盈余公積 40000 30000未分配利潤未分配利潤 20000 15000負債及股東企負債及股東企權益總計權益總計400000200000合并會計報表最新n6月月30日日P公司發行了公司發行了75000股，每股面值股，每股面值1元、市價元、市價2元元的普通股換取的普通股換取S公司公司90%股份。股份。n要求要求：n（1）作出合并日）作出合并日P公司取得公司取得S公司長期股權投資的會計分公司長期股權投資的會計分錄。錄。n（2）編制合并日

37、的合并資產負債表工作底稿。）編制合并日的合并資產負債表工作底稿。合并會計報表最新n（1）借：長期股權投資）借：長期股權投資 150000n 貸：股本貸：股本 75000n 資本公積資本公積 75000合并會計報表最新 項目項目 P P公司公司S S公司公司（90%90%）調整與抵銷分錄調整與抵銷分錄合并資合并資產負債產負債表表貨幣資金貨幣資金1500001500004000040000190000190000應收票據應收票據500005000040000400009000090000存貨存貨1000001000007000070000170000170000長期股權資長期股權資15000015

38、0000（1 1）1500001500000 0固定資產固定資產商譽商譽1000001000005000050000（1 1）10000 10000 6000 6000 160000160000 6000 6000資產總計資產總計550000550000200000200000616000616000短期借款短期借款1000001000005000050000150000150000股本股本3000003000007500075000（1 1）7500075000300000300000資本公積資本公積90000900003000030000（1 1）30000300009000090000盈

39、余公積盈余公積40000400003000030000（1 1）30000300004000040000未分配利潤未分配利潤20000200001500015000（1 1）15000150002000020000少數股東權少數股東權益益（1 1）16000160001600016000合并會計報表最新2、 P和和S是同一控制下的兩家公司。是同一控制下的兩家公司。P公司于公司于20*4年年12月月31日以日以174000元的代價獲取了元的代價獲取了 S 公司公司80%的股權，當的股權，當時時S公司股東權益由股本公司股東權益由股本100000元、資本公積元、資本公積20000元、元、盈余公積盈余

40、公積20000元、未分配利潤元、未分配利潤40000元構成。元構成。 S公司公司20*5年賬面凈利潤為年賬面凈利潤為50000元，派發現金股利元，派發現金股利30000元。兩家公司均按凈利潤的元。兩家公司均按凈利潤的10%提取盈余公積。提取盈余公積。 20*5年，年，P和和S的股本、資本公積沒有任何變化。的股本、資本公積沒有任何變化。要求：要求：（1）作出）作出20*4年年12月月31日日P取得取得S公司長期股權投資的會計公司長期股權投資的會計分錄分錄（2）作出）作出20*5年年 P收到收到S公司派發現金股利的會計分錄公司派發現金股利的會計分錄（3）編制）編制20*5年年12月月31日的調整與

41、抵銷分錄。日的調整與抵銷分錄。合并會計報表最新n（1 1）2020* *4 4年年1212月月3131日，日，P P公司取得公司取得S S公司公司80%80%股權時：股權時：n借：長期股權投資借：長期股權投資 144 000144 000n 資本公積資本公積 30 00030 000n貸：銀行存款貸：銀行存款 174 000174 000n（2 2）2020* *5 5年，年，P P公司收到公司收到S S公司派發的現金股利時：公司派發的現金股利時：n借：銀行存款借：銀行存款 24 00024 000n貸：投資收益貸：投資收益 24 00024 000n（3 3）2020* *5 5年年1212

42、月月3131日編制的調整與抵銷分錄日編制的調整與抵銷分錄n將將S S在企業合并前實現的留存收益中歸屬于在企業合并前實現的留存收益中歸屬于P P公司的部分自公司的部分自P P公司的資本公積轉入留存收益。公司的資本公積轉入留存收益。n借：資本公積借：資本公積 4800048000n貸：盈余公積貸：盈余公積 1600016000n 未分配利潤未分配利潤- -年初年初 3200032000合并會計報表最新按照權益法調整按照權益法調整P P對對S S 的長期股權投資的長期股權投資n借：長期股權投資借：長期股權投資 40 00040 000n貸：投資收益貸：投資收益 40 00040 000n借：投資收益

