1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：基于盈余管理角度的探討摘 要在我國(guó)隨著資本市場(chǎng)的日漸發(fā)展和上市公司的大量涌現(xiàn)，上市公司的盈余管理問(wèn)題逐漸凸顯，成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界研究的新課題。盈余管理有著正反兩方面的作用，但在我國(guó)由于盈余管理被上市公司濫用，它的負(fù)面作用也越發(fā)突出,成為我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重要原因之一。雖然2007年新實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上抑制了某些盈余管理手段的應(yīng)用空間，但也產(chǎn)生了新的盈余管理空間，要想根除盈余管理，我們還應(yīng)在實(shí)踐中不斷摸索前進(jìn)。基于此，本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、盈余管理、盈余質(zhì)量的內(nèi)涵出發(fā)分析了三者之間的關(guān)系以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余質(zhì)量的影響，探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的

2、制約與限制作用，并指出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下需要警惕的幾種盈余管理新途徑，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何規(guī)范上市公司的盈余管理行為，優(yōu)化會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量提出了一些建議。關(guān) 鍵 詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司，盈余質(zhì)量，盈余管理new accounting standards and accounting information quality: based on the view of earnings managementauthor: yang dantutor: yang qiongabstractwith the capital market in chinas growing development and th

3、e emergence of a large number of listed companies, the companys earnings management increasingly prominent, and has become involved in the study of accounting theory and practice of new topics. earnings management has both positive and negative role, but due to earnings management in chinas listed c

4、ompanies have been abused, becoming chinas current accounting information distortion problem of the important reasons. although in 2007 the new implementation of the new accounting standards to a large extent inhibited the application of certain means of earnings management space, but also created n

5、ew room for earnings management, in order to eliminate earnings management, we should move forward in practice, trial and error. based on this paper from the accounting standards, earnings management, earnings quality analysis of the connotation of departure as well as the relationship between the n

6、ew accounting standards on earnings quality, and to explore the new accounting standards on earnings management, the role of constraints and limitations, and pointed out that under the new accounting standards need to be vigilant for earnings management in several new ways and new accounting standar

7、ds on how to regulate corporate behavior of earnings management, optimize the quality of accounting earnings made some suggestions.keywords: newaccounting standards, listed companies, earnings quality, earnings management 目 錄1 緒論11.1 研究背景介紹11.2 研究的動(dòng)機(jī)與意義11.3 研究的思路與內(nèi)容12 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量與盈余管理的關(guān)系22.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)

8、盈余質(zhì)量與盈余管理的內(nèi)涵22.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量32.3 企業(yè)盈余管理行為與盈余質(zhì)量33 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變革對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響分析43.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量旨在提高會(huì)計(jì)盈余的決策相關(guān)性43.2 新準(zhǔn)則防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)43.3 新準(zhǔn)則取消存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法以提高盈余質(zhì)量53.4 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組收益可計(jì)入當(dāng)期損益53.5 新準(zhǔn)則將企業(yè)的持產(chǎn)收益作為會(huì)計(jì)盈余的組成部分53.6 新準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法提高了合并損益的質(zhì)量64 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的上市公司盈余管理行為空間74.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理行為的限制74.1.1 對(duì)“公允

9、價(jià)值”限制的運(yùn)用有效制約了上市公司的盈余管理行為74.1.2 新準(zhǔn)則的實(shí)施限制了上市公司日常利潤(rùn)的調(diào)節(jié)74.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的可能途徑84.2.1 利用資產(chǎn)減值84.2.2 利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定84.2.3 利用借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大84.2.4 利用預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量95 規(guī)范上市公司的盈余管理行為以優(yōu)化盈余質(zhì)量105.1 不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度105.2 建立健全內(nèi)部、外部控制制度105.3 提高會(huì)計(jì)造假的違法成本115.4 改進(jìn)證券市場(chǎng)監(jiān)管的制度安排以消除誘發(fā)盈余管理的政策因素115.5 進(jìn)一步完善上市公司信息披露環(huán)境與實(shí)施機(jī)制125.6 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，注重思

