【知識點】應交消費稅一、銷售應稅消費品借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅【例】甲企業銷售所生產的化妝品，價款1000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為15%，不考慮其他相關稅費。甲企業應編制如下會計分錄：借：營業稅金及附加150000貸：應交稅費應交消費稅150000,專題四應交稅費,二、自產自用應稅消費品借：在建工程等貸：應交稅費應交消費稅【例】乙企業在建工程領用自產柴油成本為50000元，應納消費稅6000元，不考慮其他相關稅費。乙企業應編制如下會計分錄：借：在建工程56000貸：庫存商品50000應交稅費應交消費稅6000,專題四應交稅費,三、委托加工應稅消費品【提示】第一章中，存貨部分已經詳細講解過！,專題四應交稅費,四、進口應稅消費品企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本：借：材料采購/固定資產等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款,專題四應交稅費,【例】甲企業從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值1000000元，進口環節需要交納的消費稅為200000元（不考慮增值稅），采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。甲企業應編制如下會計分錄：借：庫存商品1200000貸：應付賬款1000000銀行存款200000,專題四應交稅費,【知識點】其他應交稅費一、應交資源稅資源稅是對我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。1.企業對外銷售應稅產品：借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交資源稅2.自產自用應稅產品：借：生產成本/制造費用等貸：應交稅費應交資源稅,專題四應交稅費,【例】甲企業本期對外銷售資源稅應稅礦產品3600噸、將自產資源稅應稅礦產品800噸用于其產品生產，稅法規定每噸礦產品應交資源稅5元。甲企業應編制如下會計分錄：,（1）計算對外銷售應稅礦產品應交資源稅：借：營業稅金及附加18000貸：應交稅費應交資源稅18000企業對外銷售應稅產品而應交的資源稅3600518000（元）,專題四應交稅費,（2）計算自用應稅礦產品應交資源稅：借：生產成本4000貸：應交稅費應交資源稅4000企業自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅80054000（元）（3）交納資源稅：借：應交稅費應交資源稅22000貸：銀行存款22000,專題四應交稅費,二、應交城市維護建設稅城市維護建設稅是以增值稅、消費稅為計稅依據征收的一種稅。應納稅額=（應交增值稅+應交消費）適用稅率借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交城市維護建設稅【例】甲企業本期實際應交增值稅510000元、消費稅240000元，適用的城市維護建設稅稅率為7%。甲企業應編制如下會計分錄：,專題四應交稅費,（1）計算應交城市維護建設稅：借：營業稅金及附加52500貸：應交稅費應交城市維護建設稅52500應交的城市維護建設稅=（510000+240000）7%=52500（元）（2）用銀行存款上交城市維護建設稅：借：應交稅費應交城市維護建設稅52500貸：銀行存款52500,專題四應交稅費,三、應交教育費附加企業按應交流轉稅（增值稅、消費稅）的一定比例計算交納。借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交教育費附加【例】甲企業按稅法規定計算，212年度第四季度應交納教育費附加300000元?？铐椧呀浻勉y行存款支付。甲企業應編制如下會計分錄：,專題四應交稅費,（1）計算應交納的教育費附加：借：營業稅金及附加300000貸：應交稅費應交教育費附加300000（2）交納教育費附加：借：應交稅費應交教育費附加300000貸：銀行存款300000,專題四應交稅費,四、應交土地增值稅土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。1.企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算，轉讓時應交的土地增值稅：借：固定資產清理貸：應交稅費應交土地增值稅,專題四應交稅費,2.土地使用權在“無形資產”科目核算：借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產應交稅費應交土地增值稅營業外收入（或借記“營業外支出”）,專題四應交稅費,3.房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交土地增值稅4.交納土地增值稅：借：應交稅費應交土地增值稅貸：銀行存款,專題四應交稅費,【例】甲企業對外轉讓一棟廠房，根據稅法規定計算的應交土地增值稅為25000元。