43、借：投資收益 24 00024 000n貸：長期股權投資貸：長期股權投資 24 00024 000n將將P P公司對公司對S S公司人投資收益抵銷（合并利潤表公司人投資收益抵銷（合并利潤表 略）略）合并會計報表最新n將年末將年末P P公司對公司對S S公司的長期股權投資與公司的長期股權投資與S S公司的股東權益公司的股東權益相抵銷，同時確認少數股東權益。相抵銷，同時確認少數股東權益。 借：股本借：股本 100 000 資本公積資本公積 20 000 盈余公積盈余公積 25 000 未分配利潤未分配利潤 年末年末 55 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 160 000 少數股東權益少數股

44、東權益 40 000合并會計報表最新55000 = 40000 + 50000 30000 - 50000*10%1600000 = 144000 + 16000合并會計報表最新n（二）內部債權、債務的抵銷以及內部應收款項計提的壞（二）內部債權、債務的抵銷以及內部應收款項計提的壞賬準備的的抵銷賬準備的的抵銷n編制合并資產負債表時，應將母子公司之間、子公司相互編制合并資產負債表時，應將母子公司之間、子公司相互之間的債權債務相互抵銷，并同時抵銷應收賬款的壞賬準之間的債權債務相互抵銷，并同時抵銷應收賬款的壞賬準備。備。n當年的抵銷當年的抵銷n1、內部債權、債務的抵銷、內部債權、債務的抵銷n內部應收賬

45、款、應付賬款的抵銷內部應收賬款、應付賬款的抵銷n借：應付賬款借：應付賬款n貸：應收賬款貸：應收賬款合并會計報表最新n2 2、內部應收款項計提的壞賬準備的抵銷、內部應收款項計提的壞賬準備的抵銷n在合并財務報表工作底稿中，納入合并范圍的成員企業的在合并財務報表工作底稿中，納入合并范圍的成員企業的債權債務已經抵銷，那么，與該應收款項有關的壞賬準備債權債務已經抵銷，那么，與該應收款項有關的壞賬準備也應該抵銷，這樣做的結果是：合并資產負債表中各應收也應該抵銷，這樣做的結果是：合并資產負債表中各應收款項凈額等于該應收款項與其已計提壞賬準備之差額。款項凈額等于該應收款項與其已計提壞賬準備之差額。n借：應收賬

46、款壞賬準備借：應收賬款壞賬準備n貸：資產減值損失貸：資產減值損失 合并會計報表最新n在連續編制合并報表時，（在連續編制合并報表時，（P278P278、P521P521）n首先首先將內部應收賬款與應付賬款抵銷將內部應收賬款與應付賬款抵銷 n借：應付賬款借：應付賬款n貸：應收賬款貸：應收賬款n其次，將上期因抵銷壞賬準備而對本期期初未分配利潤的其次，將上期因抵銷壞賬準備而對本期期初未分配利潤的影響抵銷影響抵銷 n借：應收賬款壞賬準備借：應收賬款壞賬準備n貸：未分配利潤年初貸：未分配利潤年初n再次再次，對本期個別報表內部應收賬款相對應的壞賬準備的，對本期個別報表內部應收賬款相對應的壞賬準備的變動抵銷變

47、動抵銷n借：應收賬款壞賬準備借：應收賬款壞賬準備 n貸：資產減值損失貸：資產減值損失n或相反或相反n例：例：L234 7-16L234 7-16、7-177-17、7-187-18合并會計報表最新n連續編制合并報表時連續編制合并報表時若若2006.12.31未分配利潤未分配利潤 母母 子子 抵銷分錄抵銷分錄 合并數合并數 200 100 50 3502007.12.31年初未分配利潤年初未分配利潤 200 100 300合并會計報表最新例例1、20*7年年1月月1日日,E公司取得了公司取得了F公司公司80%的股權的股權.20*7年年12月月31日日,E公司個別資產負債表中應收賬款公司個別資產負

48、債表中應收賬款950000元為元為20*7年向年向F公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值,E公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為50000元。元。F 公司公司個別資產負債表中應付賬款個別資產負債表中應付賬款1000000元系元系20*7年向年向E公司公司購進商品存貨發生的應付購貨款。購進商品存貨發生的應付購貨款。 20*7年年12月月31日日,在編制合并財務報表時在編制合并財務報表時,應將內部應應將內部應收賬款與應付賬款相抵銷收賬款與應付賬款相抵銷,同時將目標應收賬款計提的壞同時將目標應收賬款計提的壞賬準抵銷。賬準抵銷。