10、想道德建設(shè)136 結(jié)束語(yǔ)14參考文獻(xiàn)15致謝161 緒論1.1 研究背景介紹近年來(lái)國(guó)內(nèi)外愈演愈烈的盈余管理現(xiàn)象引起了社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的廣泛關(guān)注，并提出了許多問(wèn)題。有的問(wèn)題與具體的會(huì)計(jì)處理有關(guān)，更多的問(wèn)題則涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國(guó)自2007年1月1日起已在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,與前兩次會(huì)計(jì)改革相比,這一輪會(huì)計(jì)改革所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐基礎(chǔ)和理論依據(jù)以及具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都有了較大的變化。1.2 研究的動(dòng)機(jī)與意義由于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制正處于轉(zhuǎn)軌階段，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)環(huán)境還不合理，證券市場(chǎng)投資者還不成熟，對(duì)上市公司內(nèi)部人為控制、管理層腐敗、財(cái)務(wù)欺詐的規(guī)范約束還不完善，因此

11、對(duì)盈余管理進(jìn)行研究就顯得更加迫切。首先，對(duì)盈余管理及相關(guān)問(wèn)題的研究，可以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者全面、正確地認(rèn)識(shí)公司盈余質(zhì)量及企業(yè)價(jià)值。 盈余質(zhì)量是公司公開(kāi)報(bào)告的業(yè)績(jī)與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的差異程度，對(duì)盈余管理有一定認(rèn)識(shí)的投資者不會(huì)僅僅關(guān)注和盲目相信財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字，而會(huì)綜合考慮其他重要因素來(lái)評(píng)價(jià)公司價(jià)值。其次，對(duì)盈余管理進(jìn)行研究，可為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供決策依據(jù)。1.3 研究的思路與內(nèi)容本文采用規(guī)范研究方法構(gòu)建本文的框架，首先通過(guò)界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、盈余管理與盈余質(zhì)量的內(nèi)涵，探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、盈余質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系；其次從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施出發(fā)，結(jié)合相關(guān)理論分析了準(zhǔn)則變革的內(nèi)容對(duì)上市公司盈余質(zhì)

12、量、盈余管理的利弊影響，并指出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下需要警惕的幾種盈余管理新途徑，最后提出了相應(yīng)的規(guī)范措施和建議。文章共分為六章：第一章緒論，第二章會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量與盈余管理的關(guān)系，第三章新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變革對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響分析，第四章新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的上市公司盈余管理行為空間，第五章規(guī)范上市公司盈余管理行為以優(yōu)化盈余質(zhì)量，第六章結(jié)束語(yǔ)。2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量與盈余管理的關(guān)系2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量與盈余管理的內(nèi)涵會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)盈余信息生成、約束會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)則，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和概括，包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，并以此來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐

13、。 在制約盈余管理的眾多因素中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是最為關(guān)鍵的因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是技術(shù)屬性和社會(huì)屬性的結(jié)合，它不僅是一種技術(shù)性的規(guī)范手段，更具有經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有約束功能和剩余選擇權(quán)兩方面的特性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過(guò)程中需要充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性質(zhì)和功能，才能找到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理治理中的有效途徑。盈余管理是目前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界廣泛研究的課題，權(quán)威的定義有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普提出的，盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”，該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。另外，美國(guó)學(xué)者保羅m希利和詹姆斯m瓦倫從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度來(lái)定義也具有代表

14、性，盈余管理是發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果，該定義突出了盈余管理更多的是同時(shí)注重會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用和經(jīng)濟(jì)收益的驅(qū)動(dòng)作用。什么是盈余質(zhì)量? 國(guó)內(nèi)外的研究尚未統(tǒng)一,我們認(rèn)為盈余質(zhì)量是報(bào)告的盈余與真實(shí)的盈余之間的差異。考慮到較少地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱就可以代表著更高的盈余質(zhì)量,我們將從盈余管理的角度研究盈余的質(zhì)量。具有代表性的有：利奧波德a伯恩斯坦和約翰j維歐德(1999)指出的“盈余質(zhì)量是指盈余和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相關(guān)性”；彭曼和張小軍(2001)從目前盈余預(yù)測(cè)未來(lái)盈余的

