1、我國目前的審計專業教育的現狀與課程設置分析審計教育論文我國目前的審計專業教育的現狀與課程設置分析abstract: the united states of america safely after the incident, the united states of america sarbanes-oxley act on corporate governance and internal control to raise taller requirement. the new international audit risk standards make the traditional

2、audit mode to produce profound change. chinese institute of certified public accountants on cpa competence made redesign. audit education. under this background, chinas current audit professional education should modify the corresponding course system, strengthen enterprise management related curric

3、ulum, with corporate governance, internal control and risk management curriculum, strengthening business communication and occupation moral courses.摘要：美國安然事件發生后，美國薩班斯法對公司治理和內部控制提出了更高的要求。新國際審計風險系列準則使傳統審計模式發生了深刻的變化。中國注冊會計師協會也對注冊會計師的勝任能力做出了重新設計。審計教育論文 在這種背景下，我國目前的審計專業教育應該修改相應的課程體系，加強企業管理類相關課程，增設公司治理、內部

4、控制和風險管理類課程，強化商務溝通和職業道德類課程。關鍵詞：后安然時代 審計專業 課程改革一、制度和環境變化對我國審計專業教育的影響隨著美國2001年安然事件的發生，美國和國際社會迅速做出了反應。美國在2002年出臺了薩班斯-奧克斯利法（以下簡稱薩班斯法），國際會計師聯合會進行了改組并發布了新的審計風險系列準則，推行現代風險導向審計。我國財政部在2006年也相應出臺了新的注冊會計師執業準則，中國注冊會計師協會2007年發布了中國注冊會計師勝任能力指南，并在2009年發布了注冊會計師考試制度改革工作方案，對注冊會計師考試制度進行重大改革。這些制度和環境變化對我國審計教育產生了重大影響，具體表現在

5、：（一）薩班斯法的影響1根據薩班斯法的404條款，公眾公司年度報告中應包含內部控制報告及其評價，并要求會計師事務所對公司管理層做出的評價出具鑒證報告。該法案出臺后，我國也發布企業內部控制基本規范，并在近兩年內推行內部控制評價。與審計師在財務報表審計中未必要做控制測試不同，目前對上市公司而言，內部控制評價已經是一項單獨的業務。這對審計師內部控制方面的知識提出了更高的要求；2薩班斯法強化了公司治理結構中審計委員會的作用，要求公司的審計委員會負責選擇和監督會計師事務所，并決定會計師事務所的付費標準。未明確列入禁止清單的非審計服務也要經過公司審計委員會的事先批準。因此，審計師必須對公司治理有足夠的了解

6、，并在審計中經常與審計委員會溝通。（二）現代風險導向審計的推行實施目前，現代風險導向審計已在審計職業界推行實施。knechel（2001）、brianballoueta（l2004）、lemoneta（l2000）將現代風險導向審計歸納為三個步驟：（1）戰略分析。確定客戶所面臨的戰略風險；（2）經營流程分析。審計師評價客戶用來緩解戰略風險的關鍵經營流程（即客戶資源的配置）。經營流程有助于通過有效的努力（initiatives）和精心設計的控制來緩解戰略風險（lemone-tal，2000；belletal，1997）。由于交易在經營流程中產生，因而它們提供了一個聯系財務報表的直接紐帶。在此環節

7、，審計師可以通過分析業績計量去評價經營流程風險上的控制的有效性和經營流程績效，進而評價未被關鍵經營流程充分控制的風險（即剩余經營風險）（；3）對受考慮了經營流程控制的有效性和經營流程績效后仍存在的重大剩余風險影響的賬戶設計實質性測試程序。陳毓圭（2004）總結了風險基礎戰略系統審計方法的特征，并進一步解釋該模式的7個具體步驟：1了解客戶的戰略性優勢。如客戶創造價值的計劃是什么？計劃是否恰當?相對于占有同樣資源的競爭對手，客戶的優勢在哪里？2了解威脅客戶經營目標實現的風險。如什么因素可能阻礙客戶創造既定的增值目標?哪些因素正在挑戰客戶的競爭優勢?風險管理、戰略管理和信息管理流程如何發揮作用？3了

8、解實現戰略優勢所需的關鍵程序和相關勝任能力。如客戶必須擁有什么樣的勝任能力和流程優勢才能創造既定的價值?威脅流程目標實現的經營風險是什么？流程目標是否與戰略目標相一致？在控制流程風險層面，對流程風險的控制如何發揮作用？4衡量和評價流程執行情況。如是否有證據表明預期的價值確實被創造出來？亦即，與競爭對手相比，按照戰略目標，創造價值的流程是如何執行的？由于實現戰略優勢和有關流程的效率，賺取的超過正常水平的利潤是多少？5記錄所了解的客戶創造價值和產生未來現金流量的能力、流程分析、關鍵業績指標以及經營風險概率，通過建立全面的經營知識決策框架，對管理當局作出的認定進行職業判斷。6利用全面的經營知識決策框

