1、山西師范大學經管學院山西師范大學經管學院第七章第七章 成本計算的分步法成本計算的分步法本章重點本章重點本章難點本章難點: 綜合逐步結轉分步法綜合逐步結轉分步法 綜合成本還原的原理及方綜合成本還原的原理及方法、平行結轉分步法法、平行結轉分步法 第一節第一節 分步法的基本特點分步法的基本特點它主要適用于大量大批復雜生產的它主要適用于大量大批復雜生產的企業，如紡織、冶金、造紙等大量企業，如紡織、冶金、造紙等大量大批多步驟生產類型的企業。大批多步驟生產類型的企業。 一、分步法的意義和適用范圍一、分步法的意義和適用范圍分步法是以產品的品種及其所經過的分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對

2、象，歸集生生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。驟成本的一種方法。1、成本計算對象為各種產品、成本計算對象為各種產品的生產步驟和產品品種的生產步驟和產品品種。4、各步驟之間需進行成本結轉。、各步驟之間需進行成本結轉。二、分步法的特點二、分步法的特點2、成本計算是定期于月末進行。與、成本計算是定期于月末進行。與 會計報告期一致會計報告期一致,和生產周期不一致和生產周期不一致。3、生產費用需要在完工、生產費用需要在完工產品與在產品之間分配。產品與在產品之間分配。因此因此,在進行成本計算時在進行成本計算時,需需為每種產品及所

3、經過的生產為每種產品及所經過的生產步驟設置產品成本計算單步驟設置產品成本計算單,來歸集生產費用來歸集生產費用,計算產品計算產品成本成本在實際工作中在實際工作中,由于成由于成本會計的要求本會計的要求,分步法分步法在結轉各步驟成本時在結轉各步驟成本時,又存在著又存在著逐步結轉分逐步結轉分步法和平行結轉分步步法和平行結轉分步法兩種方法法兩種方法。第二節第二節 逐步結轉分步法逐步結轉分步法分步法的分類分步法的分類逐步結轉分步法平行結轉分步法半成品可對外銷售或雖不對外銷半成品可對外銷售或雖不對外銷售但需進行比較考核的企業售但需進行比較考核的企業;一種一種半成品同時為幾種產成品消耗的半成品同時為幾種產成品

4、消耗的企業企業;實行廠內經濟核算的企業。實行廠內經濟核算的企業。 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 1.逐步結轉分步法的適用范圍逐步結轉分步法的適用范圍逐步結轉分步法是為了計算半逐步結轉分步法是為了計算半成品成本而采用的一種方法成品成本而采用的一種方法。它適它適用于用于如下圖所示如下圖所示（各步驟在產品為狹義在產品各步驟在產品為狹義在產品 ） 第一步驟生產第一步驟生產 成本明細帳成本明細帳 半成品成本半成品成本 在產品成本在產品成本第二步驟生產第二步驟生產 成本明細帳成本明細帳 半成品成本半成品成本 在產品成本在產品成本 最后步驟生產最后步驟生產 成本明細帳成本明細帳 產成品成本產成品成本 在產品

5、成本在產品成本2. 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 的特點及核算程序的特點及核算程序逐步結轉分步法，按照半成品轉逐步結轉分步法，按照半成品轉入下一步驟成本明細帳中的反映入下一步驟成本明細帳中的反映方式不同，又分為方式不同，又分為綜合結轉和分綜合結轉和分項結轉分步法項結轉分步法。綜合結轉分步法是指上一生產步驟的綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時，是半成品成本轉入下一生產步驟時，是以以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”綜合項綜合項目目記入下一生產步驟成本計算單的方記入下一生產步驟成本計算單的方法法. .一、一、綜合結轉綜合結轉分步法分步法又如下圖所示又如下圖所示: :

6、甲產品第一步驟成本計算單 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月發生費用 10000 10000 1800 1800620062001800018000半成品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在產品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月發生費用 1500015000 8000 8

7、000300030002600026000完工產品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在產品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲產品第二步驟成本計算單 1.半成品按實際成本綜合結轉半成品按實際成本綜合結轉各步驟所耗各步驟所耗上一步驟的上一步驟的半成品費用半成品費用所耗半成品所耗半成品的實際數量的實際數量半成品的實半成品的實際單位成本際單位成本= 綜合結轉綜合結轉,可以按半成可以按半成品的品的實際成本實際成本結轉結轉,也可也可以按照半成品的以按照半成品的計劃成本計劃成本 (或定額成本或定額成本)結轉結轉.由于

