1、林業系統財會培訓講義現行的國有林場與苗圃會計制度是財政部19941994年單獨頒發的第一 個關于國有林場與苗圃會計核算的制度。該制度頒發實施以來，對加強國 有場圃的財務管理，統一場圃的會計核算，減輕國有場圃的稅、費負擔， 促進場圃的經濟發展起到了重要的作用。但是，隨著政府職能的轉變和財 政體制的改革，財政管理體制開始逐步地從過去的“切蛋糕” 、重分配, 向事先的部門預算、事中的政府采購與國庫集中支付和事后的監督管理與 追蹤問效轉變，同時實行政府收支分類改革。在此基礎上，林業工作的重 點發生了戰略性轉移，國家加大了對林業部門“生態林業效益的補償”投 入，同時也加大了對公益性林場的投入，林業會計核

2、算方式變成了以財政 資金投入為主要渠道和以生態保護建設為主要內容的財務管理與會計核算 形式。原國有林場與苗圃會計制度的許多規定與現行的會計準則不符， 有些規定已不再符合場圃的實際情況。近年來，財政部頒發了企業會計 準則、小企業會計準則、小企業會計制度、事業單位會計準則等 一系列的會計規范，財政部最近又修訂了國有林場與苗圃財務會計制度 暫未正式發布。新制度除了借鑒企業財務改革的經驗， 如建立資本金制度: 改革固定資產折舊制度，取消計提大修理基金辦法；采用了新的會計平衡 公式；實行財務報告制度，建立新的財務評價指標體系等外，還結合林業 特點，對場圃財會制度作了一些重大改革。在新制度未正式發布之前，

3、我仍以老場圃制度結合新的事業單位會計 準則、制度和小企業會計準則、制度以及財政體制改革情況，分兩部分與 大家一起探討一下現行林業會計核算工作問題。第一部分一般會計核算業務事項一、林業會計核算體系的現狀19931993年，執行了關于森工企業貫徹執行新的財務會計制度有關問題 的通知19941994年，頒發了國有林場與苗圃財務會計制度19981998年，制定了天然林保護經費會計核算暫行辦法19991999年，印發了天然林資源保護工程公益林項目會計核算辦法20002000年，頒布了天然林保護工程財政資金會計處理規定二、林業會計核算體系存在的問題1 1、森林資源消耗的價值沒有計入木材成本，被摒棄于循環經

4、濟之外， 卻用循環外的育林基金進行森林資源再生產的殘缺的補償。2 2、林業會計核算制度不統一。3 3、林業會計核算的對象不全。4 4、未充分考慮林業經營單位的資本保全。三、完善林業會計核算體系的目標林業會計不僅要反映能以貨幣計量的經濟效益，同時把林業生產經營 活動對生態環境和社會的貢獻和損害納入林業會計核算體系，記錄有關的 生態環境效益和環境資源成本，以完全成本替代傳統的成本，以綜合收益 替代傳統的貨幣收益，真正使林業生產者（單位）的個別成本與社會成本， 個別收益與社會收益相一致，有效地協調林業經濟目標與社會目標之間的 關系。四、完善林業會計核算體系的措施1 1、完善林木資產會計核算方法，建立

5、林木資本金制度目前，我國已制定了林木資產和林木資本金會計核算辦法，并在國有 林場和苗圃企業試行，取得了一定成果。因此，林業生產企業（單位）應 總結林木資產會計核算的經驗，逐步完善林木資產會計核算方法，建立林 木資本金制度，為全面核算森林資源資產奠定基礎。2 2、建立和完善森林生態效益補償制度我國森林法規定建立森林生態效益補償基金，企業應對所耗用的 森林資源環境付出一定代價，但規定得相當抽象而且富有彈性，具體實施 難度較大，在會計實務處理上很難找到一個合理的分配標準。因此，要適 應現代林業環境的林業會計，必須計算森林資源的環境成本及其產出價值, 建立科學的計量方法及切實可行的指標體系，制定全國性

