1、1,第一章 總論,會計是隨著社會生產的發展和加強管理的要求而產生并隨著社會發展和科學技術的進步而不斷完善和提高。最初的會計只是作為生產的附帶部分，即由生產者在生產時間之外附帶的把收支事項記載下來，只有當社會生產發展到一定水平，出現剩余產品之后才逐漸地從生產中分離出來成為一種獨立的職能，并形成了專門從事這一工作的專職人員。,第一節 會計的基本概念,一、會計的產生和發展,2,二、會計的基本職能 （一）核算職能 1 含義:會計通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企業和行政事業單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供經濟信息。 2 特征： 1）會計為經濟管理提供以財務信息為主的相關信息。 2）

2、為各單位的經營決策和管理控制提供依據 3)會計核算具有完整性、連續性和系統性。 4）會計核算是一個層次化、逐步深化的過程。,3,（二）監督職能 1、含義：會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的經濟信息，對各單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標。 2、特點：1）會計監督是經常性的監督。 2）會計監督以法律、法規、制度為依據。 3）會計監督包括效益性的監督。 （三）反映職能和監督職能的關系 兩者是不可分割，辯證統一的。沒有會計監督，反映就失去存在的意義；沒有會計反映，會計監督就失去存在的基礎。 三、會計的定義（見書上）,4,四、會計學及其分支 會計學是經濟管理科學的一個分支，屬于應

3、用管理學。按其研究的內容劃分，可分為會計學基礎、財務會計學、管理會計學、成本會計學、財務管理學、審計學、會計制度設計、會計電算化、國際會計學、會計史學等。其中，會計學基礎、財務會計學、成本會計學、管理會計學、財務管理學和審計學是會計學科體系的主干學科，也是會計課程體系的主干課程。會計學按其涉及不同范圍的會計主體劃分，可分為微觀會計學、宏觀會計學和國際會計學。微觀會計學包括企業會計、非營利組織會計等。宏觀會計包括總預算會計、社會會計、國際會計等。,5,第二節 會計的對象 一、會計對象的一般說明 會計對象是指會計所反映和監督的內容，即會計的客體，是企業在社會再生產過程的資金運動，即企業和行政事業單

4、位以貨幣表現的經濟活動。簡言之，即為資金運動。 二、會計對象在工業企業中的具體表現,貨幣資金,儲備資金,生產資金,成品資金,貨幣資金,供應,生產,銷售,取得,退出,6,第三節會計的任務 一、核算和監督各單位經濟活動情況，為經濟管理工作提供系統的經濟信息 二、核算和監督各單位對國家財經政策、法令、制度的執行情況，維護財經紀律 三、參與經濟計劃、預測和決策，加強經濟管理,7,第三節 會計核算的基本前提 一、會計主體 1、 定義:會計為之所服務的特定單位，會計主體前提是指會計所反映的是一個 特定企業和事業單位的經濟活動，它明確了會計工作的空間范圍。 2、會計主體與法律主體的不同。法律主體一定是會計主

5、體，會計主體不一定是法律主體。 二、持續經營 持續 經營是指會計核算應以持續、正常的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否將破產清算。 三、會計分期 1、它是指把企業持續不斷的生產經營過程，劃分為較短,8,的等距會計期間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表。 2、我國會計期間與日歷年度一致，從1月1日至12月31日 四、貨幣計量： 企業的生產經營活動及經營成果，或其他單位的經濟活動都通過貨幣計量預以反映，其他計量單位也使用，但不占主要地位。 我國采用人民幣作為計賬本位幣。,9,第五節會計核算的一般原則 一、有關信息質量要求的原則 1、客觀性原則：又稱真實性原則，是指會計核算提供的應當以實際發生的

6、經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。 2、有用性原則又稱相關性原則：它是指會計核算信息必須符合宏觀經濟管理的需要，滿足各有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。,10,3、 可比性原則：它是指不同的會計主體的會計核算的處理方法和程序盡量一致，以便于不同企業之間可進行相互的比較。 4、一貫性原則（一致性原則）：同一個企業在不同時期采用的會計處理方法應保持一致，而不得隨意改變。 5、及時性原則：要求會計人員及時收集會計信息，及時對會計信息進行加工處理，及時編出會計報表，并及時將信息傳給信息使用者。 6、清晰性原則：要求會計

7、記錄和會計信息必須清晰、簡明、便于理解和使用。,11,二、有關確認計量要求的原則 1 、劃分收益性支出和資本性支出的原則 1）收益性支出與資本性支出的含義：收益性支出是指支出所帶來的效益只涉及一個會計年度或一個營業周期的支出，如材料支出。資本性支出是指支出所帶來的效益涉及到幾個會計年度或幾個營業周期。 2）注意問題：會計實務中對于支出數額較少或單位價值較低的資本性支出也作收益性支出處理。 2 、配比性原則:它是指一定時期的收入與 其相關的成本、費用應當在同一會計期間入賬。,12,3 、實際成本計價原則：它又稱歷史成本原則，指各項財產物資應當按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規定外，

