1、分支分支機構機構會計管理會計管理 本章主要內容 n分支機構會計概述分支機構會計概述 n分支機構存貨的會計處理分支機構存貨的會計處理 n 其他事項的會計處理其他事項的會計處理 學習目標 n了解分支機構的含義及管理特征；了解分支機構的含義及管理特征； n重點掌握商品流通企業分支機構按成本計價重點掌握商品流通企業分支機構按成本計價 與按高于成本計價這兩種會計核算形式及其與按高于成本計價這兩種會計核算形式及其 方法與程序；方法與程序； n掌握分支機構其他事項的會計處理。掌握分支機構其他事項的會計處理。 2.1 分支機構會計概述分支機構會計概述 2.1.1 分支機構的含義分支機構的含義 分支機構是指總公

2、司設立的，不具備法人資分支機構是指總公司設立的，不具備法人資 格，經營管理受總公司控制的業務經營單位。格，經營管理受總公司控制的業務經營單位。 分支機構在不同的行業有不同的名稱。零售企分支機構在不同的行業有不同的名稱。零售企 業的分支機構一般稱為分店，制造業的分支機業的分支機構一般稱為分店，制造業的分支機 構稱為分廠，金融業的分支機構稱為分行或分構稱為分廠，金融業的分支機構稱為分行或分 公司，公司制企業的分支機構稱為分公司。分公司，公司制企業的分支機構稱為分公司。分 支機構是一個獨立的會計主體，但不是一個法支機構是一個獨立的會計主體，但不是一個法 律主體不具備法人資格。律主體不具備法人資格。

3、2.1.2分支機構的類型分支機構的類型 n(1) 分散制。分支機構奉擁有相對獨立的業務經營自主權，其所需資 金則完全依賴總公司。具體表現：分支機構可以以自己的名義開立銀 行往來賬戶，取得的營業收入作為分支機構的存款，各項營業費用自 行支付；分支機構可擁有完備的商品庫存，其貨源大部分由總公司供 給；分支機構可全權營運資金，自行決定可實行賒銷的客戶和賒銷的 額度，并由分支機構直接向客戶交貨取款；分支機構單獨核算其經營 盈虧。 n (2) 集中制。分支機構不設置正式賬簿，只有簡單的輔助或備查記 錄，所有會計事項及其憑證都隨時報送總公司，由總公司并入自己的 賬簿。或者分支機構雖設有正式賬簿，但仍將一部

4、分賬項，如應收賬 款、應付賬款和固定資產等，劃歸總公司直接處理和登記，而在分支 機構賬簿上則不予記錄。由于各項憑證寄送時，容易遺失或延誤，影 響會計報表編報的時效性和正確性。以下主要介紹分散制下的分支機 構會計核算。 2.1.3分支機構的基本特征分支機構的基本特征 n(1) 不具備法人資格。 n(2) 受總公司控制。 n(3) 是相對獨立的會計主體。 2.1.4分支機構會計的特點 n(1) 賬簿設置的對應性。 n在分散制下，分支機構作為一個相對獨立的會 計主體存在，設置一套完整的賬簿，并定期編 制會計報表，向總公司報告。分支機構應予入 賬的會計事項，應是分支機構經理能夠控制因 而可以負責的各種

5、資產、負債、收入和費用; 分支機構經理不能控制的各種資產、負債、收 入和費用，集中在總公司進行核算。 n分支機構設置的“總公司往來”既可看作所有 者權益賬戶，也可看作負債賬戶；企業總公司 設置的“分支機構往來”既可看作長期投資賬 戶，也可看作應收項目賬戶。 n(2) 發交商品計價的可選擇性。當總公司購買 商品存貨，再發交分支機構出售時，發交給分 支機構的商品存貨可以按成本計價，也可以按 高于成本即成本加成或零售價計價。總公司與 分支機構對商品存貨的核算既可采用定期盤存 制，也可采用永續盤存制。以下重點介紹在永 續盤存制下各種成本計價模式下的會計處理。 n (3) 會計信息披露的雙重性。總公司與