8、各月所產半成品的實由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的耗半成品實際單位成本的計算，通常可采用加權平計算，通常可采用加權平均法、先進先出法等方法均法、先進先出法等方法計算確定計算確定 若甲產品分兩個步驟生產：第一步驟生產若甲產品分兩個步驟生產：第一步驟生產的半成品交庫驗收；第二步驟按所需數從半的半成品交庫驗收；第二步驟按所需數從半成品庫領用，所耗半成品費用按加權平均單成品庫領用，所耗半成品費用按加權平均單位成本計算。位成本計算。自制半成品明細帳自制半成品明細帳月月份份月初余額月初余額本月增加本月增加 合合 計計本月減少本月減少數數量量實際實際成

9、本成本數數量量實際實際成本成本數數量量實際實際成本成本單位單位成本成本數數量量實際實際成本成本1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205加權平均加權平均單位成本單位成本=3010+1463020+100=147（元）（元）本月減少本月減少=105147=15435（元）（元）實例分析實例分析 借：基本生產成本借：基本生產成本 15435 貸：自制半成品貸：自制半成品 15435 根據第二步驟半成品領用單根據第二步驟半成品領用單,編制下列會計分錄編制下列會計分錄2. 按計劃成本綜合結轉按計劃成本綜合結轉各步驟耗用半各步驟耗用半成品均按計

10、劃成品均按計劃單位成本計算單位成本計算與按實際成本綜合結與按實際成本綜合結轉相比轉相比,“半成品明細半成品明細帳帳”和和“產品成本計產品成本計算單算單”的格式不同的格式不同主要表現在主要表現在以下幾方面以下幾方面: (1)“自制半成品明細帳自制半成品明細帳”應設置半成品實際應設置半成品實際成本、計劃成本、差異額、差異率等專欄，成本、計劃成本、差異額、差異率等專欄，以便將發出半成品的計劃成本調整為實際成以便將發出半成品的計劃成本調整為實際成本。其格式如下：本。其格式如下： 月月份份月初余額月初余額本月增加本月增加 累累 計計本月減少本月減少數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本數數量量計計劃劃

11、成成本本實實際際成成本本數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本成成本本差差異異成成本本差差異異率率數數量量計計劃劃成成本本實實際際成成本本(2)在在“產品成本計算單產品成本計算單”中所耗半成品中所耗半成品成本，可按調整半成成本，可按調整半成 品成本差異后的實品成本差異后的實際成本登記際成本登記,也可按半成品計劃成本、差也可按半成品計劃成本、差異額和實際成本設專欄。格式如下：異額和實際成本設專欄。格式如下：摘摘要要產量產量（件）（件）半成品半成品直接直接工資工資制造制造費用費用成本成本合計合計計劃計劃成本成本成本成本差異差異實際實際成本成本 按計劃成本結轉時有按計劃成本結轉時有關的計算公式如下

12、：關的計算公式如下： 某步耗用半某步耗用半成品計劃成本成品計劃成本=半成品計劃半成品計劃單單 位位 成成 本本耗用數量耗用數量半成品半成品成本差成本差異異 率率月初結存半成月初結存半成品成本差異額品成本差異額本月收入半成本月收入半成品成本差異額品成本差異額+= 月初結存半月初結存半成品計劃成本成品計劃成本 本月收入半本月收入半成品計劃成本成品計劃成本100%+發出半成品發出半成品成成 本本 差差 異異=發出半成品發出半成品計劃成本計劃成本半成品成半成品成本差異率本差異率發出半成品發出半成品 實際成本實際成本=發出半成品發出半成品 計劃成本計劃成本發出半成品發出半成品 成本差異成本差異 以前例資

13、料以前例資料, ,若半成品若半成品按計劃成本結轉按計劃成本結轉, ,第一第一步驟半成品明細帳如下：步驟半成品明細帳如下： 月月份份 月初余額月初余額 本月增加本月增加 累累 計計數數量量計劃計劃成本成本實際實際成本成本數數量量計劃計劃成本成本實際實際成本成本數數量量計劃計劃成本成本實際實際成本成本1 1 2020 29602960 30103010 100100 1480014800 1463014630 120120 1776017760 1764017640假如:發出半成品105件,則計劃成本為: 105148元=15540元計劃單位成本：計劃單位成本：148元元 100%= 發出半成品發

