1、虛開增值稅專用發票專題,瘋狂的虛開,1、 吉林省“4.08”特大虛開增值稅專用發票案件 2011年至2013年期間，“408”案件涉及的吉林省輝南縣、柳河縣和雙遼市121戶企業在沒有任何貨物交易的情況下，以支付2%至2.5%手續費的方式，從全國28個省（區、市）購買成品油、運費和煤炭發票等進項抵扣憑證共計8.7萬份，涉及金額378億元、稅額54億元；同時，以收取4.5%至5.5%手續費方式，向全國28個省（區、市）的2793戶企業虛開煤炭、鐵精粉專用發票共計14.8萬份，涉及金額339億元、稅額57.7億元。截至目前，稅務機關已做出稅務處理決定的查補稅款57億元（占虛開稅額的98%）；已入庫查

2、補稅款18億元（占虛開稅額的31%）。公安機關已抓捕或控制涉案嫌疑人115人，涵蓋涉案的120戶企業，其中，67戶企業已移送檢察機關提起訴訟，25戶企業已進入審判程序,Page 2,2、 湖南省“5.18”特大虛開增值稅專用發票案件 湖南瑞峰工貿有限責任公司實際控制人劉某芝及其合伙人錢某，取得虛開進項增值稅專用發票價稅合計1.2億余元，向下游4省市64家公司虛開銷項增值稅專用發票價稅合計1.3億余元；江西弋陽人劉某明等人向下游的74家公司涉嫌虛開銷項增值稅專用發票價稅合計3.5億多元；上海地奧等公司與職業買票人聯合，按照票面金額的4%至6%支付購票費，按照不同層級以票面金額的2.3%至13%分

3、配賣票費，獲取暴利，初步查證虛開增值稅發票金額在200億元以上，涉案稅款35億元,Page 3,3、 廣西“609”特大虛開增值稅專用發票案件 廣西河池市警方近日成功偵破公安部督辦的“609”虛開發票系列案件，抓獲犯罪嫌疑人51人，打掉虛開發票犯罪團伙10個，搗毀虛開發票窩點18個，案件涉案金額超過260億元人民幣，涉及企業1.6萬多家。 4、深圳“海嘯1號”案件 “海嘯1號”涉案企業深圳大艾商貿有限公司等499戶企業于2012年至2016年期間，大量盜用他人進口海關專用繳款書信息抵扣稅款，并在沒有真實貨物購銷的情況下，向全國36省市的30,750戶企業虛開增值稅專用發票506,811份，價稅

4、合計499.32 億元,Page 4,海嘯1號”虛開發票企業的特征：1、均為走逃、失聯企業；2、注冊地址虛假；3、屬商貿型公司；4、購進、銷售貨物名稱嚴重背離；5、沒有實際業務，均為皮包公司；6、均為一般納稅人；7、通過社交軟件發布代開發票信息；8、某些時段大量開票、頂額開票；9、其固定資產不足以支撐如此大額的開票量,Page 5,虛開增值稅專用發票的危害： 1、直接后果是造成國家稅款的流失 2、易引發其他經濟犯罪，如走私、洗錢、賄賂 3、嚴重擾亂社會市場經濟秩序 4、嚴重危害了社會公眾的權益,Page 6,虛開增值稅專用發票的認定,一、認定依據 中華人民共和國發票管理辦法（國務院令2010年

5、第587號）第22條、第37條 國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告（國家稅務總局公告2012年第33號） 國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第39號） 國家稅務總局轉發最高人民法院關于適用全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定的若干問題的解釋的通知（國稅發1996210號,Page 7,國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發1997134號） 國家稅務總局關于國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知的補充通知（國稅發2000182

6、號） 國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發2000187號） 國家稅務總局 關于走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第76號） 國家稅務總局關于走逃（失聯）企業涉嫌虛開增值稅專用發票檢查問題的通知（稅總發2016172號,Page 8,二、虛開增值稅發票的具體行為： 為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。 讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。 介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。 主觀方面：故意，即行為人明知發票開具與實際經營業務情況不符的事實,Page 9,與實際經營業務情況不符？