6、分支機 構在各自編制個別會計報表的同時，將總公司 與分支機構作為一個會計主體，由總公司編制 聯合會計報表。 2.2分支機構存貨的會計處理 n2.2.1按成本計價的會計處理 n1、按成本計價的會計核算特點 n (1) 總公司和分支機構都以成本為計價標準， 不僅保持了計價標準的一致性，而且簡化了聯 合會計報表編制中對存貨等項目的匯總工作， 真實地反映分支機構的存貨信息，避免在分支 機構的期末存貨中出現內部未實現利潤。 n (2) 總公司發交存貨收益的確認不是以存貨發 交分支機構為準，而是在存貨由分支機構實際 售出、并將收入轉回總公司時確認。因此，總 公司收益的確認較好地遵循了收入實現原則。 n (

7、3) 總公司發交存貨的行為僅看作是存貨在總 公司與分支機構之間存放場所的轉移，存貨出 售收益首先全部體現為分支機構的經營業績， 夸大了分支機構的獲利能力，使得存貨出售收 益在總公司與分支機構之間的分割上缺乏客觀 性。 n2、按成本計價的會計賬務處理 n 【例21】 2.2.2按高于成本計價的會計處理 n1按高于成本計價的會計核算特點 n (1) 分支機構對于總公司發交的存貨按購貨 成本或自制成本加一定百分比的利潤計價，考 慮了存貨調撥對經營的適度貢獻，使存貨銷售 收益一部分體現為總公司的經營成果，一部分 體現為分支機構的經營成果，有利于客觀評價 分支機構的經營業績，從而克服了按成本計價 的缺陷

8、。 n (2) 分支機構賬面上對存貨的計價反映出成本 和轉移價格兩部分，不僅影響了分支機構自身 計價標準的一致性，而且影響了分支機構與總 公司之間計價標準的一致性，使得聯合會計報 表的編制程序比按成本計價模式更復雜。 n (3) 按高于成本計價，成本加成百分比的確定 具有一定的主觀性，有時不一定符合實際情況。 另外，分支機構按成本加成計價的期末存貨還 包含了內部未實現利潤，需在編制總公司與分 支機構聯合會計報表時予以調整。 2按高于成本計價的會計處理 n (1)一般會計處理。 n 在存貨高于成本計價的情況下，如果總公司發交分支機 構的商品是由分支機構在當期全部售完而無存貨的，其全 部價款就成為

9、分支機構的營業成本，會計處理比較簡便。 假使總公司發往分支機構的商品，分支機構未在當期全部 售完而余有存貨，則由于這部分存貨包含有超過成本的加 價，就不能并入按成本計價的總公司，列示于財務報表上。 為了正確計算企業的凈收益和反映企業的財務狀況，會計 上對于超過成本的價格計價的發往分支機構商品，一般都 采用如下方法處理： n 在總公司方面，對于按成本以上的價格(按 成本加上一定百分數或按售價)計價的發往分 支機構商品，分設“存貨”和“備抵存貨超成 本數”兩個賬戶。前者核算發往分支機構的成 本價額，后者核算發往分支機構商品的超過成 本數。“備抵存貨超成本數”的期末余額，列 作資產負債表中“分支機構

10、往來”項目的對銷 數。 n 期末結賬時，總公司除了根據分支機構的 財務報表，將其凈損益按常規方法予以轉賬外， 還應按分支機構已銷售的發交商品計算其已實 現的利潤，從“備抵存貨超成本數”中轉入 “本年利潤”賬戶。 n 在分支機構方面，對于總公司發來商品的 記賬方法，與上述并無二致，即按總公司所開 來的價款記入“存貨”賬戶。 n (2) 無期初存貨情況下的會計處理。 n 商品調撥按高于成本作價，包括按成本加成 或按售價作價。當分支機構無期初存貨 的情 況下，總公司與分支機構往來事項的會計處理 除商品調撥需按高于成本價記入賬冊外，其余 的經濟業務都與上述按成本作價作相同處理。 n【例2-2】 2.3