15、角度，將盈余質(zhì)量定義為“當(dāng)期盈余作為預(yù)測(cè)未來(lái)盈余指示器的能力，認(rèn)為公司披露的非正常項(xiàng)目前的盈余如果能較好地表明未來(lái)盈余水平，則該盈余是高質(zhì)量的。從這兩個(gè)定義來(lái)看，盈余質(zhì)量是指當(dāng)前盈余的可靠性以及預(yù)測(cè)未來(lái)盈余的相關(guān)性。2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量存在兩方面的影響，一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以制約盈余管理的發(fā)生從而有利于提高盈余質(zhì)量；另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又為盈余管理的產(chǎn)生提供了可能，不能必然保證高質(zhì)量的盈余。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從技術(shù)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出的要求，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制均有約束力。會(huì)計(jì)盈余信息的產(chǎn)生嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而無(wú)權(quán)變更。因此，上市公司對(duì)盈余的操縱是在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的

16、，它們利用的經(jīng)常是準(zhǔn)則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以從源頭上防范盈余管理，制約利潤(rùn)操縱。雖然高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確保盈余質(zhì)量的高水平，但是正如葛家澍指出，沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量必然得不到保證，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)盈余信息的質(zhì)量。因此，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高盈余質(zhì)量的關(guān)鍵所在。2.3 企業(yè)盈余管理行為與盈余質(zhì)量正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普教授所言，盈余管理就是指有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)間段來(lái)看，盈余管理并不能增加、減少公司實(shí)際盈余，但會(huì)改變盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布。因此，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),尤其是會(huì)計(jì)中

17、的報(bào)告盈余，而不是公司的實(shí)際盈余。盈余管理的存在使得會(huì)計(jì)信息尤其是盈余信息不可避免的帶有偏差和噪音，而這些偏差和噪音會(huì)直接影響到盈余的質(zhì)量，影響到盈余數(shù)據(jù)對(duì)投資者的決策相關(guān)性。盡管影響盈余質(zhì)量的因素不僅僅是管理層的盈余管理活動(dòng)，其他諸如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的偏差、會(huì)計(jì)信息非人為誤差、信息監(jiān)管條例等也都會(huì)影響到企業(yè)最終的盈余質(zhì)量結(jié)果。但是，就目前實(shí)際情況來(lái)看，盈余管理活動(dòng)無(wú)疑是影響企業(yè)盈余質(zhì)量的最重要的因素之一。作為盈余管理的直接影響結(jié)果，盈余質(zhì)量區(qū)別于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在于經(jīng)歷盈余管理之后，這種報(bào)告盈余與經(jīng)濟(jì)盈余的吻合程度。通常情況下，兩者之間存在著差距。差距越大，盈余管理程度越大，盈余質(zhì)量越

18、低；反之差距越小，盈余管理程度越小，盈余質(zhì)量越高。3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變革對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化影響著企業(yè)業(yè)績(jī)特別是凈利潤(rùn)的變化, 雖然企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定，其并不因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更而變化，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化使實(shí)際業(yè)績(jī)反映得更準(zhǔn)確，公司報(bào)告的盈余數(shù)據(jù)信息更能真實(shí)的體現(xiàn)實(shí)際業(yè)績(jī)，從而質(zhì)量更高。當(dāng)然新準(zhǔn)則在執(zhí)行當(dāng)中有的規(guī)定在短期內(nèi)不可避免可能會(huì)影響盈余質(zhì)量，這就需要我們業(yè)內(nèi)人士去發(fā)現(xiàn)和不斷完善準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定。3.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量旨在提高會(huì)計(jì)盈余的決策相關(guān)性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中，一大亮點(diǎn)是公允價(jià)值的應(yīng)用。如在金融衍生工具不斷豐富的情況下，有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的規(guī)定值得