7、實際經營業務要素一般包括以下內容：交易當事人的名稱、標的、數量、質量、價款或報酬、履行期限、地點和方式、違約責任和解決爭議的方法 發票記載的主要交易要素包括：購貨單位名稱、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、金額、銷貨單位名稱等 發票記載的主要內容中一項或多項與實際經營業務不一致，即符合“與實際經營業務情況不符,Page 10,虛開增值稅專用發票的手段包括： 沒有貨物、不動產、無形資產購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票無貨虛開 有貨物、不動產、無形資產購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數

8、量或者金額不實的增值稅專用發票有貨虛開、票貨不符 進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票如實代開,Page 11,三、具體業務中開、受票方的認定 （一）開票方無貨物銷售且受票方無貨物購進 開票方的定性：為他人虛開。 受票方的定性：讓他人為自己虛開。 （二）開票方有貨物銷售但受票方無購進貨物 開票方的定性：開票方不知道貨物的實際購買人與受票方不一致，則開票方不屬于為他人虛開，此類案件一般存在中間人，應對中間人按照介紹他人虛開定性； 開票方知道貨物的實際購買人與受票方不一致，則應按為他人虛開定性。 受票方的定性：讓他人為自己虛開,Page 12,三）開票方無貨物銷售但受票方有購進貨物

9、 1、開票方：為他人虛開 2、受票方：受票方購進貨物后，由其聯系開票方、中間人虛開或承擔開票 手續費，應認定其為“讓他人為自己虛開”， 實際供貨人聯系開票方、中間人虛開或承擔開票手續費，受票 方應認定為接受虛開發票，并根據其是否知道或應當知道供貨 人與開票人不一致，確定其是否屬于善意接受,Page 13,四）開票方有貨物銷售且受票方有貨物購進，但發票票面記載的主要交易要素與實際交易不符 開票方的定性：對于不符要素明顯故意，且不符要素存在實質性差異，應認定“為他人虛 開”。 對于開票時間與銷售實現時間存在不一致的，因增值稅暫行條例規定先 開具發票的，納稅義務的時間為開具發票的當天，實際上默認了開

10、票時間可 早于銷售實現時間，因此不應認定為虛開。 受票方的定性：對于不符要素明顯故意，且不符要素存在實質性差異，如不符要素是受票方 要求開票方按其要求開具，應認定其“要求他人為自己虛開,Page 14,注： 1.開票方已被認定虛開的，受票方不一定也是虛開。 如善意取得虛開增值稅專用發票 2.受票方已被認定接受虛開，開票方不一定是虛開。 如中間人以虛開發票受票人的名義向銷售方采購貨物，但獲取提貨單后交給 真實的購貨人提貨。除非有證據表明開票方相關人員具有“明知”或“放縱” （同一購貨方多次購物而開具發票的購貨單位不同）的主觀故意性，才可認定 開票方相關人員涉嫌虛開違法,Page 15,3、接受發

11、票存在虛開行為的，其對外開票不一定也是虛開（2014年39號公告） 虛進不等于虛開： 納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票： 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動產、無形資產，或者提供應稅勞務、應稅服務。 納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動產、無形資產、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據。 納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、不動產、無形資產、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。 受票方納稅人取得的符

12、合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額,Page 16,善意取得增值稅專用發票的認定和行政處理,一、民法上的善意取得制度 指無權處分他人動產的占有人，在不法將動產轉讓給第三人以后，如果受讓人在取得該動產時出于善意，就可以依法取得對該動產的所有權，受讓人在取得動產的所有權以后，原所有人不得要求受讓人返還財產，而只能請求轉讓人（占有人）賠償損失。 善意取得需要符合三方面的條件：一是支付了合理的對價而取得財產；二是對于他人侵犯所有權不知情；三是取得財產過程中沒有明顯過錯,Page 17,二、善意取得增值專用發票的認定 “善意”的認定應當同時滿足下列條件： 有貨物、不動產、無形

13、資產購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務 必須以發生真實的經營活動為前提。 銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票。 專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符。 受票方必須盡到必要、合理的注意義務虛開案由為稅務行政管理(稅務)20180310福建三鋼閩光股份有限公司關于收到三明市國家稅務局稅務行政復議決定書的公告.docx 沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。 稅務機關舉證,Page 18,二、行政處理 一份蹊蹺的上市公司收到稅務處理決定書的公告 虛開云南中藥關于收到昆明市官渡區國家稅務局稽查局稅務處理決定書的公告