6、的森林生態效益補償辦法3 3、 以森林資源資產核算為基礎森林資源資產化管理是建立現代林業、深化分類經營改革的基本要求， 是通過經濟手段實現森林資源良性循環和可持續發展的必然要求。強化森 林資源資產化管理的有效途徑是建立森林資源資產管理體系和價值核算體 系，其中價值核算是基礎和龍頭。森林資源資產的入賬價格應采用成本法，以便于核算和操作。到森林 資源銷售或轉讓時再按價值計算銷售收入，同時結轉經營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產的會計核算程序。4 4、 按商品林和公益林分別構建林業會計核算體系由于商品林經營和公益林經營的目的不同，則對它們應采取不同的資 金來源渠道、管理體制、管理方式，在此基礎

7、上，分別設置會計核算方法。商品林的會計核算：除了計量其產品貨幣收益、經濟成本外，還應將 森林資源消耗的價值計入木材產品成本，同時計量森林資源的生態、社會 功能價值；公益林的會計核算：應按事業會計進行核算，應采取專款專用原則， 按收支平衡的方式來管理，建立嚴格的預決算制度，完善林業基金制度。五、我國林業發展現狀1 1、 我國的木材、松香、人造板、木地板等產量區世界第一位；2 2、 現有林地4242億多畝、可利用沙地8 8億多畝、濕地近6 6億畝；3 3、有木本植物80008000多種、陸生野生動物24002400多種、野生植物3 3萬多 種；4 4、 森林覆蓋率20.36%20.36%;5 5、

8、 森林蓄積量137137億立方米；6 6、 林業產業總產值達2 2萬億元；六、林業會計的特點1 1、成本核算的復雜性 、營林成本-整地、栽植、撫育、林木管護等成本； 、木材生產成本-木材砍伐、運輸、造材、裝車等成本； 、苗木生產成本-種子費用，肥料費、材料費，人工費等 、林木種子生產成本-采集費，加工等費用。七、會計核算組織的多樣性1 1、會計核算集中在企業財務部門進行的 集中核算形式2 2、在基層生產單位進行比較完整的生產成本 分散核算3 3、會計核算計量的多重性有貨幣計量、物計量、動量計量八、林業會計的核算對象林業會計是以林業生產經營單位的資本（或資金）及其運動為核算對 象。九、會計要素林

9、業行業的會計要素分為：資產、負債、所有者權益、收入費用和損 益五大類。十、林業會計科目會計科目是設置賬戶的依據，會計科目是對會計核算對象具體內容進 行分類，林業行業特有的會計科目為：1 1、資產類：林木資產2 2、負債類：育林基金、專項應付款，撥入事業費。3 3、所有者權益類：林木資本4 4、成本費用類：營林成本、事業費支出。5 5、損益類：育林及維簡費其中：林業重點生態工程建設資金核算會計科目為：6 6、基建撥款7 7、其他投資&交付使用資產9 9、待核銷基建支出1010、撥付所屬公益林資金1111、公益林支出1212、上級撥入公益林資金為了滿足財會電算化的需要，對會計科目進行了統一編號，以

10、便于編 制會計憑證、 登記賬薄、查閱賬目。個別場圃不得隨意改變或打亂重編。 在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目時使用。十一、會計核算一般通用會計核算科目和核算辦法大家可參考現行事業單位會計制 度和小企業會計制度，這里重點講一下林業行業特有的會計科目核算。第一、林木資產核算一、林木資產核算概述林木資產是場圃擁有或控制能以貨幣計量的活立木的價值，是營林生 產的產品和在產品。分類為：用材林，新炭林，經濟林，防護林和特種用 途林。林木資產核算一般要求實行林木生產的商品化管理，必須建立林木 資產核算制度。1 1、特點:（1 1） 林木資產的依附性；（2 2） 林木資產價值的不確定性（3 3） 生