49、借借:應付賬款應付賬款 1 000 000 貸貸:應收賬款應收賬款 1 000 000 借借:應收賬款應收賬款-壞賬準備壞賬準備 50 000 貸貸:資產減值損失資產減值損失 50 000合并會計報表最新例例2、沿用例、沿用例1資料。假定資料。假定20*8年年12月月31日，日，E 公司個別資公司個別資產負債表中應收賬款產負債表中應收賬款1 900 000元為向元為向F公司應收銷貨款的公司應收銷貨款的賬面價值，賬面價值，E 公司對該筆銷貨款計提的壞賬準備為公司對該筆銷貨款計提的壞賬準備為 100 000元。元。F公司個別資產負債表中應付賬款公司個別資產負債表中應付賬款2 000 000元為向元

50、為向E公司應付購貨款。公司應付購貨款。 20*8年年12月月31日，在編制合并資產負債表時，應將日，在編制合并資產負債表時，應將內部應收賬款與應付賬款相抵銷內部應收賬款與應付賬款相抵銷,同時將目標應收賬款計同時將目標應收賬款計提的壞賬準抵銷。提的壞賬準抵銷。 借借:應付賬款應付賬款 2 000 000 貸貸:應收賬款應收賬款 2 000 000 借借:應收賬款應收賬款-壞賬準備壞賬準備 100 000 貸貸:未分配利潤未分配利潤-年初年初 50 000 資產減值損失資產減值損失 50 000合并會計報表最新例例3、沿用例、沿用例1和例和例2的資料。假定的資料。假定20*9年年12月月31日，日

51、，E 公司公司個別資產負債表中應收賬款個別資產負債表中應收賬款1 330 000元為向元為向F公司的應收公司的應收銷貨款的賬面價值，銷貨款的賬面價值，E 公司對該筆銷貨款計提的壞賬準備公司對該筆銷貨款計提的壞賬準備為為70 000元。元。F公司個別資產負債表中應付賬款公司個別資產負債表中應付賬款1 400 000元為向元為向E公司應付購貨款。公司應付購貨款。 20*9年年12月月31日，在編制合并資產負債表時，應將日，在編制合并資產負債表時，應將內部應收賬款與應付賬款相抵銷內部應收賬款與應付賬款相抵銷,同時將目標應收賬款計同時將目標應收賬款計提的壞賬準抵銷。提的壞賬準抵銷。 借借:應付賬款應付

52、賬款 1 400 000 貸貸:應收賬款應收賬款 1 400 000 借借:應收賬款應收賬款-壞賬準備壞賬準備 70 000 資產減值損失資產減值損失 30 000 貸貸:未分配利潤未分配利潤-年初年初 100 000 合并會計報表最新n練習題：練習題：n1 1、企業集母公司的壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬、企業集母公司的壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的款余額的0.5%0.5%。計提壞賬準備。計提壞賬準備。20042004年末母公司應收賬款年末母公司應收賬款余額余額3000030000元為應向子公司元為應向子公司B B收取的銷貨款，收取的銷貨款，20052005年末母公年末母公司應收

53、賬款余額司應收賬款余額5000050000元全部為元全部為B B公司的應付賬款，公司的應付賬款，20062006年年末母公司應收賬款末母公司應收賬款2000020000元全部為元全部為B B公司的應付賬款。三年公司的應付賬款。三年中中B B公司各年末應付賬款余額分別為公司各年末應付賬款余額分別為3500035000元、元、6000060000元、元、2000020000元。元。n要求：分析上述資料對單獨報表的影響，編制抵銷分錄并要求：分析上述資料對單獨報表的影響，編制抵銷分錄并填列下表。填列下表。合并會計報表最新合并會計報表最新合并會計報表最新合并會計報表最新合并會計報表最新n2 2、甲公司為

54、母公司，、甲公司為母公司，20072007年年1 1月月1 1日，甲公司用銀行存款日，甲公司用銀行存款82008200萬元從證券市場上購入乙公司發行在外萬元從證券市場上購入乙公司發行在外80%80%的股份并的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權益為能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權益為1000010000萬元。其中，股本為萬元。其中，股本為60006000萬元，資本公積為萬元，資本公積為10001000萬元，盈萬元，盈余公積為余公積為300300萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為27002700萬元。甲公司和乙萬元。甲公司和乙公司屬于同一控制下的兩個公司。甲公司公司屬于同一控