14、.pdf,Page 19,1、對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 2、不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。 3、能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。 4、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不適用“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規定。 企業所得稅,Page 20,1、不可

15、抵扣進項稅、繳納滯納金、未涉及企業所得稅虛開案由為稅務行政管理(稅務)20180310安徽省高程電子科技有限公司不服合肥市國建稅務局稽查局稅務行政.doc 2、不可抵扣進項稅、不加收滯納金、補繳企業所得稅 （2015）沈中行終字第153號虛開案由為稅務行政管理(稅務)20180310不得扣除沈陽東管冶金設備有限責任公司與沈陽市國家稅務局第二稽查局稅務.doc 3、不可抵扣進項稅、不加收滯納金、企業所得稅可以稅前列支成本（2015）淮中行終字第00034號虛開案由為稅務行政管理(稅務)20180310扣除淮安市友邦商貿有限公司與淮安市國家稅務局稽查局行政處罰二審行.doc （2014）淮中行終字

16、第0139號虛開案由為稅務行政管理(稅務)20180310扣除金湖盛錦銅業有限公司與淮安市國家稅務局稽查局行政處罰二審行政.doc,Page 21,1.企業所得稅法律法規相關規定： 企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業所得稅法實施條例第二十七條規定，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 真實性、相關性、合理性 原則 發票當然是憑證之一，但既不是唯一憑證

17、也不是必然憑證，其他相關憑證如合同、檢驗單、入庫單、出庫單、付款單據、實際耗用量、工藝要求與標準等同樣可以證明支出的真實性、相關性與合理性,Page 22,2、稅收程序和管理性法律法規 稅收征管法第十九條規定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法有效憑證記賬，進行核算。 賬務管理要求 發票管理辦法第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。 發票管理角度,Page 23,3、規范性文件 ： A、國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知（國稅發【2008】第040號）：整治

18、不合法發票的買方市場，是專項整治行動的重要方面，對于不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法代開發票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 B、國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知（國稅發【2008】第080號）在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。 C、國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見（國稅發200888號）規定：加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據,Page 24,D、國家稅務總局關于2008年全國開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關情況的

19、通報（國稅函【2009】第085號）規定：對使用虛假發票和其他非法憑證的，不得允許納稅人用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務報銷，以杜絕虛假發票的社會需求。 E、國家稅務總局關于印發進一步加強稅收征管若干具體措施的通知（國稅發【2009】114號）規定：未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除,Page 25,法理分析： 效力層級：法律法規稅務規章規范性文件，下位法不得與上位法相抵觸 最高人民法院關于裁判文書引用法律、法規等規范性法律文件的規定 第五條 行政裁判文書應當引用法律、法律解釋、行政法規或者司法解釋。法院判決 引用法律依據是對于應當適用的地方性法規、自治條例和單行條例、國

20、務院 或者國務院授權的部門公布的行政法規解釋或者行政規章，可以直接引用。 第六條 對于本規定第三條、第四條、第五條規定之外的規范性文件，根據審理案件 的需要，經審查認定為合法有效的，可以作為裁判說理的依據。 國家稅務總局關于修訂“稅務處理決定書”式樣的通知（國稅函2008215號） 決定書所援引的處理依據，必須是稅收及其他相關法律、行政法規或者規章，并應當 注明文件名稱、文號和有關條款,Page 26,三、非善意、非惡意取得虛開增值稅專用發票的處理 非善非惡：1、不符合善意取得的規定 受票方取得發票有瑕疵 2、不符合惡意取得的規定 稅務機關無法證明,Page 27,行政處理：1、不得抵扣。中華

21、人民共和國增值稅暫行條例第九條規定：納稅人購進貨物 或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務 主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2、加收滯納金 3、企業所得稅不得稅前列支,Page 28,虛開與偷稅,Page 29,虛開和偷稅,案例一 北京市第一中級人民法院行政判決書（2014）（一中行終字第6309號）顯示，上訴人（一審原告）A公司取得C公司7張發票，抵扣進項稅118273.5元，價稅合計814000元，沒有真實交易，支付開票費共計36630元。被上訴人（一審被告）B稽查局認定A公司持其購買的7張增值稅專用發票申報抵扣進項稅金，未發生真實交易，