14、出半成品 實際成本實際成本=15540+15540(-0.6757%)= 15435(元)半成品成本差異率=17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800 (2)可以考核和分析各步可以考核和分析各步驟完工產品成本的水平驟完工產品成本的水平與按實際成本綜合結轉與按實際成本綜合結轉半成品成本方法相比較，半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結轉半按計劃成本綜合結轉半成品成本具有以下優點：成品成本具有以下優點：(1)可以簡化和加速成本計算工作可以簡化和加速成本計算工作3、綜合結轉的成本還原、綜合結轉的成本還原采用綜合

15、結采用綜合結轉法的結果轉法的結果從前例從前例可見可見表現在產成品成本中的絕大部分是第表現在產成品成本中的絕大部分是第二車間所耗半成品成本，而直接工資二車間所耗半成品成本，而直接工資和制造費用只是第二車間發生的費用，和制造費用只是第二車間發生的費用，在產品成本中所占比重很小。在產品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求從整因此，在管理上要求從整個企業角度分析和考核產個企業角度分析和考核產品成本的構成時，還應將品成本的構成時，還應將綜合結轉分步法算出的產綜合結轉分步法算出的產成品成本進行成本還原。成品成本進行成本還原。顯然顯然,這不符合產品成本構成的實際情況。這不符合產品成本構成的實際情況。成本還

16、原的方法：是從最后步驟起成本還原的方法：是從最后步驟起, ,將其耗用上步驟半成品的將其耗用上步驟半成品的綜合成本綜合成本逐逐步分解步分解, ,還原為原來的成本項目還原為原來的成本項目就是將產成品耗用各就是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為本，逐步分解還原為原來的成本項目。原來的成本項目。所謂所謂成本成本還原還原其計算公式如下：其計算公式如下：還還 原原分配率分配率=上步驟上步驟完工半成品完工半成品各成本項目的金額各成本項目的金額上步驟上步驟完工半成品完工半成品成本合計成本合計100%成本還原的具體方法成本還原的具體方法（1）項目比）項目比 重還原法重還原法項目

17、比重項目比重還原法還原法還原分還原分配率法配率法甲產品第一步驟成本計算單 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月發生費用 10000 10000 1800 1800620062001800018000半成品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在產品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本 3000 3000 1500 150050050050005000

18、本月發生費用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工產品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在產品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲產品第二步驟成本計算單 仍以前例說明仍以前例說明:第一步驟各成本項目占該第一步驟各成本項目占該步驟半成品成本的比重步驟半成品成本的比重:直接材料直接材料= 8000 15000100%=53.33%直接工資直接工資= 2000 15000100%=13.33%制造費用制造費用= 500015000100%=33.33%其計算公式如下：

19、其計算公式如下：半半 成成 品品成本還原成本還原=本月產成品耗用上本月產成品耗用上步驟半成品的成本步驟半成品的成本還還 原原分配率分配率直接材料直接材料1350053.33%=7200直接工資直接工資1350013.33%=1800制造費用制造費用1350033.33%=4500 將半成品的將半成品的綜合綜合成本成本進行分解進行分解計算還原后的成本。計算還原后的成本。 其計算公式為：其計算公式為：還還 原原 后后產品成本產品成本還還 原原 前前產品成本產品成本半半 成成 品品成本還原成本還原=+成本項目成本項目 還原前還原前產品成本產品成本 半成品半成品成本還原成本還原還原后還原后產品成本產品

20、成本直接材料直接材料 13500 -13500或半成品或半成品 72007200直接工資直接工資 7900 18009700制造費用制造費用 2900 45007400 合合 計計 2430024300某企業采用逐步 結轉分步法分三個步驟計算產品成本,三個步驟成本計算的資料如下: 生產步驟半成品 直接 材料直接工資制造費用成本合計 一步驟半成品成本 40000400001600016000 400040006000060000 二步驟半成品成本700007000080008000300030008100081000 三步驟產成品成本7776077760400040001200012000937

21、6093760舉例: 練習題 第二步驟各項目比重：第二步驟各項目比重：直接材料直接材料=700070000/81000=86.42%0/81000=86.42%直接工資直接工資=8000/81000=9.88%8000/81000=9.88%制造費用制造費用=3000/81000=3.7%3000/81000=3.7%第一步驟各項目比重：第一步驟各項目比重：直接材料直接材料=40000/60000=66.66%40000/60000=66.66%直接工資直接工資=16000/60000=26.67%16000/60000=26.67%制造費用制造費用=4000/60000=6.67%4000/