8、不得調整賬面價值。 4、權責發生制原則： 1）權責發生制與 收付實現制的定義 2）區別,13,三、關于會計慣例修訂要求的原則 1、謹慎性原則：又稱穩健原則，它是指企業在處理不確定的經濟業務時應持謹慎態度，如一項經濟業務有多種處理方法可供選擇時，應采取不導致夸大資產、虛增利潤的方法。 2、實質重于形式原則：實質是指經濟實質，形式是法律形式。企業應當按交易或事項的經濟實質進行會計核算 3、重要性原則：指會計報表在反映企業的財務狀況和經營成果時，對于重要的會計事項應單獨核算、單獨反映，而對不重要的會計事項則應簡化或合并反映，以便集中精力把握關鍵,14,第六節 會計的方法 一、會計的方法 會計的方法是

9、用來反映和監督會計對象、完成會計任務和手段。它包括會計核算方法、會計分析方法和會計預測、決策方法。 二、會計核算方法 會計核算方法有七種，用圖示表示如下。,15,業務發生,填制審核憑證,登記賬簿,編制會計報表,設置科目和賬戶、運用復式記賬,成本計算,財產清查,16,第二章會計科目和賬戶 第一節會計要素 會計要素是指會計所反映和監督的具體內容。我國企業會計準則將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。 一、會計要素的作用 1、會計要素分類使會計確認和計量有了具體的對象，為分類核算提供了基礎。 2、會計要素分類可以分類提供會計數據和會計信息，這就使得利用會計信息進行投資和經營決策，

10、加強經濟管理變得切實可行。 3、會計要素為會計報表構筑了基本框架。,17,二、營利組織會計要素的確認 （一）資產 1、定義：資產是過去的交易或者事項形成、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源 2、特點：見書上。 3、分類：資產按流動性進行分類，可分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。除流動資產以外的其他資產可統稱為非流動資產或長期資產。,18,（二）負債 1、定義與特點 2、分類： 負債按償還期的長短可分為流動負債和長期負債。 流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、

11、應交稅金等。 長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。,19,（三）所有者 權益：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。也即是所有者對企業凈資產部分享有的權益。它包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （四）收入 1、定義與特點 2、分類： 收入按重要性可分為主營業務收入和附營業務收入兩大類。 （五）費用 1、定義與特點： 2、分類,20,費用按其與收入的關系的不同可分為營業成本和期間費用。 營業成本可分為主營業務成本和其他業務成本（也稱其他業務支出）。 期間費用包括營業費用、管理費用和財務費用。期間費用不與具

12、體的收入項目直接聯系，應當直接計入當期損益。 （六）利潤 1、定義與特點： 2、分類：利潤按其構成的不同內容可分為營業利潤、利潤總額和凈利潤,21,三、非營利組織會計要素的確認 1998年開始實施的事業單位會計準則（試行）規定：非營利性組織會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入和支出。1資產 資產是單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債券和其他權利。資產分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。2負債 負債是指單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務。包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、各種應繳款項等。,22,3凈資產 凈資產是單位指資產減去負債的

13、差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。 4收入 收入是指單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。 5支出 支出是指事業單位為開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支。包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。,23,第二節會計等式 一、會計基本等式 資產權益 資產債權人權益所有者權益 資產負債所有者權益 二、會計等式的其他形式 收入費用利潤 資產負債所有者權益收入費用 資產負債所有者權益利潤,24,第三節會計科目 一、會計科

14、目的定義 二、會計科目設置的原則 （一）設置會計科目，必須結合會計對象的特點 （二）設置會計科目必須符合經濟管理的要求 （三）設置會計科目要將統一性與靈活性結合起來 （四）會計科目名稱簡單明確，字義相符，通俗易懂 （五）設置會計科目要保持相對穩定,25,三、會計科目的分類 （一）按會計要素分類 會計科目分成五大類，即資產、負債、所有者權益、成本和損益五大類。 （二）按提供會計信息的詳細程度分類 根據會計科目提供會計信息的詳細程度，可分為總分類科目和明細分類科目兩大類。,26,第四節賬戶 一、賬戶的定義 二、賬戶的基本結構 各項經濟業務錯綜復雜，但它們引起會計要素的變動，從數量上看，不外乎是增加

15、和減少兩種情況。因此，用來記錄經濟業務的賬戶在結構上相應地分為兩個基本部分即分別記錄經濟業務引起的會計要素的增加額和減少額。賬戶的基本結構劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。,27,第三章 復式記賬 第一節 復式記賬的原理 一、記賬方法的種類 記賬方法是在賬簿中登記經濟業務的方法，有單式記賬法和復式記賬法兩種。 （一） 單式記賬法 單式記賬法是指發生的經濟業務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。 單式記賬法重點考慮的是現金、銀行存款以及債權債務方面發生的經濟業務，它主要設置“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、