11、產周期長期性（4 4） 林木資產效益的多樣性生態，社會，經濟三性2 2、成本計算期：（1 1）用材林、新炭林核算到采伐時的累計成本。（2 2）經濟林核算到正式投產可采收林副產品時累計成本。投產后 發生的培育管護費用，列入當年林副產品成本。（3 3）防護林、特用林核算至到達培育目的或更新采伐時的累計成 本。3 3、運用會計科目應設置“林木資產”科目，屬于資產類，借方反映林木資產增加數， 貸方反映林木資產減少數，余額在借方，反映林木資產的實存數，結存林 木資產的累計成本。二、林木資產的計價1 1、自行營造的林木資產按制造成本計算成本；2 2、未入賬天然林和人工林的計價；未入賬天然林和人工林的估價按

12、近 三年人工林的實際平均從成本計算；3 3、有償劃入的林木資產按實際支付的價款計價；4 4、 接受捐贈及無償劃入的林木資產按場圃實際成本水平計價。三、林木資產增加的核算1 1、 場圃營造林木資產的核算借：林木資產 -用材林 -造撫成本管護成本薪炭林-造撫成本管護成本 防護林造撫成本管護成本 特用林造撫成本管護成本 經濟林貸：營林成本一一項目2 2、 天然林和未入賬的人工林的核算借：林木資產 -用材林貸：林木資本3 3、 有償劃入林木資產的核算；借：林木資產 用材林借：育林基金貸：銀行存款貸：林木資本四、林木資產減少的核算1 1、 采伐用材林、防護林林木的核算借：生產成本一一木材生產成本 貸：林

13、木資產 用材林2 2、 經濟林采收核算借：生產成本一一林產品生產成本貸：林木資產一一經濟林3 3、林木直接出售的核算借：營林成本一一林木出售成本貸：林木資產 區分林種4 4、 林木資產毀損的核算借：林木資本貸：林木資產5 5、 林木資產減少的核算借：林木資本貸：林木資產第二、流動負債的核算一、短期借款的核算取得借款：借：銀行存款貸：短期借款支付利息：借：財務費用貸：銀行存款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款二、應付賬款的核算借：有關科目貸：應付賬款三、應付票據核算1 1、 不帶息票據：按應付票據的面值，借記“應付票據”科目，貸記“應 付賬款”科目。2 2、 帶息票據：應于期末時計算應付利息，計

14、入當期財務費用，即：借 記“財務費用”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。票據到期支付本息時，按票據賬面余額，借記“應付票據”賬戶，按未計的利息，借記“財務費用” 賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。四、專項應付款核算專項應付款在場圃制度中主要指專項撥款和南方集體林區國有林場與 苗圃按木竹產品銷售收入的規定比例提取的更改資金。專項撥款指財政部門、林業主管部門或其他部門撥給場圃并指定專門 用途的款項。收到撥款借：銀行存款貸：專項應付款支付專項撥款：1 1、用于工程：1 1）借：固定資產貸：在建工程 （銀行存款）2 2）借：專項應付款貸：實收資本國家資本2 2、用于營林1 1）借：林木資產貸：營

15、林成本2 2）借：專項應付款貸：林木資本3 3、不形成資產支出借：專項應付款貸：銀行存款4 4、按木竹產品銷售收入和規定比例， 在木竹產品銷售收入中提取更改 資金時，借：育林及維簡費貸：專項應付款5 5、將提取的更改資金應交上級主管部門：借：專項應付款貸：其他應交款6 6、更改資金用于工程項目支出1 1 ）借：固定資產2 2）借：專項應付款貸：在建工程 （銀行存款）貸：實收資本一一國家資本7 7、更改資金用于非工程項目支出借：專項應付款 貸：銀行存款&撥入事業費核算場圃的林業事業費指各級財政部門和林業主管部門撥給場圃的營林事 業經費，包括營林機構經費、森林保護費、技術和良種推廣費、勘察設計 費