22、60000=6.67% 根據以上資料：根據以上資料：進行成本還原的計算進行成本還原的計算成本成本項目項目 直接材料直接材料 66.66 44796 半成品半成品 77760 86.42 67200 直接人工直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造費用制造費用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合合 計計 93760 100 77760 100 67200 還原前還原前產品成本產品成本二二 步步 驟驟 一一 步步 驟驟各項目各項目比重比重%金額金額各項目各項目比重比重%金額金額產品成本還原計算表產品成本還原計算表還原后的產成品成本還原后的產成品成本=

23、 44796+4000+7683+17922+12000 + 2877+4482=93760成本還原成本還原分分 配配 率率= 本月產成品耗用上本月產成品耗用上步步 驟半成品成本合計驟半成品成本合計本月生產該種半成品成本合計本月生產該種半成品成本合計計算半成品成本還原計算半成品成本還原 半成品半成品成本還原成本還原 成本還原成本還原 分分 配配 率率= 本月生產該種半本月生產該種半成品成本項目金額成品成本項目金額計算還原后產品成本計算還原后產品成本(2)還原分配率法還原分配率法 項目項目半成品半成品 原材料原材料直接直接工資工資制造制造費用費用 合計合計還原前產成還原前產成品成本品成本1350

24、07900 290024300本月所產半本月所產半成品成本成品成本 8000 2000 500015000成本還原成本還原-13500 72001800 4500還原后產成還原后產成品成本品成本 承承前前例例成本還原成本還原分分 配配 率率1350015000=0.9=80000.9=720020000.9=1800 50000.9=450072009700740024300產品成本還原計算表產品成本還原計算表成本成本項目項目直接材料直接材料 40000 67200半半 成成 品品 77760 70000 直接人工直接人工 4000 8000 16000制造費用制造費用 12000 3000

25、4000合合 計計 93760 81000 7776060000還原前還原前產品成本產品成本第二步驟第二步驟半成品半成品成本成本還原還原分配率分配率第一次第一次 成本成本 還原還原第一步驟第一步驟半成品半成品成本成本 還原還原分配率分配率7776081000100%=9.6%672007680288060000100%=112%仍以上例練習題為例仍以上例練習題為例進行成本還原計算進行成本還原計算第二次成本還原第二次成本還原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200還原后的產成品成本還原后的產成品成本=44800+4000+ 7680 +1

26、7920 + 12000+2880+4480=93760成本還原的計算程序成本還原的計算程序 （1）計算還原分配率；（）計算還原分配率；（2）用還原分配）用還原分配率分別乘以本月所產該種半成品各個成本率分別乘以本月所產該種半成品各個成本項目的費用；（項目的費用；（3）將原有的各項費用與還）將原有的各項費用與還原值中的各項費用按成本項目分別相加得原值中的各項費用按成本項目分別相加得到按原始成本項目反映的還原后的產成品到按原始成本項目反映的還原后的產成品總成本。總成本。綜合結轉法的優缺點綜合結轉法的優缺點優點：可在各生產步驟的產品成本明細帳中，反優點：可在各生產步驟的產品成本明細帳中，反映各該步驟

27、完工產品所耗半成品費用的水平和映各該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，本步驟加工費用的水平，有利于各生產步驟的有利于各生產步驟的成本管理成本管理。缺點：缺點：增加了核算工作量增加了核算工作量。因為為了從整個企業。因為為了從整個企業的角度反映產品成本的構成，加強企業綜合的的角度反映產品成本的構成，加強企業綜合的成本管理，必須進行成本還原。成本管理，必須進行成本還原。 是指上一步驟轉入下一步驟的半是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以成品成本，不是以“半成品半成品”或或“直直接材料接材料”成本項目進行反映的，而是成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算分

28、別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。因此，不需要單的有關成本項目中。因此，不需要進行成本還原。進行成本還原。實例實例: :見教材見教材. 分項結轉法下半成品成本明細分項結轉法下半成品成本明細帳的格式帳的格式二、分項結轉分步法二、分項結轉分步法 如果半成品通過半成品庫收發，在自制如果半成品通過半成品庫收發，在自制半成品明細賬中，也要按照成本項目分別登半成品明細賬中，也要按照成本項目分別登記。記。 采用分項結轉法結轉半成品成本時，通采用分項結轉法結轉半成品成本時，通常按照半成品實際成本結轉，也可按照半成常按照半成品實際成本結轉，也可按照半成品計劃成本結轉，然后按成本項目調整成本品計劃