甲企業應編制如下會計分錄：（1）計算應交土地增值稅：借：固定資產清理25000貸：應交稅費應交土地增值稅25000（2）用銀行存款交納土地增值稅：借：應交稅費應交土地增值稅25000貸：銀行存款25000,專題四應交稅費,五、應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費借：管理費用（稅金及附加）貸：應交稅費應交房產稅（或應交城鎮土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）【提示】企業應交的印花稅：借：管理費用（稅金及附加）貸：銀行存款,專題四應交稅費,【例】某企業按稅法規定本期應交納房產稅160000元、車船稅38000元、城鎮土地使用稅45000元。（1）計算應交納上述稅金：借：管理費用243000貸：應交稅費應交房產稅160000應交城鎮土地使用稅45000應交車船稅38000（2）用銀行存款交納上述稅金：借：應交稅費應交房產稅160000應交城鎮土地使用稅45000應交車船稅38000貸：銀行存款243000,專題四應交稅費,六、應交個人所得稅企業職工按規定應交納的個人所得稅通常由單位代扣代繳。1.企業按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅：借：應付職工薪酬貸：應交稅費應交個人所得稅2.企業交納個人所得稅時：借：應交稅費應交個人所得稅貸：銀行存款,專題四應交稅費,【真題2013.多選題】下列稅金中，應計入“管理費用”項目的有（）。A.自產自用生產應交的資源稅B.自用辦公樓應交的房產稅C.廠里的轎車每年應交的車船稅D.自用土地應交的土地使用稅網校答案：BCD網校解析：選項A，通過生產成本或制造費用核算。,專題四應交稅費,【真題2014.多選題】下列各項中，應計入相關資產成本的有（）。A.企業進口原材料繳納的進口關稅B.企業簽訂加工承攬合同繳納的印花稅C.企業商務用車繳納的車船稅D.小規模納稅人購買商品支付的增值稅網校答案：AD網校解析：選項BC，記入“管理費用”科目。,專題四應交稅費,專題五應付股利及其他應付款,【知識點】應付股利1.企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現金股利或利潤：借：利潤分配應付現金股利或利潤貸：應付股利2.向投資者實際支付股利或利潤時借：應付股利貸：銀行存款,專題五應付股利及其他應付款,【例】A有限責任公司有甲、乙兩個股東，分別占注冊資本的30%和70%。211年度該公司實現凈利潤6000000元，經過股東會批準，決定212年分配股利4000000元。股利已用銀行存款支付。（1）確認應付投資者利潤：借：利潤分配應付股利4000000貸：應付股利甲股東1200000乙股東2800000,專題五應付股利及其他應付款,（2）支付投資者利潤：借：應付股利甲股東1200000乙股東2800000貸：銀行存款4000000甲股東應分配的股利=400000030%=1200000（元）乙股東應分配的股利=400000070%=2800000（元）,專題五應付股利及其他應付款,【知識點】其他應付款其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付經營租賃固定資產租金、租入包裝物租金、存入保證金等。,專題五應付股利及其他應付款,1.企業發生其他各種應付、暫收款項時：借：管理費用等貸：其他應付款2.支付或退回其他各種應付、暫收款項時：借：其他應付款貸：銀行存款,專題五應付股利及其他應付款,【例】甲公司從212年1月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應付租金24000元。（1）1月31日計提應付經營租入固定資產租金：借：管理費用8000貸：其他應付款80002月底計提應付經營租入固定資產租金的會計處理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他應付款16000管理費用8000貸：銀行存款24000,專題五應付股利及其他應付款,【真題2015.多選題】下列各項中，計入其他應付款的有（）。A.根據法院判決應支付的合同違約金B.租入包裝物應支付的租金C.根據購銷合同預收的貨款D.租入包裝物支付的押金網校答案：AB網校解析：選項C應記入“預收賬款”科目，選項D應記入“其他應收款”科目。,專題五應付股利及其他應付款,【真題2012.多選題】下列各項中，應計入其他應付款的有（）。A.存入保證金B.應付銷貨方代墊的運雜費C.應付租入包裝物租金D.到期無力支付的商業承兌匯票網校答案：AC,專題五應付股利及其他應付款,專題六長期借款,長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款?？颇吭O置：長期借款本金利息調整應計利息一、長期借款取得與使用借：銀行存款【實際收到的金額】長期借款利息調整【差額】貸：長期借款本金,專題六長期借款,【例】甲企業為增值稅一般納稅人，于212年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，借款年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計復利，所借款項存入銀行。甲企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款2400000元，增值稅額408000元，另支付保險等費用32000元，設備已于當日投入使用。