11、其他事項的會計處理 n n2.3.1相對賬戶的調節 n 【例23】 2.3.2分支機構固定資產的處理 n 對于分支機構使用的固定資產的會計處理， 應視管理模式而定。在集中制管理模式下分支 機構固定資產一般由總公司統一核算和管理， 總公司負責折舊費用的計提和核算，而不需要 在分支機構賬上反映，但是在分散制模式下可 以由分支機構自行核算與管理，分支機構負責 折舊費用的計提和核算。 n1集中核算制下的會計處理 n2分散核算制下的會計處理 2.3.3總公司賬上的分支機構費用 的處理 n 分支機構發生的銷售費用，如固定資產折舊 費用、應收賬款的壞賬費用、保險費、房產稅 等等，可能會統一記在總公司賬上，而

12、不記在 分支機構賬上。在這種情況下，當總公司收到 分支機構利潤表時，并將分支機構利潤登記入 賬后，應作借記“本年利潤- 分支機構”賬 戶，貸記“銷售費用”賬戶的會計分錄，使分 支機構賬上由于少記費用而虛增的利潤，經過 調整后成為真正的利潤。 n總公司也可能將某筆銷售費用，如廣告費等， 在統一由總公司支付后，再分攤給各分支機構 負擔。這時，總公司可以采用開具借項通知單 的方式告知各分支機構，并在總公司賬上借記 “分支機構往來”賬戶，貸記“銷售費用”賬 戶。當各分支機構接到總公司的通知單時，則 應借記“銷售費用”賬戶，貸記“總公司往來” 賬戶。在這種情況下，分支機構編制的利潤表 反映的是其真正的利

13、潤。 2.3.4分支機構間的往來事項的處理 n 在總公司下設有多家分支機構的情況下通 常在總公司賬上應分別按各分支機構設置“分 支機構往來”明細賬戶，以處理總分支機構之 間的往來事項。而各分支機構之間也會發生一 些往來事項。對各分支機構之間的往來事項的 處理，可采用總公司集中核算制，也可采用分 支機構分散核算制。 1集中核算制下的會計處理 n【例24】【例25】 n 在采用總公司集中核算制的情況下，各分支 機構間的往來業務，一律通過總公司核算，即 將原屬各分支機構間的往來事項置換處理為各 該分支機構對總公司的往來事項。采用這種方 法。能在總公司賬上完整地反映整個企業的往 來業務，便于總公司的統

14、一調度和管理控制。 2分散核算制下的會計處理 n 在采用分散核算制的情況下，各個分支機構 的往來應設有對方分支機構各自的往來明細賬， 各分支機構之間的往來事項直接計入相互的分 支機構往來明細賬中，不需通過總公司往來賬 戶。 n【例26】 2.3.5總公司下屬銷售代理機構的處理 n1銷售代理機構與分支機構的區別 n 總公司由于拓展業務的需要可能在其他城 市或地區建立銷售代理機構。銷售代理機構與 分支機構不同，兩者的主要區別在于其經營自 主權的大小。銷售代理機構通常不具有獨立經 營的自主權，一切聽從總公司的安排，而分支 機構則可以獨立從事商品購銷業務。 2銷售代理機構會計的特點銷售代理機構會計的特點 n 銷售代理機構會計較分支機構會計簡單，一般只需 設置一本現金登記簿，用以記載由總公司撥付或報銷 補足的備用金收入，以及應付日常開支的備用金支出。 至于總公司賬上有關銷售代理處業務的記錄，需視代 理機構的凈收益是否要單獨反映而定。如果不需要銷 售代理機構的詳細資料，總公司則不單獨確認代理機 構的凈收益；如果銷售代理機構