16、“應付賬款”等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系 。,28,單式記賬法是一種簡單、不完整的記賬方法。 它不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。 （二）復式記賬法 復式記賬法是指發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。上例業務：一方面在銀行存款賬上進行登記，另一方面又應在材料賬上進行登記。 復式記賬法與單式記賬法相比，它彌補了單式記賬法的缺點。我國歷史上的復式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。從1993年以來，我國統一用借貸記賬法進行記賬。,29,第二節借貸記賬法 一、借貸 記賬法的的定義 借貸 記賬法

17、是以“借”“貸”作為 記符號，反映各項會計要素增減變化情況的一種記賬方法。它是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法。 二、借貸 記賬法的賬戶結構 在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容決定。,30,（一）資產、負債、所有者權益類賬戶的結構 1、資產類賬戶的結構 借方 現金 貸方,期初余額,本期增加額,本期減少額,本期發生額,本期發生額,期末余額,借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額,31,（二）負債、所有者權益類賬戶的結構 借方 短期借款 貸方,期初余額,本期增加額,本期減少額,本期發生額,

18、本期發生額,期末余額,貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額,32,（三）收入、費用、利潤類賬戶結構 由于收入、利潤可理解為所有者 權益的增加，費用可理解為資產形態的轉化，所以收入、費用、利潤三者的結構可簡易表示為下圖：,借方 貸方,費用的增加 收入、利潤減少或結轉 費用的期末余額,收入、利潤增加 費用減少或結轉 收入、利潤的期末余額,一般無余額,33,三、借貸記賬法的記賬規則 借貸記賬法的記賬規則是有借必有貸，借貸必相等。 例：1、用銀行存款購買材料2000元。 銀行存款 原材料 借 貸 借 貸,2000元,2000元,例 2：向銀行借入短期借款100000元，直接償還應

19、付賬款。 借 短期借款 貸 借 應付賬款 貸,100000,100000,34,例3 ：企業接受投資者投資一臺設備，價值20000元。 借 實收資本 貸 借 固定資產 貸,20000,20000,例 4：用銀行存款歸還長期借款30000元 借 銀行存款 貸 借 長期借款 貸,30000,30000,35,四、會計分錄 （一）對應賬戶 運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成應借、應貸的相互關系，這種關系稱為賬戶的對應關系。發生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。 （二）會計分錄 1、定義：會計分錄就是標明某項經濟業務應借應貸賬戶及其金額的記錄。,36,例：1、用銀行存款購買材料2000元。 借：原

20、材料2000 貸：銀行存款2000 例 2：向銀行借入短期借款100000元，直接償還應付賬款。 借：應付賬款100000 貸：銀行存款100000 例3 ：企業接受投資者投資一臺設備，價值20000元。 借：固定資產20000 貸：實收資本20000,37,例4：公司用銀行存款38 000元 購入材料5000元，固定資產33000元。 借：原材料5000 固定資產33000 貸：銀行存款38000 例5：公司購買了一臺不需要安裝的新設備，價款48 080元，用銀行存款48 000元、現金80元支付。 借：固定資產48080 貸：銀行存款48000 現金80,38,2、種類 1）簡單會計分錄：

21、指一個賬戶借方只同一個賬戶貸方發生對應關系的會計分錄。即一借一貸的會計分錄。 2）復合會計分錄：指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發生對應關系或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發生對應關系的會計分錄。 五、試算平衡 為了保證一定時期內發生的經濟業務在賬戶中登記的正確性，需要在一定時期終了時，根據會計等式的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，對賬戶記錄進行試算平衡。平等公式如下：,39,全部賬戶的本期借方發生額合計=全部賬戶的本期貸方發生額合計 全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計 六、借貸 記賬法的優點 1、賬戶對應關系清楚 2、試算平衡簡便。 3、設置賬戶比較簡便。,40,第三節總分

22、類賬戶與明細分類賬戶 一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 （一）聯系 1、二者所反映的經濟內容相同。 2、登記賬戶的原始依據相同。 （二）區別 1、反映經濟內容的詳細程度不一樣。 2、作用不同。總賬是對明細賬的綜合，對所屬明細賬起著統馭作用，明細賬是對總賬的補充，起詳細說明的作用。,41,二、總賬與明細賬的平行登記 （一）定義：指經濟業務發生后，根據會計憑證，一方面要登記有關的總賬賬戶，另一方面要登記該總賬所屬的各有關明細賬賬戶。 (二)、要點： 1、依據相同 2、方向一致 3、金額相等。 4、同期登記。 （三）平行登記的方法。 見書例,42,第四章借貸記賬法的應用,第一節產品制造業的主要經濟

23、業務,企業為要完成經營目標，就需要從各種渠道籌集一定量的資本金。投資者投資是資本金的主要來源，向債權人籌集借貸資本，是企業籌集的另一種來源。這些資金投入企業的經營后，經常會變幻其占用形態，發生各種經濟業務。 供應、生產、銷售是工業企業的三個階段。 在供應過程中，企業要為生產準備采購各種材料，企業要發生采購成本，企業還要與供應單位結算材料貨款。此外，企業還要購置生產所必需的各種設備。,43,生產過程是制造產品的過程。在這過程中，企業會發生各種耗費。一是材料費用；企業會發出采購的材料，材料儲備資金變成生產資金，固定資產隨著其損耗的程度，以折舊的形式，逐漸地轉化為生產資金。二是工資費用；生產工人的工