29、成本結轉，然后按成本項目調整成本差異，但調整半成品差異的工作量較大。差異，但調整半成品差異的工作量較大。（三）分項結轉分步法的優缺點三）分項結轉分步法的優缺點優點：可優點：可直接、正確地提供按原始成本項目反映的直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業產品成本資料企業產品成本資料，便于從整個企業的角度考核，便于從整個企業的角度考核和分析產品成本計劃的執行情況，和分析產品成本計劃的執行情況，不需要進行成不需要進行成本還原。本還原。缺點：（缺點：（1）成本結轉工作較復雜；（）成本結轉工作較復雜；（2）各步驟完）各步驟完工產品成本不能反映工產品成本不能反映所耗上一步驟半成品費用和所耗上一步驟半成品費用

30、和本步驟加工費用信息本步驟加工費用信息，不便于進行各步驟完工產，不便于進行各步驟完工產品的成本分析。品的成本分析。 即各步驟不計算半成品成本，而即各步驟不計算半成品成本，而是只歸集各步驟本身所發生的費用及是只歸集各步驟本身所發生的費用及各步驟應計入產成品成本的各步驟應計入產成品成本的“份額份額”，然后將各步驟應計入完工產品成本的然后將各步驟應計入完工產品成本的 “份額份額”進行平行匯總進行平行匯總, 計算出完工計算出完工產產品成本的一種方法。品成本的一種方法。第三節平行結轉分步法第三節平行結轉分步法平行結轉分步法，又稱平行結轉分步法，又稱不計算半成品成本法不計算半成品成本法一、平行結轉分步法的

31、特點和適用范圍一、平行結轉分步法的特點和適用范圍適用于各生產步驟所產半成品的種類很適用于各生產步驟所產半成品的種類很多，但半成品外售的情況卻較少，在管理多，但半成品外售的情況卻較少，在管理上不要求計算半成品成本。上不要求計算半成品成本。第三節平行結轉分步法第三節平行結轉分步法(1)(1)采用這一方法，各生產步驟不計算半成品成本，只采用這一方法，各生產步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發生的生產費用。計算本步驟所發生的生產費用。 (2)(2)采用這一方法，各步驟之間不結轉半成品成本。采用這一方法，各步驟之間不結轉半成品成本。(3)(3)為了計算各生產步驟發生的費用中應計入產成品成為了計算各生產

32、步驟發生的費用中應計入產成品成本的份額，必須將每一生產步驟發生的費用劃分為耗本的份額，必須將每一生產步驟發生的費用劃分為耗用于產成品部分和尚未最后制成的在產品部分。用于產成品部分和尚未最后制成的在產品部分。月末月末, , 生產費用要在生產費用要在產成品與廣義在產品產成品與廣義在產品之間分配。之間分配。(4)(4)將各步驟費用中應計入產成品的份額，平行結轉、將各步驟費用中應計入產成品的份額，平行結轉、匯總計算該種產成品的總成本和單位成本。匯總計算該種產成品的總成本和單位成本。平行結轉分步法的特點平行結轉分步法的特點是指沒有完成全部生產過程是指沒有完成全部生產過程, ,不能不能作為商品銷售的產品作

33、為商品銷售的產品, ,包括包括: :正在正在車間加工中的在產品車間加工中的在產品; ; 已經完成已經完成一個或幾個生產步驟一個或幾個生產步驟, ,但還需繼續但還需繼續加工的半成品加工的半成品; ; 未驗收入庫的產未驗收入庫的產品品; ; 等待返修的廢品等待返修的廢品即完工產品即完工產品, ,是指最是指最后步驟完工的產成后步驟完工的產成品品. .某企業生產甲產品某企業生產甲產品, ,經過三個步經過三個步驟，原材料在生產開始時一次驟，原材料在生產開始時一次投入投入, ,月末在產品按約當產量法月末在產品按約當產量法計算計算, ,各步驟在產品完工程度均各步驟在產品完工程度均為為50%.50%. 確定月末在產品數量。項目項目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產品月初在產品 80 60 30本月投產本月投產 120 160 120本月完工本月完工 160 120 100月末產品月末產品 40 100 50有關產量記錄和生產費用記錄資料如下表實例分析一步驟：月初廣義在產品=80+60+30=170月末廣義在產品=