16、和其他林業事業費。1 1）收到撥入事業費借：銀行存款貸：撥入事業費2 2）年終核銷應由事業費撥款核銷的人員經費支出借：撥入事業費貸：事業費支出3 3）用于營林生產的事業費轉作林木資本借：撥入事業費 貸：林木資本9 9、育林基金核算育林基金是按國家有關規定設置的國有林場培育森林資源的一項專用 資金核算方法。1 1）銷售木竹產品提存的育林基金時，借：育林及維簡費 貸：育林基金2 2）征收的育林基金、收取征用林地補償費和毀損林地賠款及沒收木材 變價收入時，借：銀行存款貸：育林基金3 3）結轉應交林業主管部門的育林基金；借：育林基金貸：其他應交款4 4）用于營林生產的育林基金借：林木資產借：育林基金貸

17、：營林成本貸：林木資本5 5）用于營林設施等固定資產項目的育林基金借：固定資產借：育林基金貸：在建工程等貸：實收資本一一國家資本6 6）不形成固定資產和林木資產的費用支出借：育林基金貸：銀行存款1010、其他應付款核算其他應交款指除應交稅費外的其他應交主管部門和財政部門的各種應 交款項，如應交利潤、應交育林基金、應交維簡費、應交教育費附加、應 交財政罰款收入等。 應上交款時：借：其他應交款一一有關明細貸：銀行存款 應付職工薪酬核算借：生產成本、制造費用、管理費用、營林成本、在建工程、銷售費 用等貸：應付職工薪酬 福利費（6%6%，社會保險費：養老保險費（20%20%,失業保險費（2%2% 醫療

18、保險費（8%8%，工傷保險費（0.8%0.8%），生育保險費（0.8%0.8%），住房公積金 8%8%工會經費2%2%職工教育費1.5%1.5% 應交稅費的核算（略） 計算應交利潤：借：利潤分配貸：其他應交款應交利潤 計算應交育林基金借：育林基金貸：其他應交款 應交育林基金1111、預提費用核算（略） 第三、長期負債的核算一、長期負債核算簡述：償還期在一年以上或者超過一年的一個營業周期以上的各種債務。包 括長期借款、應付債券、長期應付款二、長期借款向銀行、其他金融機構、主管部門、世界銀行等借入或轉入的長期借 款，1 1、借入或轉入借款時，借：銀行存款、在建工程、固定資產等貸：長期借款2 2、利

19、息核算 屬于資本性借：在建工程貸：長期借款 屬于費用性借：財務費用貸：長期借款三、應付債券核算（略）第四、所有者權益的核算一、所有者權益簡述：所有者權益是指場圃投資者對場圃凈資產的所有權。包括實收資本、 林木資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。二、實收資本的核算 收到投資人主管部門投入資金借：銀行存款貸：實收資本 投資人投入房屋、設備等實物借：固定資產貸：實收資本 用專項撥款、更改資金等資金購建交付使用固定資產借：固定資產借：專項應付款貸：在建工程貸：實收資本國家資本 用于營林設施等固定資產項目的育林基金應于交付使用時，借：固定資產借：育林基金貸：在建工程貸：實收資本國家資本 將資本公積、盈

20、余公積轉增資本時，借：資本公積、盈余公積貸：實收資本三、林木資本的核算場圃擁有的現存人工林和天然林應按實際成本水平估價入賬，形成林 木資本。林木資本實質上也是場圃資本金的組成部分。其特點：林木資本 是場圃主要的和最大的一項資本金；1 1、林木資本很難實現保值和增值。 估價入賬借：林木資產貸：林木資本 自然災害，非常損失使林木資產減少借：林木資本貸：林木資產 年終結轉造林成本時借：林木資產貸：營林成本借：育林基金專項應付款撥入事業費貸：林木資本四、資本公積的核算（略）五、盈余公積核算提留分配與企業會計相同，其中可彌補營林生產資金不足。借：利潤分配 彌補營林生產資金不足的利潤貸：盈余公積一一一般盈