19、關(guān)注。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)產(chǎn)生利得或損失，這將改變目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值、不確認(rèn)升值收益的情況。上市公司進(jìn)行短期證券投資（包括股票、可轉(zhuǎn)換公司債券、權(quán)證或商品期貨投資等），報(bào)告期末按公允價(jià)值入賬，賬面盈利直接計(jì)入當(dāng)期收益。公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的成本與市價(jià)孰低法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量是為了提高會(huì)計(jì)盈余信息的決策相關(guān)性，從而在理論上使會(huì)計(jì)盈余與企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)更為貼近，此舉旨在提高企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。3.2 新準(zhǔn)則防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得

20、轉(zhuǎn)回?！奔窗凑招碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”、“ 無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，從2007年開(kāi)始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這條新規(guī)定無(wú)疑截?cái)嗔松鲜泄就ㄟ^(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的途徑。如此嚴(yán)格的“一刀切”規(guī)定，主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這一點(diǎn)也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，充分體現(xiàn)了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色。但值得關(guān)注的是，對(duì)于在股改方案中有業(yè)績(jī)承諾和股權(quán)激勵(lì)機(jī)制且減值準(zhǔn)備占凈資產(chǎn)比例較高的公司，有可能在2006年資產(chǎn)減值沖回的最后期限將減值準(zhǔn)備沖回，進(jìn)行盈余管理。3.3 新準(zhǔn)則取消存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)

21、先出法以提高盈余質(zhì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)取消后進(jìn)先出法，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一變化，將使上市公司利用變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的慣用手段不能再被使用，使所有公司賬面上反映的都是存貨的實(shí)際成本，而沒(méi)有被人為調(diào)節(jié)。這有利于對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)盈余信息的使用價(jià)值和上市公司的盈余質(zhì)量。此外，這一變革對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。原采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。3.4 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組收益可計(jì)入當(dāng)期損益新會(huì)計(jì)準(zhǔn)

22、則將原來(lái)因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改變?yōu)閷鶆?wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定，與美國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定基本相同，即債務(wù)重組產(chǎn)生的利得可以計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，上市公司可以通過(guò)債務(wù)重組而獲得利潤(rùn)。對(duì)一些無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意味著一旦公司獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可以極大地提高每股盈余。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的慣例，債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)上市公司實(shí)際償債能力，做出一定的讓步。不管讓步多少，上市公司都將獲得利潤(rùn)。有些業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心，這樣會(huì)導(dǎo)致一些上市公司迅速改善財(cái)務(wù)

23、狀況和經(jīng)營(yíng)成果，一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤(rùn)，原虧損的公司則會(huì)因此而扭虧為盈。實(shí)際上債務(wù)重組由原先的計(jì)入資本公積變?yōu)橹苯佑?jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表對(duì)有些虧損上市公司不會(huì)有太大的影響。目前“報(bào)表重組”已沒(méi)有什么新意，投資者大多數(shù)還是看重上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的重組。3.5 新準(zhǔn)則將企業(yè)的持產(chǎn)收益作為會(huì)計(jì)盈余的組成部分利潤(rùn)表是反映企業(yè)盈余水平的主要載體，除盈利的數(shù)量水平外，利潤(rùn)表還能揭示會(huì)計(jì)盈余的構(gòu)成。不同的盈余構(gòu)成項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)有不同的作用和影響，利潤(rùn)表各項(xiàng)目構(gòu)成如果不合理即盈余質(zhì)量不高，那么就會(huì)影響公司的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展；反之，則說(shuō)明企業(yè)盈余質(zhì)量高，在未來(lái)將會(huì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)利潤(rùn)