24、資及其計提的職工福利費用。三是制造費用；車間為管理和組織生產所發生的各種費用。 在銷售過程中，企業銷售產品，收回貨款。一方面，企業產品的生產成本等形成了產品的銷售成本。另一方面，取得了銷售收入，企業的生產成本得到了補償。企業將各種收入減去各種成本或費用即為企業的利潤。利潤總額按規定上交所得稅后即為企業的凈利潤。,44,第二節資金籌資業務的核算,貨幣資金是企業資金運動的起點和終點，是企業經營的先決條件。 一、賬戶的設置 1、“銀行存款”賬戶 2、“實收資 本”賬戶 3、“短期借款”賬戶 4、“長期借款”賬戶 二、核算舉例,45,1、收到甲投資者投入現款500000元，存入銀行。 借： 銀行存款

25、500000 貸：實收資本 甲 500000 2、企業向銀行借入期限為三年的固定資產投資借款100000元，存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸: 長期借款 100000,46,3、企業向銀行借入期限為九個月的經營資金借款40000元，存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸: 短期借款 40000 4、企業用銀行存款10000元歸還多余的長期借款額。 借 ：長期借款 10000 貸：銀行存款 10000,47,第三節生產準備業務的核算 一、固定資產購置業務的核算 （一）應設置的賬戶 1、“固定資產”賬戶 2、“在建工程”賬戶 （二）核算舉例,48,1、企業購入不需要安裝的設備一臺，價值

26、24000元，用存款支付。 借：固定資產 24000 貸：銀行存款 24000 2、企業購入需要安裝的設備一臺，買價（含稅）12000元，用銀行存款支付。 借：在建工程 12000 貸：銀行存款 12000,49,3、設備安裝耗用材料2000元，發生工資費用1000元。 借：在建工程 3000 貸：原材料 2000 應付工資 1000 4、工程完工交付使用。 借：固定資產 15000 貸：在建工程 15000,50,二、材料采購業務的核算 （一）材料采購成本的計 企業購入材料的采購成本一般由買價和采購費用組成。買價是指企業采購材料時，按發票價格支付的貨款。采購費用是指企業在所支付的各種費用，它

27、包括外地運雜費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等。 材料采購成本的計算，就是將企業采購材料所支付的買價和采購費用，按照購入材料的品種、類別加以歸集，計算其采購總成本和單位成本。,51,計算時，凡是能分得清是為采購哪種材料所支付的費用，應直接計入該種材料的采購成本；凡是分不清是為采購哪種材料所支付的費用，應采用合理的分配標準進行分配。 例 ：企業從大恒公司購入的A、B兩種材料，材料的買價可直接計入，但運雜費2600元，所兩種材料的共同費用。A、B兩材料的重量分別為40噸、60噸。分配如下：,52,（二）應 賬戶的設置 1、“物資采購”賬戶 2、“原材料”賬戶 3、“應付賬款”賬戶 4、

28、“應付票據”賬戶 5、“預付賬款”賬戶 6、“應交稅金”賬戶 （三）核算舉例,53,1、企業從大恒公司購入的A、B兩種材料， A材料的買價為28000元， B材料的買價為54000元，合計82000元，增值稅13940元，兩材料的運雜費2600元，上列款項全部用銀行存款支付。 借：物資采購A材料 29040 B材料 54560 應 交稅金應交增值稅 13940 貸：銀行存款 98540 2、企業從裕豐公司購進丙材料11200元，運雜費400元，增值稅1904元，款項尚未支付。 借：物資采購丙材料 11600 應交稅金應交增值稅 1904 貸：應付賬款-裕豐公司 13504,54,3、上述購入的

29、材料全部驗收入庫。 借：原材料- A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 貸：物資采購- A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 4、企業從長慶工廠又購B材料9000元，增值稅1530元，企業開出承兌的商業匯票，材料尚未到達。 借：物資采購- B材料 9000 應交稅金-應交增值稅 1530 貸：應付票據 10530,55,5、企業用銀行存款償還前欠裕豐公司的貨款13504元。 借：應付賬款裕豐公司 13504 貸：銀行存款 13504 6、企業以銀行存款26400元，向光明工廠預付購買丁材料款。 借：預付賬款-光明工廠 26400 貸：銀行