55、制下的兩個公司。甲公司20072007年年1 1月月1 1日資日資本公積中的資本溢價為本公積中的資本溢價為50005000萬元。萬元。n(1)(1)乙公司乙公司20072007年度實現凈利潤年度實現凈利潤10001000萬元，提取盈余公積萬元，提取盈余公積100100萬元，萬元，20072007年宣告分派年宣告分派20062006年現金股利年現金股利500500萬元，無其萬元，無其他所有者權益變動。他所有者權益變動。20082008年實現凈利潤年實現凈利潤12001200萬元，提取盈萬元，提取盈余公積余公積120120萬元，萬元，20082008年宣告分派年宣告分派20072007年度現金股利

56、年度現金股利400400萬萬元。元。合并會計報表最新n(2)(2)甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日無應收乙公司賬款，日無應收乙公司賬款，20072007年年1212月月3131日，應收乙公司賬款的余額為日，應收乙公司賬款的余額為100100萬元；萬元；20082008年年1212月月3131日應收乙公司賬款的余額為日應收乙公司賬款的余額為8080萬元。甲公司按萬元。甲公司按10%10%提取壞提取壞賬準備。賬準備。n（不考慮所得稅的影響）（不考慮所得稅的影響）n要求：要求：1 1、編制甲公司、編制甲公司20072007年和年和20082008年與長期投權投資業年與長期投權投資業

57、務有關的會計分錄。務有關的會計分錄。n 2 2、計算、計算20072007年年1212月月3131日和日和20082008年年1212月月3131日按權益日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。法調整后的長期股權投資的賬面余額。n 3 3、編制、編制20072007年和年和20082008年的合并資產負債表抵銷分年的合并資產負債表抵銷分錄。錄。合并會計報表最新n(2)(2)內部應收票據內部應收票據 、應付票據的抵銷、應付票據的抵銷n借：應付票據借：應付票據n貸：應收票據貸：應收票據n(3)(3)內部預收賬款、預付賬款的抵銷內部預收賬款、預付賬款的抵銷n借：預收賬款借：預收賬款n貸：預付賬款貸

58、：預付賬款nL236 L236 例例 7-197-19n(4)(4)內部債券投資、應付債券賬面余額（含已計未付利息）的抵銷內部債券投資、應付債券賬面余額（含已計未付利息）的抵銷n借：應付債券（發行方賬面價值）借：應付債券（發行方賬面價值）n貸：持有至到期投資（投資方賬面價值）貸：持有至到期投資（投資方賬面價值）n借或貸投資收益（差額）借或貸投資收益（差額）n如果債券為分期付息債券，則已計未付利息的抵銷分錄為：如果債券為分期付息債券，則已計未付利息的抵銷分錄為：n借：應付利息借：應付利息n貸：應收利息貸：應收利息合并會計報表最新n(5)(5)內部應收股利、應付股利的抵銷內部應收股利、應付股利的抵

59、銷n借：應付股利借：應付股利n貸：應收股利貸：應收股利n(6)(6)內部其他應收款、其他應付款的抵銷內部其他應收款、其他應付款的抵銷n借：其他應付款借：其他應付款n貸：其他應收款貸：其他應收款合并會計報表最新n例：例：20072007年某企業集團母公司年某企業集團母公司A A公司年末應收票據公司年末應收票據90 00090 000元中有元中有30 00030 000元是其子公司甲的應付票據；該母公司年初元是其子公司甲的應付票據；該母公司年初按按130 000130 000元的價格購入其子公司乙發行的面值為元的價格購入其子公司乙發行的面值為140 000140 000元、利率為元、利率為5%5%

60、、每年末付息一次的債券，準備長期持有；、每年末付息一次的債券，準備長期持有；乙公司乙公司20052005年初發行該債券時的發行價格是年初發行該債券時的發行價格是145 000145 000元。元。假定假定20072007年末母公司持有債券投資的未攤銷折價為年末母公司持有債券投資的未攤銷折價為7 5007 500元，子公司發行在外債券的未攤銷溢價為元，子公司發行在外債券的未攤銷溢價為3 0003 000元。本年元。本年該債券的利息已經支付。該債券的利息已經支付。合并會計報表最新合并會計報表最新n（三）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷（三）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷 從集團整