21、余補虧第五、成本和費用的核算一、場圃成本費用核算的特點：1 1、生產經營費用與事業費用按不同的會計處理基礎進行核算；2 2、由于場圃成本費用包括事業費用，因此，在成本費用核算上要求“生 產經營費用按權責發生制核算，事業費用按收付實現制核算”。應由事業費 負擔的人員經費，先通過“管理費用”賬戶核算，期末將應由事業費負擔 的人員經費轉入“事業費支出”賬戶；借：事業費支出貸：管理費用核銷時借：撥入事業費貸：事業費支出二、生產成本的核算與企業成本會計核算相同，產品采用品種法核算1 1、營林生產成本核算場圃財會制度規定，場圃的營林生產成本按照制造成本法核算。 設“營 林成本”科目，借方反映營林生產過程中

22、發生的直接材料、直接工資、其 他直接費用和制造費用等費用；貸方反映結轉林木資產成本數額，本賬戶 年末無余額。“營林成本”科目下設造林、撫育、次生（低產）林改造、森林管護 費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費等二級科目； 造林：包括整地、栽植（直播）補植以及新造林撫育等生產作業費 用 撫育：包括中幼林撫育、成林撫育、母樹林撫育等作業費用 次生（低產）林改造 指不出產木材的低產林改造清理費用扣除收入 后的部分，發生的造林費用，在“造林”科目中核算。 森林保護費，包括護林人員經費、病蟲害防治費、撲火費、防火設 備維修費、防火道路維修費、通訊線路維修費、其他管護費（臨時護林人 員補貼、防火宣傳費）、

23、制造費用等費用。 營林設施費，包括不形成固定資產的新建防火線、瞭望臺、林道及 其簡易設施等費用。 良種試驗費，指為進行林木良種引進試驗發生的直接費用。 調查設計費，指為進行造林生產的調查設計和區劃設計而發生的費 用。2 2、結轉林木資產的核算 借：林木資產 用材林 造撫成本管護成本 薪炭林-造撫成本管護成本 防護林造撫成本管護成本 特用林造撫成本管護成本 經濟林貸：營林成本項目三、期間費用核算（管理費用、財務費用、銷售費用略）四、待攤費用和預提費用的核算。 待攤費用，指已經支付但應由本期 和以后各期負擔的分攤期在一年以內的各項費用。1 1、發生時 借：待攤費用貸：有關科目2 2、核銷時 借：撥

24、入事業費貸：事業費支出3 3、預提費用（已經預提但尚未支出的費用）預提時借：有關科目（生產成本、制造、管理、財務費用） 貸：預提費用實際支出時借：預提費用貸：有關科目（銀行存款。在建工程。材料）五.林業事業費的核算林業事業費是財政部門和林業主管部門按預算核定給場圃的人員經費 和其他不形成資產的林業事業費支出。 用于營林生產的事業費撥款支出, 應在“營林成本”科目核算，不納入林業事業費支出核算。應由事業費負擔的人員經費先通過“管理費用”科目核算，期末根據 事業費撥款數將其轉入“事業費支出”科目。發生時：借：管理費用貸：有關科目期末：借：事業費支出貸：管理費用 發生不形成資產的林業事業費支出借：事

25、業費支出貸：銀行存款、現金 年終，將“事業費支出”科目借方累計發生額與“撥入事業費”科 目對轉，結轉后“事業費支出”科目無余額借：撥入事業費貸：事業費支出第六、營業收入的核算一、按規定從木竹銷售收入中提取的育林基金和維簡費 提取育林費借：育林及維簡費貸：育林基金 提取更改資金借：育林及維簡費貸：專項應付款一一維簡費 期末將“育林及維簡費”科目的金額轉入“本年利潤”科目，結轉 后“育林及維簡費”科目應無余額借：本年利潤貸：育林及維簡費二、其他業務收入第七、利潤及利潤分配的核算一、利潤總額的核算場圃利潤總額二營業利潤+投資凈收益+承包戶上交凈收入+補貼收入+ 營業外凈收入設“本年利潤”科目 借方反