9、架對整體會計報表包含的關鍵認定進行預計。7將報告的財務成果與預期值比較，設計額外的審計測試工作以解決預期值與報告結果之間的任何差異。與此同時，國際會計師聯合會指定了新的審計風險系列準則。新審計風險系列準則的重大變化在于推行現代風險導向審計，它要求審計的重心前移到風險評估，強調審計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境：1行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；2被審計單位的性質；3被審計單位對會計政策的選擇和運用；4被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；5被審計單位財務業績的衡量和評價；6被審計單位的內部控制。根據這六方面的了解，然后相應評估對財務報表的影響。從這些需要了解的內容我們可

10、以發現，新準則對審計師的戰略管理、流程管理、業績評價、產業經濟學方面的知識提出了更高的要求。（三）會計師事務所的業務結構發生了很大的變化當前，會計師事務所根據客戶需求的變化在不斷拓展自己的業務范圍。除了傳統的審計業務，會計師事務所的企業內部控制審核、資產評估、稅務鑒證、管理咨詢、會計咨詢、破產清算管理、司法會計鑒證、工程審價、收購兼并咨詢等專業服務日益增多。很多事務所正在從一個比較單一的的業務公司發展成多元化局面的公司。在美國，雖然薩班斯法禁止執行公眾公司審計的會計師事務所為審計客戶提供列入禁止清單的非審計服務，但對非審計客戶沒有限制，管理咨詢、稅務咨詢和風險管理仍是事務所很重要的利潤來源。在

11、我國，非審計服務不是多了而是太少，中注協鼓勵事務所多元化發展。（四）中國注冊會計師勝任能力指南和注冊會計師考試制度改革工作方案（征求意見稿）的影響面對行業發展，勝任能力指南將注冊會計師應當具備的專業知識拓展到會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識，以及組織和企業知識、信息技術知識等相關領域；明確了注冊會計師所必需的智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能等五類職業技能；強調了注冊會計師所必需的職業價值觀、道德與態度的基本內涵。注冊會計師考試制度改革工作方案則相應做出改革建議，增加了公司戰略和風險評估科目，并增加了高級階段的綜合測試。這兩個制度對今后我們的審計專

12、業教育具有深刻的現實意義和長遠的歷史意義。二、國內審計專業課程體系中存在的問題國內及我校審計專業課程體系基本上是在會計專業的課程基礎上，加入幾門相關的審計課程。例如，我校審計專業課除了審計學，內部審計，網絡審計三門必修課外，還開設了國際審計（英）、國家審計、審計案例分析、管理咨詢、各國審計制度與準則比較、資產評估學、審計專題、基建審計基礎等選修課。根據筆者的調查，國內有些學校的審計專業（方向）開設的課程比我校更少。可以發現，審計專業課程設置上存在以下兩個主要問題：第一，目前審計專業課程與審計行業業務多元化發展方向不相符合，亟待改進。專業課程除了傳統的會計類課程外，審計類課程基本上圍繞傳統的審計

13、業務展開，如國家財政審計、財務報表審計課程，其他業務課程明顯偏少，如戰略管理類、工程審價類、司法會計類、金融資產估價類的課程。雖然設立了資產評估學和管理咨詢課程，但這些課程只是一些很基本的理論介紹，缺乏系統性。內部控制則沒有專門的課程，這與我國即將強制性推行內部控制鑒證（審計）業務的狀況不相適應。第二，即使對于審計業務，現有的課程也主要針對傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計，不能適應現代風險導向審計的需要。對于風險導向審計中的核心內容風險評估，現有課程體系中只有審計學課程有所介紹，沒有相關的強化和拓展課程配套，如產業經濟學、戰略管理、流程管理、績效評價、風險評估與管理等課程，使得學生無法執行風險導向審計。三、審計專業課程體系的改革對照勝任能力指南，很多學校的課程設置已經涵蓋了會計、審計、財務、稅務、相關法律、組織和企業知識、信息技術知識等相關領域，但仍需要在以下方面加以改革。強化企業管理類相關課程無論是從審計行業業務多元化發展，還是加強風險導向審計，以及注冊會計師資格考試角度，都需要強化企業管理類相關課程。從注冊會計師考試角度，目前已經增加了戰略管理的內容。英國特許注冊會計