24、表的列報(bào)有了新規(guī)定：新準(zhǔn)則中不再要求區(qū)分主營(yíng)與非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，只是將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分解為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”。調(diào)整了原計(jì)入利潤(rùn)總額的“投資收益”，將其列入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；將部分利得和損失如“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“資產(chǎn)減值損失”也記入了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。利潤(rùn)總額的構(gòu)成簡(jiǎn)單化，僅包含營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出三部分，凈利潤(rùn)的計(jì)算方法與原來(lái)相同。3.6 新準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法提高了合并損益的質(zhì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，對(duì)于合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。規(guī)定凡是母公司

25、所能控制的子公司都要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變化將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，遵循了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則，使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這樣也就減少了母公司通過(guò)與某些特殊子公司的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性，阻斷了企業(yè)粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的一些途徑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)分。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，在形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而在實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有經(jīng)過(guò)雙方討價(jià)還價(jià)的過(guò)程，即并非合并方和被合并方完全

26、出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)不代表公允價(jià)值。因此，新合并準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免人為的利潤(rùn)操縱，提高了盈余信息的質(zhì)量，特別是合并損益的質(zhì)量。4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的上市公司盈余管理行為空間新準(zhǔn)則的頒布使得傳統(tǒng)的盈余管理手段受到限制，可以從源頭上防范盈余管理行為，遏制利潤(rùn)操縱，提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，使其更能真實(shí)地反映上市公司實(shí)際業(yè)績(jī)，但同時(shí)新準(zhǔn)則也為盈余管理提供了空間。4.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理行為的限制4.1.1 對(duì)“公允價(jià)值”限制的運(yùn)用有效制約了上市公司的盈余管理行為新準(zhǔn)則明確規(guī)定歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的唯一原則，同時(shí)在金融

27、工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。但是，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，它充分考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，規(guī)定采用公允價(jià)值必須滿足一定的前提條件。例如，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，以便合理估計(jì)公允價(jià)值。這些規(guī)定有效提高了投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式的可靠性。而在公允價(jià)值同樣適用的非貨幣交易中，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用公允價(jià)值的兩個(gè)前提條件是：該項(xiàng)交易是否具有商

28、業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。這些前提條件，將有效制約上市公司以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱利潤(rùn)的行為，切實(shí)提高盈余質(zhì)量。4.1.2 新準(zhǔn)則的實(shí)施限制了上市公司日常利潤(rùn)的調(diào)節(jié)新準(zhǔn)則在有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提和債務(wù)重組處理等方面的修訂將有效限制上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)。存貨計(jì)價(jià) “后進(jìn)先出法” 一律取消，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回等這些規(guī)定將會(huì)有效地制約上市公司通過(guò)相關(guān)操作進(jìn)行盈余管理的行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了原來(lái)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的很多空白點(diǎn)，比如投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、股份支付、企業(yè)年金、政府補(bǔ)助等，從而規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)行為，減少了企業(yè)盈余管理的空間。以金融工具為例，新

29、準(zhǔn)則公布了四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分別為金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則、套期保值準(zhǔn)則、金融工具列報(bào)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖，未來(lái)銀行、券商、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)的利潤(rùn)操縱空間將越來(lái)越小。 4.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的可能途徑在某種程度上新準(zhǔn)則可能在短期內(nèi)刺激了上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)，上市公司在市場(chǎng)新政出臺(tái)后，出于自身利益及發(fā)展考慮，進(jìn)行適度的盈余管理應(yīng)該說(shuō)是理性經(jīng)濟(jì)人的正當(dāng)選擇。4.2.1 利用資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，除原先要求計(jì)提的“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以

30、及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)，均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。其中，除按新準(zhǔn)則第8號(hào)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均可以在減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素消失后轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，為上市公司管理當(dāng)局盈余管理提供了可能。資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量涉及到公允價(jià)值、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等指標(biāo)的確定，不管是對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)，還是在計(jì)算現(xiàn)值過(guò)程中對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計(jì)都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，方便了上市公司管理層進(jìn)行盈余管理。4.2.2 利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定新準(zhǔn)則把過(guò)去計(jì)入當(dāng)期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分為兩個(gè)階段：研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支

