1、第三章 固定資產(chǎn)本章考情分析本章涉及固定資產(chǎn)確認、計量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。雖然分數(shù)不高，但本章內(nèi)容仍比較重要。最近3年題型題量分析年份題型2009年2010年2011年單項選擇題1題1分1題1分1題1分判斷題1題1分1題1分1題1分合計2題2分2題2分2題2分近年考點考點年份/題型環(huán)保設(shè)備的會計處理2011年判斷題固定資產(chǎn)初始入賬價值2010年單選題自行建造固定資產(chǎn)的會計處理2009年單選題、2008年計算分析題分期付款方式購入固定資產(chǎn)的會計處理2008年判斷題棄置費用的會計處理2011年單選題、2008年單選題經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分2009年判斷題固定資產(chǎn)終止

2、確認2010年判斷題2012年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的會計處理 固定資產(chǎn)的確認第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

3、。（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體運用【提示1】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出?！咎崾?】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。 【提示3】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。【例題1判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的

4、，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（ ）（2011年考題）【答案】【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標準的需要購置的環(huán)保設(shè)備?！纠}2多選題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，2012年1月31日，甲公司對a生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。a生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為5年。下列各項關(guān)于環(huán)保裝置的會計

5、處理中，正確的有（ ）。a.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項固定資產(chǎn)單獨確認b.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項固定資產(chǎn)單獨確認c.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按a生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限計提折舊d.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊【答案】bd【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，

6、也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！咎崾?】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額?！咎崾?】員工培訓(xùn)費應(yīng)計入當(dāng)期損益。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資

7、產(chǎn)通過“在建工程”科目核算外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：銀行存款等在建工程 固定資產(chǎn)安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)需安裝，購買的價款、發(fā)生的安裝支出等【例題3單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（ ）萬元。（2010年考題）a.3 000 b.3 020c.3 510 d.3 530【答案】b【解析】購入設(shè)備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲

8、公司該設(shè)備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。3外購固定資產(chǎn)的其他情形（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠}4單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備x、y和z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元、包裝費20 000元。x設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設(shè)備 x、y和 z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件， 公

9、允價值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則 x設(shè)備的入賬價值為（ ）元。 a.320 000 b.324 590 c.350 000 d.327 990 待添加的隱藏文字內(nèi)容3【答案】a【解析】x設(shè)備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法

10、進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益?！纠}5判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（ ）（2008年考題）【答案】【例題6計算分析題】a公司2010年1月1日從c公司購入n型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，n型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000萬元，2011年12月31日支付600萬元， 2012年12月31日支付400萬元。假定a公司3年期銀行借款年利

11、率為6%。已知：(pf，6%，1)=0.9434；(pf，6%，2)=0.8900；(pf，6%，3)=0.8396。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（萬元） 長期應(yīng)付款入賬價值為2 000萬元未確認融資費用=2 000-1 813.24=186.76（萬元） 借：固定資產(chǎn) 1 813.24未確認融資費用 186.76貸：長期應(yīng)付款 2 0002010年12月31日本期未確認融資費用攤銷=期初攤余成本實際利率=期初應(yīng)付本金余額實際利率=（期初長期應(yīng)付款

12、余額-期初未確認融資費用余額）實際利率未確認融資費用攤銷=（2 000-186.76）6%=108.79（萬元）借：財務(wù)費用 108.79貸：未確認融資費用 108.79借：長期應(yīng)付款 1 000貸：銀行存款 1 0002011年12月31日未確認融資費用攤銷=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%=55.32（萬元）借：財務(wù)費用 55.32貸：未確認融資費用 55.32借：長期應(yīng)付款 600貸：銀行存款 6002012年12月31日未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬元）借：財務(wù)費用 22.65貸：未確認融資費用 22.65借：長

13、期應(yīng)付款 400貸：銀行存款 400（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物

14、資凈損益的會計處理如下圖所示：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項目尚未完工工程已經(jīng)完工計入或沖減所建工程項目的成本計入當(dāng)期營業(yè)外收支所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。自營工程核算如下圖所示：購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用分配工程人員工資工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品或原材料銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬庫存商品（或原材料）【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則需要將材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出?！纠}