1、 成本控制10控制成本標準的（或預定的）績效水平預定實際的績效水平比較比較成本差異成本控制與成本預算UPS最早采用標準成本制作為評價經營成果的指標要進行成本控制必需要有一個成本預算，根據預算進行控制。要制訂預算，必須要制訂各種成本項目費用消耗的標準，所以形成標準成本制。什么情況進行控制？什么時候要進行控制？只有成本開支偏離預算時開始控制計 劃 預 算績 效 衡 量 標 準 制 定成 本 標 準 制 定實 際 成 本 的 記 錄 與 收 集成 本 計 算執 行 預 算檢 查 改 進 預 算 或 標 準找 出 原 因 與 改 進績 效 與 成 本 差 異 分 析成 本 控 制例外管理管理管理當局當

2、局只只針對某個項目針對某個項目成本成本發生與預算標準發生與預算標準成本成本有重大有重大差異時差異時所作的管理，所作的管理，稱之為例外稱之為例外管理管理標準差異分析的循環編制成本控制編制成本控制績效表績效表執行執行下一下一階段階段的操作的操作分析分析差異差異確認問題確認問題給予解析給予解析開始開始采取采取更正更正行動行動利潤差異的構成A 產 品 利 潤 差 異銷 售 差 異價 格 差 異用 量 差 異直 接 材 料 差 異工 資 率 （ 價 格 ） 差 異效 率 （ 用 工 數 量 ） 差 異直 接 人 工 差 異耗 用 差 異效 率 差 異變 動 制 造 費 用 差 異彈 性 預 算 差 異產

3、 量 差 異固 定 制 造 費 用 差 異制 造 費 用 差 異生 產 成 本 差 異銷 售 與 管 理 費 用 差 異B 產 品 利 潤 差 異c 產 品 利 潤 差 異主 營 利 潤 差 異銷售差異的分解銷售價格差異市場規模差異市場占有率差異銷量差異銷售差異成本差異分析成本組成項目的總體差異數量分析價格差異實際價格與標準價格之間的差實際數量與標準數量之間的差異成本差異分析的一般模式 實際數量實際數量 實際數量實際數量 標準數量標準數量 實際價格實際價格 標準價格標準價格 標準價格標準價格價格差異價格差異數量差異數量差異實際數量實際數量 實際數量實際數量標準數量標準數量 實際價格實際價格 標

4、準價格標準價格 標準價格標準價格價格差異價格差異數量差異數量差異標準價格標準價格是指是指為取得謀項資源所應付為取得謀項資源所應付出的代價出的代價成本差異分析的一般模式 成本差異分析的一般模式 實際數量實際數量 實際數量實際數量 標準數量標準數量 實際價格實際價格 標準價格標準價格 標準價格標準價格價格差異價格差異數量差異數量差異標準數量標準數量是指是指按照標準產出按照標準產出所所應應得的得的數量數量差異分析的一般模式 AQ = Actual Quantity SP= Standar Price AP = Actual Price SQ = Standard Quantity AQAP-SQ S

5、P=AQ AP-AQ SP+AQ SP-SQ SP=AQ (AP-SP)+SP (AQ-SQ)價格差異數量差異為什么這種模式？ （1）.成本差異aqap-sq sp=AQ AP-AQ SP+AQ SP-SQ SP=AQ (AP-SP)+SP (AQ-SQ) 另外看：（2）.成本差異AQ AP-SQ SP= =AQ AP-SQ AP+SQ AP-SQ SP =AP (AQ-SQ)+SQ (AP-SP)為什么用（1）式而不用（2）式？如把（2）：AP (AQ-SQ)作為數量差異，包含了由于價格差異的部分（AP=SP+SP),而（1）：SP (AQ-SQ)則純粹是數量差異，（1）的AQ (AP-SP

6、)雖然也包含了數量差異（AQ=SQ+ SQ)因素，但是作為考察生產或作業中的成本控制業績，則把數量差異搞準確是放在首位的。有別的分析模式嗎可變通的模式價格差異數量差異)()()()(SQSPSPSQSQSPSQSPSQSPSQSPSPSQSQSPSPSQSPSQSQSPSQSPSPSQSPSQSPSPSQSQSPSQAPAQ成本差異分析v差異的量l金額大小l標準百分比v重復發生的差異v趨勢v可控制性v有利的差異v考察工作的成本與效益成本差異的重要性誰誰可可幫助幫助我找出需我找出需考察考察的的差異差異？標準成本法的優點Advantages管理人員進行例外管理績效評估員工激勵合理的成本比較基礎標準

7、成本法的優點標準成本制或許不適用于現代的制造環境對標準成本制的批評標準成本法之差異分析過于集中于某一層面，且因未能及時提供信息而失去效用 傳統的成本差異過于籠統，對特定產品線，生產批次無直接關聯 過于重視直接人工的成本與效率只能在短期內具相關性過于重視成本的最小化修改標準成本制 人工標準和差異的重要性下降 重視材料與制造費用 成本動因的重視 轉變成本結構變動固定 追求高品質與零瑕疵 縮短產品生命周期 實時信息系統的運用 作業控制用的非財務指標掙值分析方法前面所述都是針對產品品種的成本差異分析，其成本預算也是針對產品的預算，沒有與考慮時間預算的差異掙值分析方法 提供了一種結合時間性預算的差異分析方法利潤差異分解例圖銷售差異-83400 U價格差異3630 U用量差異12750 U鋁材成本差異16380 U價格差異720 U用量差異2400 F乙烯成本差異-1680 F直接材料差異14700 U效率（數量）差異-7800 F工資率（價格）差異14040 U直接人工差異6240 U支出率差異-1490 F耗用差異-4680 F變動制造費用差異-6170 U產量差異費用率差異固定制造費用差異10650 U生產成本差異25420 U銷售與管理費用差異-11000