31、出允許資本化計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。但對(duì)于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否具有可行性，公司是否具有完成該項(xiàng)目并使用或出售的意圖，公司是否能證明開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)存在市場(chǎng)等問(wèn)題的確定都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷主觀性強(qiáng)，與盈余管理關(guān)系密切，為上市公司盈余管理提供了可能。4.2.3 利用借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大舊準(zhǔn)則規(guī)定可予以資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，擴(kuò)大了可資本化的資產(chǎn)范圍，隨之可資本化的借款范圍，由專門(mén)借款擴(kuò)大到包括專門(mén)借款和一般借款。企業(yè)借入的資金大多是混合使用，確認(rèn)符合資本化條件

32、的資產(chǎn)究竟占用了多少一般借款，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)確認(rèn)資本化期間等問(wèn)題需要進(jìn)行主觀判斷，公司外部各方很難了解清楚，審計(jì)監(jiān)管難度較大，客觀上為上市公司增加了盈余管理空間。4.2.4 利用預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量新準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行；在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)作相應(yīng)調(diào)整。規(guī)定中需要確定的“最佳估計(jì)數(shù)”沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，需要綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。因此，在計(jì)量過(guò)程中涉及到對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出、折現(xiàn)率、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和判斷，為上市公司管理層進(jìn)

33、行盈余管理增加了相當(dāng)大的空間。此外，隨著公允價(jià)值在金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、公司合并的非共同控制類型中和債務(wù)重組等具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用，使得上市公司還可能利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理。雖然準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用條件進(jìn)行了嚴(yán)格限制，但由于公允價(jià)值計(jì)量屬性本身的主觀性，其依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的報(bào)告使上市公司管理當(dāng)局可以利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的空間加大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的影響是客觀存在的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非完全為防范盈余管理而設(shè)置，無(wú)法達(dá)到完全有效，因此公司管理當(dāng)局選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策成為必然。過(guò)度的盈余管理會(huì)誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者，甚至?xí)?dǎo)致

34、資本市場(chǎng)的混亂。另外還應(yīng)注意到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布、實(shí)施雖暫定為上市公司，但其實(shí)施范圍隨時(shí)有可能擴(kuò)大到非上市公司，其相關(guān)盈余管理的影響也會(huì)逐漸顯現(xiàn)?；谝陨险J(rèn)識(shí)，應(yīng)認(rèn)真分析上市公司利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能方法和途徑，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)公司利益相關(guān)者的利益。5 規(guī)范上市公司的盈余管理行為以優(yōu)化盈余質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)盈余的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而上市公司的盈余管理行為又影響著會(huì)計(jì)盈余的加工質(zhì)量。然而，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可避免地存在局限性，同時(shí)受外部機(jī)會(huì)、制度約束、法律風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)等各因素的共同影響，再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)給予會(huì)計(jì)人員選擇空間，從而影響盈余質(zhì)量。因此，需從以下幾方面著手規(guī)范上市公司的盈余管

35、理行為，切實(shí)提高盈余質(zhì)量。5.1 不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定考慮了目前和未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境變化，使其內(nèi)容保持了較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。例如，規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，切斷了上市公司操縱利潤(rùn)的一條途徑，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。但新準(zhǔn)則并未規(guī)定存貨、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備不得沖回，企業(yè)仍然可以通過(guò)變更存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬計(jì)提方法等達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。為此，應(yīng)盡快制定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施細(xì)則，要求在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中專項(xiàng)披露各類資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、假設(shè)、方法和程序，增加會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。此外，在新準(zhǔn)則中公允價(jià)值模式的應(yīng)用雖然較為