30、存款 26400 7、企業收到光明工廠發運來的預付貨款的材料，并驗收入庫。材料買價27700元，運雜費500元，增值稅4709元，除沖銷原預付貨款26400外，其余用銀行存款支付。,56,借：物資采購-丁材料 28200元 應交稅金-應交增值稅 4709元 貸：預付賬款-光明工廠 26400元 銀行存款 6509元 同時： 借；原材料-丁材料 28200元 貸：物資采購-丁材料 28200元,57,第四節產品生產業務的核算,一、產品生產成本的組成內容 產品生產成本是企業在生產過程中為制造產品所發生的各種費用。一般有以下三個成本項目組成。 1、原材料：也稱直接材料，指直接用于產品生產、構成產品實

31、體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料。 2、工資及福利費也稱直接人工，是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和規定比例提取的職工福利費。 3、制造費用：車間為管理和組織生產所發生的各種費用。,58,二、賬戶設置 1、“生產成本”賬戶 2、“制造費用”賬戶 3、“庫存商品”賬戶 4、“應付工資”賬戶 5、“應付福利費”賬戶 6、“待攤費用”賬戶 7、“預提費用”賬戶 8、“累計折舊”賬戶 三、核算舉例,59,1、企業本月發出材料情況匯總如下：,項目,A材料,B材料,丙材料,合計,生產產品領用,44000,甲產品,乙產品,車間一般消耗,合計,21000,9590,74590,2

32、8000,13000,7860,48860,16000,8000,1730,25730,620,180,800,44000,21620,9770,74390,60,借：生產成本甲產品 48860 乙產品 25730 制造費用 800 貸：原材料A材料 44000 B材料 21620 丙材料 9770 2、計算出本月應付職工工資28650元，其中生產工人工資24200元，車間管理人員工資4450元（甲產品生產工時為620小時，乙產品生產工時為380小時） 分配率=,24200,620+380,61,借：生產成本甲產品 15004 乙產品 9196 制造費用 4450 貸：應付工資 28650 3

33、、按工資總額的14計提職工福利費。 借：生產成本甲產品 2100.56 乙產品 1287.44 制造費用 623 貸：應付福利費 4011 4、從銀行提取現金34650元，備發工資。,62,借：現金 34650 貸：銀行存款 34650 5、發放職工工資34650元。 借：應付工資 34650 貸：現金 34650 6、計提本月車間固定資產折舊8400元。 借：制造費用 8400 貸：累計折舊 8400 7、本月租入生產車間設備一臺，租期三個月，以銀行存款預付三個月的租金600元，其中應由本月負擔的200元。,63,1） 借：待攤費用 600 貸：銀行存款 600 2） 借：制造費用 200

34、貸：待攤費用 200 9、以銀行存款支付車間的辦公費440元，水電費1237元，勞動保護費790元共計1900元。 借：制造費用 2467 貸：銀行存款 2467 10、月末，將發生的制造費用總額16940元轉入生產成本。,64,借：生產成本甲產品 10502.8 乙產品 6437.2 貸：制造費用 16940 11、假定甲產品全部完工，乙產品全部未完工，結轉完工甲產品的完工成本。 材料費48860+人工費15004+福利費2100.56+制造費用10502.8 =76467.36元 借：庫存商品甲產品 76467.36 貸：生產成本甲產品76467.36,65,第五節 產品銷售業務的核算,一

35、、銷售收入的確認 企業商品銷售收入的確認必須同時符合以下四個條件：一是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；二是企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； 三是與交易相關的經濟利益能夠可靠地流入企業； 四是相關的收入和成本能夠可靠地計量。按四個條件確認商品銷售收入后，就要對其金額進行計量。 二、應設置的賬戶 1、“主營業務收入”賬戶 2、“主營業務成本”賬戶 3、“主營業務稅金及附加”賬戶,66,4、“應收賬款”賬戶 5、“應收票據”賬戶 6、“預收賬款”賬戶 三、核算舉例 1、向京海公司銷售甲產品40件，每件2100元，價款84000元，增值稅款1

36、4280元，款項已通過銀行收回。 借：銀行存款 98280 貸：主營業務收入 84000 應交稅金應交增值稅 14280,67,2、向外地虹建公司發出甲產品30件，每件售價2100元，價款共計63000元，以銀行存款代墊運雜費850元，應收增值稅10710元，貨款及增值稅尚未收到。 借：應收賬款虹建公司 73710 貸：主營業務收入 63000 應交稅金應交增值稅 10710 3、企業采用商業匯票結算方式向南通公司銷售乙產品10件，每件售價1000元，價款計10000元，增值稅1700元，收到該公司簽發的商業匯票，期限6個月。,68,借：應收票據 11700 貸：主營業務收入 10000 應交

37、稅金應交增值稅 1700 4、接到銀行通知，收到南通公司票據款11700。 借：銀行存款 11700 貸：應收票據 11700 5、收到滬光公司預付購買甲產品的貨款38000元，款已收存銀行。 借：銀行存款 38000 貸：預收賬款滬光公司 38000,69,6、企業按合同向滬光公司發出甲產品15件，每件鑲價2100元，價款共計31500元，應收增值稅5355元，以銀行存款支付代墊運雜費800元。沖銷原預收貨款36000元外，多余款項345元，企業開出支票退回。 借：預收賬款滬光公司 38000 貸：主營業務收入 31500 應交稅金應交增值稅 5355 銀行存款 1145,70,7、按照規定