26、映轉入的成本、費用，貸方反映收入。 貸方余額為利潤。二、核算1 1、轉收入 借：營業收入投資收益其他業務收入補貼收入營業外收入以前年度損益調整貸：本年利潤2 2、轉成本、費用借：本年利潤貸：營業成本、營業稅金及附加、投資收益、管理 費用、財務費用、銷售費用、育林及維簡費、營業外 支出、其他業務支出、所得稅費3 3、 結轉借：本年利潤貸：利潤分配三、凈利潤的核算凈利潤=利潤總額一所得稅場圃一定時期的利潤總額與國家稅法規定的應納稅所得額在計算口徑上有很大差別，因此，必須將利潤總額調整為應納稅所得部分。應納稅所得額二收入總額-準予扣除項目的金額。計算后：借：所得稅費貸：應交稅費結轉借：本年利潤貸：所

27、得稅費四、利潤分配的核算1 1、提取盈余公積金2 2、提取公益金3 3、應交利潤 按規定應交主管部門的利潤。借：利潤分配一一應交利潤貸：其他應交款應交利潤五、按規定彌補營林生產資金不足的利潤借：利潤分配 彌補營林生產資金不足的利潤貸：盈余公積一一一般盈余公積六、用盈余公積補虧核算。借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧第八、會計報表的編制一、資產負債表1 1、資產部分：1 1）流動資產合計2 2）營林、事業費支出合計（營林成本、事業費支出）3 3）非流動資產合計4 4）林木資產合計. .2 2、負債和所有者權益1 1 ）流動負債合計2 2 ）非流動負債合計3 3）所有者權益合計（實收資本、

28、林木資本、資本公積、盈 余公積、未分配利潤）二、利潤表1 1、營業收入營業成本營業稅金及附加管理費用財務費用銷 售費用_育林及維簡費2 2、營業利潤+投資凈收益+承包戶上交凈收入+補貼收入+營業外收 入-營業外支出-以前年度損益調整3 3、利潤總額所得稅4 4、凈利潤第二部分 特殊會計業務處理事項一、專項應付款的賬務處理專項應付款科目是核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項 或特定用途的款項。本科目可按資本性投資項目進行明細核算。專項應付 款科目期末貸方余額，反應企業尚未轉銷的專項應付款。會計分錄如下：1 1、企業收到專項撥款時，借：銀行存款貸：專項應付款2 2、將專項或特定用途的撥款用

29、于工程項目，借：在建工程等科目貸：銀行存款、應付職工薪酬等科目3 3、工程項目完工形成長期資產的部分，借：專項應付款貸：資本公積-資本溢價科目4 4、對未形成長期資產需要核銷的部份,借：專項應付款貸：在建工程等科目5 5、撥款結余需要返還的，借：專項應付款科目貸：銀行存款科目6 6、撥款結余不需要返還的，借：專項應付款貸：資本公積一一撥款轉入科目7 7、上述長期資本溢價轉增資本或股本時：借：資本公積-資本或股本溢價貸：實收資本或股本現在不存在什么專項應付款了全部屬于政府補助的范圍，不可以計入 往來。大家可以看一下企業會計準則一 1515號準則一政府補助，同時看 下財稅20112011年7070