36、謹(jǐn)慎，但在我國(guó)現(xiàn)階段公允價(jià)值的市場(chǎng)信息平臺(tái)尚未真正建立的情況下，如何取得公允價(jià)值，取得的公允價(jià)值是否真的公允，尚未有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，財(cái)政部和監(jiān)管部門(mén)應(yīng)盡快制定并公布一個(gè)具體實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)，給公允價(jià)值的定性和定量制定一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。5.2 建立健全內(nèi)部、外部控制制度現(xiàn)代企業(yè)制度的組織特點(diǎn)之一就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，兩權(quán)分離必然導(dǎo)致上市公司所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度通過(guò)各方面的相互牽制和監(jiān)督，從源頭和制度上防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既能保障所有者的經(jīng)濟(jì)利益安全完整，又能使經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任順利履行，并最終保證會(huì)計(jì)盈余信息資料的真實(shí)可靠。建立健全內(nèi)部、外部控制制度，重點(diǎn)建設(shè)和完善社會(huì)

37、中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理成為企業(yè)一切管理的基礎(chǔ)，也是保證會(huì)計(jì)盈余信息真實(shí)的基礎(chǔ)。各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)強(qiáng)化中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的全面貫徹執(zhí)行，整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會(huì)公證和監(jiān)督作用。同時(shí)可規(guī)定在一定規(guī)模以上的公司會(huì)計(jì)報(bào)表必然經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才有效，并逐步使所有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告都要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，為促進(jìn)會(huì)計(jì)盈余信息真實(shí)可靠提供條件。5.3 提高會(huì)計(jì)

38、造假的違法成本失信成本低是會(huì)計(jì)盈余信息失真的動(dòng)力，由于我國(guó)對(duì)企業(yè)造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)造假者不追究或處罰不力，從客觀上縱容了會(huì)計(jì)造假，也是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。我們應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)打假力度，提高會(huì)計(jì)造假的違法成本。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信平臺(tái)，讓全社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的公司、機(jī)構(gòu)或個(gè)人，不僅要讓其受到社會(huì)輿論的譴責(zé)，更要受到法律的制裁，使其造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其利益。5.4 改進(jìn)證券市場(chǎng)監(jiān)管的制度安排以消除誘發(fā)盈余管理的政策因素在現(xiàn)有的股票發(fā)行條件和發(fā)行價(jià)格下，極易誘使上市公司進(jìn)行盈余管理。為解決上市公司為了股票發(fā)行而進(jìn)行的

39、盈余管理問(wèn)題，需要對(duì)現(xiàn)有的股票發(fā)行制度進(jìn)行調(diào)整，具體包括以下幾個(gè)方面：第一，放棄原有的連續(xù)三年盈利的要求，改為累計(jì)三年盈利，將改制進(jìn)行一年的要求過(guò)渡為國(guó)際通行做法，即要求股份公司成立三年以上；第二，修改現(xiàn)行股票發(fā)行價(jià)格的確定方式，逐步過(guò)渡到由市場(chǎng)確定價(jià)格的定價(jià)模式。應(yīng)對(duì)配股資格的控制參數(shù)實(shí)行多維考評(píng)、動(dòng)態(tài)調(diào)整和分類設(shè)計(jì)，減少上市公司盈余管理的配股動(dòng)機(jī)配股資格以凈資產(chǎn)收益率作為唯一控制參數(shù)，容易造成上市公司盈余管理的弊端，我們應(yīng)設(shè)計(jì)一套包括公司盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力的多參數(shù)考評(píng)指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；控制參數(shù)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)、市場(chǎng)環(huán)境和公司業(yè)績(jī)的整體波動(dòng)狀況適時(shí)加以調(diào)整，不能一定幾年

40、不變；對(duì)不同行業(yè)和類型的上市公司設(shè)計(jì)不同的參數(shù)控制標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策與資源優(yōu)化配置功能。值得注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些選擇性較強(qiáng)的條款很有可能被一些不誠(chéng)信的公司利用作為調(diào)控利潤(rùn)的手段。在我國(guó)的誠(chéng)信機(jī)制和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷還沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有水平的情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)管的任務(wù)就更加艱巨。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為公司內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、公司利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督。其中，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督最為重要，因此要解決這一問(wèn)題必須依賴國(guó)家政權(quán)機(jī)關(guān)建立和完善外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督。在政府監(jiān)督的基礎(chǔ)上，還要完善溝通協(xié)調(diào)制度，建立監(jiān)管部門(mén)聯(lián)席會(huì)議，充分發(fā)揮公司內(nèi)外各監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督合力，保證會(huì)計(jì)