38、計算出本月應負擔的銷售稅金（非增值稅）1540元。 借：主營業務稅金及附加 1540 貸：應交稅金 1540 8、期末計算出本月已售產品的生產成本135994.35元。 借：主營業務成本 135994.35 貸：庫存商品 135994.35,71,第六節財務成果業務的核算,一、利潤總額的組成內容。 利潤總額=營業利潤+投資凈收益+營業外收入營業外支出 營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤管理費用 財務費用營業費用 主營業務利潤=主營業務收入主營業務成本 主營業務稅金及附加 其他業務利潤=其他業務收入其他業務支出 應交所得稅=利潤總額所得稅稅率 凈利潤=利潤總額應交所得稅 二、應設置的賬戶 1、

39、“營業外收入”賬戶 2、“營業外支出”賬戶,72,3、“財務費用”賬戶 4、“管理費用”賬戶 5、“所得稅”賬戶 6、“本年利潤”賬戶 7、“利潤分配”賬戶 8、“應付股利”賬戶 9、“盈余公積”賬戶 三、核算舉例,73,1、預提應由本月負擔的銀行短期借款利息400元。 借：財務費用 400 貸：預提費用 400 2、用銀行存款支付罰款支出2000元。 借：營業外支出 2000 貸：銀行存款 2000 3、企業收到罰款收入5000元,存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：營業外收入 5000,74,4、假定企業的利潤總額為200000元，所得稅稅率為33，計算應交的所得稅。 借：所得稅 66

40、000 貸：應交稅金應交所得稅 66000 5、本年度企業的主營業務收入300000元，營業外收入50000元，主營業務成本100000元，營業費用5000元，主營業務稅金及附加15000元，管理費用20000元，財務費用2000元，營業外支出8000元。將這些損益類賬戶結轉到本年利潤賬戶。,75,借：主營業務收入 300000 借：本年利潤 150000 營業外收入 50000 貸：營業費用 5000 貸：本年利潤 350000 主營業務成本100000 主營業務稅金及附加15000 管理費用 20000 財務費用 2000 營業外支出 8000 6、以銀行存款支付應交的所得稅66000元。

41、 借：應交稅金應交所得稅 66000 貸：銀行存款 66000,76,7、根據前面資料，企業稅后利潤為134000元，提取盈余公積13400元。 借：利潤分配提取盈余公積 13400 貸：盈余公積 13400 8、經決定，企業用稅后利潤50000元，分配給投資者。 借：利潤分配應付利潤 50000 貸：應付利潤 50000,77,9、以銀行存款支付投資者利潤50000元。 借：應付股利 50000 貸：銀行存款 5000 10、本年凈利潤為134000元，將其從本年利潤賬戶轉出。 借：本年利潤 134000 貸：利潤分配 13400,78,第五章 賬戶的分類,第一節 賬戶按經濟內容的分類,賬戶

42、的經濟內容是指賬戶反映的會計對象的具體內容。賬戶最本質差別在于其反映的經濟內容的不同，因而賬戶按經濟內容的分類是賬戶分類的基礎，是對賬戶最基本的分類。分類結果見圖61內容。,79,第二節賬戶按用途和結構分類,賬戶按經濟內容劃分為一類的賬戶，可能具有不同的用途和結構。所謂賬戶的用途，是指設置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標。所謂賬戶的結構指在賬戶中如何登記經濟業務，以取得所需要的各種核算指標，即借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。按照賬戶的結構和用途分類，可分為以下十一大類。 一、盤存賬戶 1、定義：它是用來核算各項財產物資和貨幣資金的

43、增減變動及結存情況的賬戶。,80,2、特點： 1）盤存賬戶都可以通過財產清查的方法確定其實有數，核對其實際結存數與賬面結存數是否相符，檢查實存的財產物資和貨幣資金在管理和使用上是否存在問題。 2）除現金和銀行存款外，其他盤存賬戶通過明細賬，可以提供實物數量和金額兩種指標。 二、資 本賬戶：用以核算投資者向企業投入資本的增減變動及其結存情況的賬戶。如實收資 本賬戶。 三、結算賬戶,81,1、定義：用以核算企業與其他單位或個人之間債權、債務結算情況的賬戶。 2、分類 ：債權結算賬戶（資產結算賬戶，如應收賬款）和債務結算賬戶（債務結算賬戶如應付賬款） 四、集合分配賬戶：用來歸集和分配生產經營過程中某

44、一階段所發生的費用、成本，并向受益對象進行分配或轉入本期損益的賬戶。如制造費用賬戶。 五、跨期攤提賬戶：用來核算應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤和預提的賬戶。如：待攤費用，預提費用。 六、成本計算賬戶：核算企業生產經營過程中某一階段發生的全部費用，并確定各個成本計算對象實際成本的賬戶。如：生產成本、物資采購等 。,82,七、財務成果計算賬戶：用來核算企業最終經營成果的賬戶。如“本年利潤”賬戶。 八、集合配比賬戶：可分為費用配比賬戶和收入配比賬戶。 1、費用配比賬戶：用來核算企業在一定時期內所發生的、應計入當期損益的各項費用賬戶。如：主營業務成本，管理費用、營業