30、號文，有對專項應付款的賬務處理的全面解說。企業會計準則生物性資產科目1 1、撥款用于買樹苗時，適用 借；生物性資產貸：銀行存款2 2、若年底衡量樹木的公允價值時借：生物性資產貸:投資收益3 3、最后處置時借：應收賬款貸:主營業務收入借：主營業務成本貸:生物性資產二、應收賬款壞賬處理方法應收賬款是企業重要的流動資產，現行制度規定，應收賬款應按其實 際發生額記賬。由于有些事業單位對以前年度的應收賬款無法進行處理， 只有長期掛賬，這種長期掛賬實際意味著放棄了追索權，成為呆滯壞賬。 對這些不能收回的壞賬處理，事業單位會計核算方法應按企業會計核算方 法辦理，一般有兩種方法，即：直接轉銷法和備抵法。（一）

31、 直接轉銷法例如：某事業單位有一筆“應收賬款” X X元，已超過三年，屢催無效, , 斷定無法收回。編制如下會計分錄：借：事業支出一壞賬損失 X X元貸：應收賬款一有關公司X X元如果以沖銷的應收款以后又收回時，應編制如下會計分錄：借：應收賬款一有關公司X X元貸：事業支出一壞賬損失X X元同時，借：銀行存款X X元貸：應收賬款一有關公司X X元以上直接轉銷法的優點是賬務處理較簡單，但是忽視了壞賬損失與賒 銷業務聯系。（二） 備抵法備賬法是按其估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或 者部分確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時，轉銷相應的應 收賬款金額，采用這種方法，一方面按期

32、估計壞賬損失計入“事業支出” 科目，另一方面設置“壞賬準備”待實際發生壞賬時沖銷壞賬準備和應收 賬款的金額。例如：某事業單位年估計壞賬損失 X X萬元。會計分錄為：借：事業支出X X萬元貸：壞賬準備X X萬元例如：沖減年度確認的壞賬損失。借：壞賬準備X X萬元貸：應收賬款一某單位X X萬元我國企業會計制度規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失，所以事 業單位的應收賬款中壞賬準備部分應參照企業執行。事業單位的財務制度 與國際會計慣例的接軌需要完整。例如：某單位掛賬應收賬款一筆，金額為 1515萬元，未計提壞賬準備， 對方以財力困難為由拒付。我公司上訴至法院，法院形成和解書，對方支付8 8萬元給我單

33、位，就此了結雙方債權債務關系，請問未收回的7 7萬元如何進行賬務處理？有兩種處理方法：（1 1）按債務重組處理。重組日做如下分錄：借：銀行存款8000080000營業外支出7000070000貸：應收賬款150000150000（2 2）通過“壞賬準備”科目，分步驟處理：未收到的7 7萬元應計提壞賬準備，并確認為壞賬：借：資產減值損失7000070000貸：壞賬準備7000070000借：壞賬準備7000070000貸：應收賬款7000070000收回8 8萬元時：借：銀行存款8000080000貸：應收賬款8000080000三、換入應收賬款的會計處理企業為盤活應收賬款，有些單位采取換入資產

34、的辦法來減少呆滯，雖 然應收賬款交換可能會給企業帶來一些損失，但不失為盤活應收賬款的一 種好方法，特別是在解決企業之間的“三角債”時，更能顯示其作用。當 換入一項資產時，換入應收賬款的原賬面價值 大于換出資產的賬面價值的， 應收賬款賬面價值與換出資產的賬面價值的差額代表企業在交換中的利得，為了防止企業通過沖銷壞賬準備來調整換入應收賬款賬面價值，導致 沖減管理費用，從而提高當期利潤，應比照與企業會計制度一債務重組 及企業會計制度-非貨幣性交易中對資產利得的處理方法，將其作為 資本公積。應作如下會計處理：借：應收賬款-丙公司貸：壞賬準備原材料資本公積而換入的應收賬款的原賬面價值 小于換出資產的賬面