22、已構成偷稅行為，對A公司處偷稅數額1倍的罰款。同時，認定A公司讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票，屬于虛開發票的行為，對A公司處以5萬元的罰款。以上應繳罰款共計168273.5元,Page 30,虛開與偷稅,一審和二審法院均表示，稅收征管法第六十三條第一款規定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發1997134號）（以下簡稱134號文）第一條規定，受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照稅收征管法及有關法規追繳稅款，處偷稅數額5倍以下的罰款。發票管理辦法第二十二條

23、第二款規定，讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票，屬于虛開發票的行為。該辦法第三十七條第一款規定，虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。根據這些規定，認定B稽查局的行政處罰事實清楚，證據確鑿，適用法律恰當，處罰額度適當，駁回上訴人的上訴，維持一審判決,Page 31,虛開與偷稅,案例二 2015年，肇慶市國稅局稽查局根據公安部門提供的線索，依法對高要市金利南方金屬制品有限公司（以下簡稱：南方金屬公司）進行了立案查處。 南方金屬公司成立于1995年，是增值稅一般納稅人，主要經營制造金屬制品及五金雜件。經查，2009年1月1日至2010年12月31日期間，南方金屬公司在與

24、肇慶市某塑料有限公司沒有發生業務往來的情況下，虛構貨物交易及有關財務資料，按開票金額5%的點數支付開票手續費，共取得肇慶市某塑料有限公司虛開增值稅專用發票10份，金額合計74.99萬元，稅額合計12.7萬元，取得的虛開增值稅專用發票已于所屬期內向主管稅務機關違規申報抵扣,Page 32,虛開與偷稅,根據中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條規定，中華人民共和國增值稅暫行條例第九條及國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發1997134號）和國家稅務總局關于國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知的補充通知（國稅發2000182號）的規定，南方金屬

25、公司上述行為屬于惡意接受虛開增值稅專用發票。肇慶市國稅局稽查局依法追繳其已抵扣的進項稅款12.75萬元，對其已抵扣的進項稅款12.75萬元處以一倍的罰款，并對該公司從滯納稅款之日起至實際繳納之日止按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時，南方金屬公司因涉嫌構成虛開增值稅專用發票罪，稅務機關已將該案件移送公安機關追究公司法人代表的刑事責任,Page 33,同類案件不同處理結果： 1、兩個行為，分別定性為偷稅和虛開增值稅專用發票，數罪并罰 2、一個行為，定性偷稅，按涉嫌虛開增值稅專用發票移送公安,Page 34,1、中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑

26、證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 2、國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發1997134號）（以下簡稱134號文）第一條 受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照稅收征管法及有關法規追繳稅款，處偷稅數額5倍以下的罰款。 3、中華人民共和國發票管理辦法第二十二條第二款規定，讓他人為自己開具與實際

27、經營業務情況不符的發票，屬于虛開發票的行為,Page 35,1、數罪并罰 or 牽連犯 or 法條競合 牽連犯：指出于一個違法目的，實施數個違法行為，數個行為之間存在手段與目的或者原因 與結果的牽連關系，分別觸犯數個罪名的犯罪狀態。牽連犯，實質的數罪，處斷的 一罪，從重處罰。 法條競合：指一個違法行為同時觸犯數個具有包容關系的具體條文，依法只適用其中一個法 條定罪量刑的情況。上位法優于下位法，特別法優于普通法。 2、發票管理的六個環節：印制、領購、開具、取得、保管、繳銷。虛開包括“開具、取得” 兩個環節。“開具、取得”行為可細分為開票人的開票、交付、納稅申報和受票人的收票、 認證、抵扣申報以及

28、稅款抵扣等更小環節。 3、讓他人為自己虛開增值稅專用發票，其目的是為了騙取國家稅款，虛開是手段，偷稅是目 的，申報抵扣稅款是取得虛開發票之后的必然行為,Page 36,涉嫌虛開增值稅專用發票犯罪的移送,Page 37,移送,一、移送相關規定： （一） 刑法：第二百零五條虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰

29、金或者沒收財產。 單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。 虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的,Page 38,二）最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二） 第六十一條 虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票案(刑法第二百零五條)虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，虛開的稅款數額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在五千元以上的，應予立案追訴。 （三）中華人民共和國發票管理辦法 第三十七條違反本辦法第二十二條3第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上