45、費用等。 2、收入配比賬戶：用來核算某個經營過程所完成的經濟業務，借以確定其業務成果的賬戶。如主營業務收入，其他業務收入等 。,83,九、調整賬戶 1、定義：用來有關賬戶的余額而設置的賬戶。 2、分類：按調整方式的不同可分為： 1）備抵賬戶：用來調整賬戶余額去抵消被調整賬戶的余額，以求得調整后凈額的賬戶。例：累計折舊是調整賬戶，固定資產是被調整賬戶。 2）附加賬戶：用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。 3）備抵附加賬戶：兼有備抵賬戶和附加賬戶兩種性質的賬戶。例：材料成本差異賬戶是調整賬戶，原材料是被調整賬戶。,84,十、待處理賬戶：用來核算企業在財產清查過程中發現各種物

46、資的盤盈、盤虧、毀損情況的賬戶。 十一、計價對比賬戶：它是用來核算和監督企業在經營過程中發生某項經濟業務，按照兩種不同的計價標準進行對照比較，借以確定其業務成果的賬戶。如制造企業材料日常收發按計劃成本核算時所設置的“物資采購”賬戶就是一個計價對比賬戶。,85,第六章會計憑證,第一節 會計憑證的意義和種類 一、會計憑證的意義 （一）定義：會計憑證是記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。 （二）意義 1、通過對會計憑證的填制和審核，可以檢查每筆經濟業務的合法性和合理性。 2、通過對會計憑證的填制和審核，可以加強經營管理工作的崗位責任制。 3、通過對會計憑證的填制和審核，可以準確

47、及時地反映經濟業務的發生和完成情況。,86,二、會計憑證的種類 會計憑證是多種多樣的，按填制程序和用途的不同可分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 1、定義：原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以證明經濟業務的發生或完成情況，并作為記賬原始依據的會計憑證。 2、分類 1）按其來源的不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。 2）按其記錄經濟業務的次數和時間，還可以分為一次憑證和累計憑證兩種。,87,（二）記賬憑證 1、定義：記賬憑證是會計人員根據審核后的原始憑證或匯總原始憑證編制的會計憑證，它是用來確定會計分錄并作為登記賬簿直接依據的會計憑證。 2、分類： （1）按其反映的經濟業務是否

48、與現金、銀行存款的收付有關進行分類，可分為下列三類： 1）收款憑證：用來記錄現金、銀行存款的收入業務的記賬憑證。 2）付款憑證：用來記錄現金、銀行存款的付出業務的記賬憑證。,88,3）轉賬憑證：用來記錄除現金、銀行存款以外的業務的記賬憑證。 注意：對于現金與銀行存款之間的劃轉業務，為簡化手續，和避免重復登賬，一般只編制付款憑證。 例：從銀行提取現金，只編制銀行存款的付款憑證。 又例：將現金存入銀行，只編制現金的付款憑證。 （2）記賬憑證按其適應的業務不同，可分為通用記賬憑證和專 用記賬憑證。 收款憑證、付款憑證和轉賬憑證為專用記賬憑證，通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。,89,第二節原始憑

49、證的填制與審核,一、原始憑證的填制 （一）原始憑證的基本內容 1原始憑證的名稱。如發票、收據、收料單等。 2填制憑證日期及編號。 3接受憑證單位或個人名稱（抬頭人 4經濟業務內容摘要。 5經濟業務中的實物名稱、數量、單位、金額。 6填制憑證單位名稱和公章，以及經辦人員的簽章。 （二）原始憑證的填制要求 具體要求見書上,90,二、原始憑證的審核 原始憑證的審核主要有以下兩個方面。 1形式上的審核。主要是審核憑證格式是否符合規定要求；內容是否完整；數字計算是否正確，大小寫金額是否一致；數字和文字的書寫是否清楚；有關人員簽章是否齊全；有無刮、擦、挖、補或涂改偽造等現象。 2實質性的審核。主要審核憑證

50、上記載的經濟業務是否符合國家的政策法令、制度辦法等規定要求；有否有違法亂紀，偽造、冒領、貪污、預算超支，揮霍浪費、化公為私等違法或不合理行為。,91,第三節記賬憑證的填制與審核,一、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的基本內容 1記賬憑證的名稱，填制憑證的日期和編號。 2填制單位的名稱。 3經濟業務內容簡要說明（摘要）。 4會計分錄，即應借應貸會計科目的名稱和金額。 5會計主管人員、審核人員及填制和記賬人員的簽章。收款憑證和付款憑證，還要有出納人員的簽章。 6所附原始憑證的張數。,92,（二）記賬憑證的填制要求 填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基本要求相同，必須做到記錄真實，內容完整，計算準