35、價值的，說明企 業在交換過程中已經發生實際的損失，按 穩健性原則，應將應收賬款入賬 價值與換出資產的賬面價值的差額作為營業外支出在當期予以確認。根據 例1 1資料，應作如下分錄：借：應收賬款X X公司營業外支出貸：壞賬準備原材料二、固定資產核算的會計處理方法新規則要求事業單位加強資產管理：一是適度提高了固定資產的單位 價值標準，把固定資產的單位價值從 500500元提高到10001000元、專用設備從 800800元提高到15001500元（國有林場與苗圃會計制度是 20002000元）。二是明確事 業單位資產處置應當遵循公開、公平、公正和競爭、擇優的原則，嚴格履 行相關審批程序。事業單位出租

36、、出借資產，應當按照國家有關規定經主 管部門審核同意后報同級財政部門審批。三是要求事業單位應當提高資產 使用效率，按照國家有關規定實行資產共享、共用。根據事業單位財務規則，事業單位的固定資產在購置時一次性列為 支出，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反 映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴 格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違 會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監督， 事業單位對固定資產的處置較為“寬松”，可能使固定資產提前報廢和低 價處置，造成國有資產的損失，非常不利于國家資產實物管理。完

37、善固定 資產核算辦法，使其既能體現國家資產的經濟特性又符合事業單位的資產 特點。1 1、購置固定資產的會計處理事業單位購置固定資產，現行管理辦法是根據資金來源渠道分別列支， 會計分錄如下：支付款項時，借記“事業支出”、“專款支出”、“專用 基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產人賬時， 借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在 勾稽關系，不能確切明了地反映業務內涵。在實際業務處理中，不少單位 往往只作了付款分錄，忘記作資產入賬分錄。其結果，導致賬外資產形成， 甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產流失。制度如此硬性規定的依據 是，事業單位的固定資產主要是

38、由國家撥款形成的。對于完全實現財政預算管理或不實行結余考核辦法的事業單位，其固 定資產核算，按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，借記“事業支 出”或“經營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產”， 貸記“固定基金”。這種核算辦法的優點是，事業單位支出與財政支出保 持一致，同時還能反映國家資產的真實價值。實行結余考核管理的事業單位，其固定資產核算，按以下辦理：事業 單位購建固定資產時，代記“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”等科目， 同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。平時，根據固定資產使用 年限，分期攤銷長期待攤費用，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸 記“長期待攤費用”

39、。這種核算辦法的優點是，固定資產費用與收入能夠 配比，且能反映固定資產的實際價值。對于事業單位固定資產的資金主要來源于自籌資金的事業單位。其固 定資產核算是與企業會計制度同步的，就沒必要保持固定資產、固定基金 的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不再按資金來 源列支，而是比照企業會計執行，只通過一組分錄反映，即直接借記“固 定資產”科目，貸記有關資產科目。2 2、固定資產折舊的會計處理按現行管理制度規定，事業單位不計提折舊，而為了保證固定資產的 更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在 事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中列支。存在著三個缺陷：（1

40、1）價值背離。（2 2）成本不完整。（3 3）按收入比例來提取修購基金，不足以維 持固定資產的更新和維護，也缺乏科學合理的計提依據。事業單位作為非營利組織，具有公共事業和產業雙重性質，其固定資 產也需要保值增值，故應計提固定資產折舊。在會計處理上，應取消“固 定基金”和“專用基金一一修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以 計提的折舊基金取代修購基金。按固定資產預計使用年限，選擇合理的折 舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支 出中，從相應的收人中得以補償。在計提固定資產折舊費用時，借記“事 業支出一一折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。3 3、以固定資產對外投資的會計處理現行管理辦法規定，事業單位向其他單位投資轉出固定資產時，應按 評估或合同協議確認的價格，借記“對外投資一一其他投資”科目，貸記 “事業基金一一投資基金”，按固定資產賬面原值，借記“固定基金”科 目，貸記“固定資產”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產 與固定基金的對應關系。但上述分錄的對應關系顯得有些牽強，未能直觀 反映各單位對外投資的增加與“事業基金一一投資基金”增加有什