1、對(duì)資本公積的納稅檢查2100字資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金。在不同的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定下，資本公積中的一些項(xiàng)目存在差異，實(shí)際工作中還有些企業(yè)故意利用該賬戶進(jìn)行違規(guī)的會(huì)計(jì)處理，因此，在對(duì)資本公積進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)注意以下方面：一、因債務(wù)重組產(chǎn)生的收益是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益;企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱辦法)規(guī)定，幾種債務(wù)重組方式下，均要確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2、例1.2021年5月16日，A企業(yè)(股份有限公司)向B企業(yè)購(gòu)買原材料，貨款300000元，增值稅稅款51000元，A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。后由于A企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害，不能按合同規(guī)定支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2021年5月28日，B企業(yè)同意A企業(yè)支付251000元款項(xiàng)(含增值稅)，余款不再償還，A企業(yè)次日支付了款項(xiàng)。A企業(yè)債務(wù)重組日的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款-B企業(yè)351000貸：銀行存款251000資本公積-其他資本公積100000.而A企業(yè)年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，并未將該筆債務(wù)重組所得按照辦法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，納稅檢查時(shí)應(yīng)注意債務(wù)人的債務(wù)重組所得或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是否調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納

3、稅所得額，調(diào)整數(shù)額是否正確。 值得一提的是，多數(shù)債務(wù)重組方式下，如債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)中的原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件等，債務(wù)人按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入資本公積的數(shù)額與按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是，如果采取債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或以非現(xiàn)金資產(chǎn)中的有價(jià)證券清償債務(wù)時(shí)，兩種口徑下的計(jì)算結(jié)果不同，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 二、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值是否在扣除應(yīng)繳納的所得稅后計(jì)入資本公積企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，其入賬價(jià)值在相關(guān)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定下有所區(qū)別：如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則兩者均

4、指實(shí)際收到的金額;如為非貨幣性資產(chǎn)，前者包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)和因接受捐贈(zèng)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi);后者指應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。 檢查時(shí)要注意受贈(zèng)企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，是否按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并按扣除應(yīng)繳納的所得稅后的數(shù)額從“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”轉(zhuǎn)入“資本公積”。 例2：丙公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，丙公司2021年10月取得丁公司捐贈(zèng)的原材料一批，丁公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額300000元，稅額51000元，丙公

5、司為該批原材料用銀行存款支付了1000元運(yùn)雜費(fèi)，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 丙公司取得該批捐贈(zèng)的原材料時(shí)作賬務(wù)處理：借：原材料301000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值351000銀行存款1000期末結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理(丙公司無(wú)當(dāng)年和以前年度未彌補(bǔ)虧損)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值351000貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備351000.丙公司年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，并未按照規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額351000元，少計(jì)提企業(yè)所得稅115830元(351000-33%)。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值351000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅115830資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備235170三、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額納稅人因債權(quán)人的緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”，不計(jì)入損益，而按照相關(guān)稅法規(guī)定，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額中的其他收入。因此檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款除注意其有無(wú)長(zhǎng)期掛賬外，還應(yīng)注意企業(yè)是否在會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。