41、監(jiān)管效果。根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管政策：一方面，監(jiān)管政策中的具體財(cái)務(wù)指標(biāo)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)做出調(diào)整。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)景氣的年份，上市公司盈余水平從整體上說(shuō)一般要好于經(jīng)濟(jì)蕭條的年份，若不區(qū)別對(duì)待固守標(biāo)準(zhǔn)，不利于監(jiān)管政策發(fā)揮作用，易造成上市公司的盈余管理行為；另一方面，證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和改革趨勢(shì)及時(shí)調(diào)整政策，以適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)改革。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)端正自己的監(jiān)管角色：一方面，我國(guó)證監(jiān)會(huì)審批的權(quán)利太大，把在其他國(guó)家需用律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、投資銀行的信譽(yù)才能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)全部接收了下來(lái)；另一方面，監(jiān)督的權(quán)利又太小，香港證監(jiān)會(huì)可以發(fā)傳票、進(jìn)銀行查賬，而在內(nèi)地卻不可以。因此，證監(jiān)會(huì)要正確履行監(jiān)

42、管職責(zé)、有效制約不當(dāng)盈余管理行為，就應(yīng)該縮小審批權(quán)力，擴(kuò)大監(jiān)督權(quán)力。5.5 進(jìn)一步完善上市公司信息披露環(huán)境與實(shí)施機(jī)制提高上市公司盈余質(zhì)量一定程度上要依賴于上市公司整體信息披露質(zhì)量的改善。然而目前很多公眾投資者認(rèn)為，現(xiàn)階段中國(guó)上市公司所披露的信息的可靠性是難以保證的。信息披露的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于信息披露的實(shí)質(zhì)，以條文為基礎(chǔ)的上市公司信息披露規(guī)則與披露標(biāo)準(zhǔn)的制訂及頒布速度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越于目前的信息披露實(shí)踐。主要原因在于：資本市場(chǎng)缺乏足夠的競(jìng)爭(zhēng)；市場(chǎng)缺乏對(duì)信息披露主體有效的法律約束機(jī)制；公司內(nèi)部缺乏有效的信息披露實(shí)施機(jī)制。好的、有效的上市公司盈余質(zhì)量必須依托盈余信息的真實(shí)性，起碼公司盈余的數(shù)量信息要可靠，否

43、則質(zhì)量就無(wú)從談起。因此上市公司首先要構(gòu)建完善的、可操作的信息披露責(zé)任機(jī)制，強(qiáng)化上市公司執(zhí)行層對(duì)公司信息披露準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性的責(zé)任，包括足夠的行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)欺詐行為形成有效的法律約束機(jī)制。其次，通過(guò)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)由獨(dú)立董事主導(dǎo)的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)、聘選外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等方面的職能，在公司內(nèi)部建立健全的信息披露操作程序和制約機(jī)制。此外，應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提高的前提下，在限制公司盈余管理空間的同時(shí)，推進(jìn)有關(guān)的制度建設(shè)。5.6 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，注重思想道德建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了與國(guó)際接軌，引入了一些新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)方法（如減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組以及公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式等方面），這些理念和方法的引入增加了會(huì)計(jì)技術(shù)的難度，既要要求人員在對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解掌握的基礎(chǔ)上學(xué)會(huì)使用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)和方法，同時(shí)要擁有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識(shí)，這樣才能較為科學(xué)的運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，進(jìn)而得出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)盈余信息。同時(shí)，我國(guó)又是一個(gè)處于轉(zhuǎn)型期的發(fā)展中