51、確，填制及時，書寫清楚。此外，還應注意以下五點要求： 1填制記賬憑證時，可以根據一份原始憑證或幾份原始憑證填制；還可以根據原始憑證匯總表（如耗用材料匯總表）填制。為簡化手續，在原始憑證匯總表上加列會計分錄，也可以代替記賬憑證使用。 2按照統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質，確定會計分錄，不能改變會計科目的名稱和核算內容。 3各種記賬憑證必須連續順序編號。,93,4記賬憑證的日期。收付款業務為貨幣資金收付的實際日期。轉賬憑證原則上按收到原始憑證的日期確定。如一份轉賬憑證中包括有不同日期的同類原始憑證時，也可以將填制日期作為憑證日期。 5涉及現金、銀行存款之間的相互轉化業務，只填制付款憑證。如

52、將現金送存銀行，應填“現金”科目的付款憑證；如開具現金支票向銀行提取現金時，應填“銀行存款”科目的付款憑證，以免重復記賬。不涉及現金、銀行存款的業務應填制轉賬憑證。,94,二、記賬憑證的審核 1、對原始憑證進行復審。 2、記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內容是否合法，所記的經濟業務是否與原始憑證相符。 3、會計科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。 4、記賬憑證所要求填寫的項目是否齊全，有關人員是否都已答章。 只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。,95,第四節會計憑證的傳遞與保管,一、會計憑證的傳遞 （一）定義：它是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內部各有關

53、部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。 （二）意義：正確地組織會計傳遞，對于及時地反映和監督經濟業務的發生和完成情況，合理地組織經濟活動，加強經濟管理責任制，具有重要意義。,96,二、會計憑證的保管 會計憑證的保管是指會計憑證登記賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證是記賬的依據，是重要的經濟檔案和歷史資料，所以對會計憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無 缺號和附件是否齊全，然后按順序編號，裝訂成冊。 裝訂成冊的會計憑證，應集中保管，并指定專人負責。,97,第七章會計賬簿,第一節會計賬簿的意義和種類,一、賬簿的意義 （一）賬簿的概念

54、由于會計憑證數量很多，且又分散，而且只能零散地反映個別經濟業務的內容，不能連續、系統、全面、完整地反映和監督一個單位的在一定時期內某類和全部經濟業務的變化情況，為了給經濟管理提供系統的核算資料，就需要運用登記賬簿的方法，把分散在會計憑證上的在大量的核算資料，加以集中和歸類整理，登記到賬簿中去。,98,賬簿又稱賬本或賬冊，是以會計憑證為依據，由具有一定格式，相互聯系的賬頁所組成，用來連續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍 （二）賬簿的意義 1通過賬簿可以全面、系統地反映各單位的經濟活動情況。 2利用賬簿記錄，既可提供總括的核算資料，又可提供明細的核算資料，這樣就可以全面而系統地反映各項資產、負債、所

55、有者權益的增減變動情況，收入、費用的發生，利潤的實現和分配情況。 3利用賬簿記錄可以為編制財務報告提供完整的數據資料。,99,二、賬簿的種類,（一）賬簿按不同的用途分類，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿 序時賬簿也稱日記賬，是按經濟業務發生或完成的時間先后順序、逐日逐筆登記的賬簿。日記賬按其記錄內容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。 分類賬簿是按照總分類賬戶和明細分類賬戶對各項經濟業務進行分類登記的賬簿。根據總分類科目設置的，稱為總分類賬簿，簡稱總賬；根據明細科目設置稱為明細分類賬簿，簡稱明細賬。 （二）賬簿按其外表形式不同，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片賬簿和磁性媒介質賬簿。,

56、100,訂本式賬簿也稱訂本賬，是將具有一定格式的賬頁，在啟用前加以順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。 活頁式賬簿也稱活頁賬，是指在啟用前和使用中賬頁不固定裝訂成冊的賬簿。 卡片式賬簿是將硬卡片作為賬頁，并將其存放在卡片箱中保存的賬簿。 磁性媒介質賬簿是電腦中存儲的賬簿 。,101,第二節賬簿的設置與登記 一、賬簿的基本結構 雖然賬簿的種類、格式多種多樣，但一般都應具備以下基本內容： （一）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。 （二）扉頁，標明賬簿的啟用日期和截止日期、頁數、冊次、經管賬簿人員一覽表和簽章、賬戶目錄等。 （三）賬頁，標明賬戶名稱、日期欄、憑證字號欄、摘要欄、金額欄、頁次欄等。,102,二、賬簿的登記方法 （一）普通日記賬的格式及登記 普通日記賬也稱分錄簿。它的特點是設有借方和貸方兩個金額欄，以便分別記入各項經濟業務所確定的賬戶名稱及其借方和貸方的金額，所以它又稱兩欄式日記賬。其格式與登記方法如表71所示。 （二）特種日記賬的格式及登記方法 1現金日記賬的格式及登記方法 現金日記賬是由出納人員根據現金的收款