甲企業的有關會計分錄如下：（1）取得借款：借：銀行存款3000000貸：長期借款本金3000000,專題六長期借款,（2）支付設備款保險費：借：固定資產2432000應交稅費應交增值稅（進項稅額）408000貸：銀行存款2840000,專題六長期借款,二、長期借款利息的確認長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。,專題六長期借款,專題六長期借款,【例】承上例，甲企業于212年12月31日計提長期借款利息。借：財務費用17250貸：長期借款應計利息17250212年12月31日計提的長期借款利息=30000006.9%12=17250（元）213年1月至215年10月每月末預提利息分錄同上。,專題六長期借款,三、長期借款歸還1.企業歸還長期借款的本金時：借：長期借款本金貸：銀行存款2.按歸還的利息：借：應付利息【分次付息】長期借款應計利息【到期一次還本付息】貸：銀行存款,專題六長期借款,【例】承上例，甲企業于215年11月30日，償還該筆銀行借款本息。借：財務費用17250長期借款本金3000000應計利息603750貸：銀行存款3621000應計利息=30000006.9%1235=603750（元）,借：財務費用17250貸：長期借款應計利息17250借：長期借款本金3000000應計利息621000【36個月的利息】貸：銀行存款3621000,專題六長期借款,【真題2015.多選題】長期借款的利息計入（）。A.購建固定資產符合條件的利息應記入“在建工程”B.生產經營用借款利息記入“制造費用”C.自行開發無形資產符合資本化條件的記入“研發支出”D.籌建期不符合資本化條件的記入“管理費用”網校答案：ACD網校解析：生產經營用借款的利息通常計入財務費用。,專題六長期借款,【真題2015.多選題】下列關于長期借款的表述中，正確的有（）。A.在生產經營期間，達到預定可使用狀態后，不符合資本化條件的利息支出應計入財務費用B.一次還本付息的，計提的利息應記入“長期借款應計利息”科目C.籌建期間，不符合資本化條件的利息計入財務費用D.分期付息的，計提的利息計入應付利息,專題六長期借款,網校答案：ABD網校解析：籌建期間，不符合資本化條件的利息計入管理費用，選項C不正確。,專題六長期借款,專題七應付債券及長期應付款,【知識點】應付債券一、應付債券概述應付債券是指企業為籌集（長期）資金而發行的債券。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。1.面值發行：發行價格=面值價格2.折價發行：發行價格面值價格3.溢價發行：發行價格面值價格債券溢價或折價不是債券發行企業的收益或損失，而是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。,專題七應付債券及長期應付款,二、應付債券的賬務處理（一）發行債券企業發行債券時，應按實際收到的金額：借：銀行存款應付債券利息調整【差額，或在貸方】貸：應付債券面值,專題七應付債券及長期應付款,（二）債券利息的確認按票面利率計算確定的應付未付利息：（三）債券還本付息借：應付債券面值應計利息應付利息貸：銀行存款,專題七應付債券及長期應付款,【例】B企業于212年7月1日發行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復利）、發行面值總額為3000萬元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發行。B企業發行債券所籌資金于當日用于建造固定資產，至212年12月31日工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業按照企業會計準則第17號借款費用的規定計算，將該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。,專題七應付債券及長期應付款,B企業應編制如下會計分錄：借：銀行存款30000000貸：應付債券面值30000000借：在建工程1200000貸：應付債券應計利息1200000,專題七應付債券及長期應付款,【例】承上例，215年7月1日，B企業償還債券本金和利息。借：應付債券面值30000000應計利息7200000貸：銀行存款37200000本例中，212年7月1日至215年7月1日，B企業長期債券的應計利息=300000008%3=7200000（元）。,專題七應付債券及長期應付款,【真題2015.單選題】2014年7月1日，甲公司為擴大生產按面值發行3年期、到期一次還本付息、票面利率為5%（不計復利）的債券，該債券已于當日全部售出，其面值為1000萬元，票面利率等于實際利率，2014年12月31日應付債券的賬面余額為（）萬元。A.1000B.975C.1050D.1025,專題七應付債券及長期應付款,網校答案：D網校解析：應付債券的賬面余額100010005%6/121025（萬元）。,專題七應付債券及長期應付款,【知識點】長期應付款【判斷題】長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。,專題七應付債券及長期應付款,一、應付融資租賃款應付融資租賃款，是指企業融資租入固定資產而形成的非流動負債（租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額）。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應將未確認的融資費用，在租賃期內各個期間按一定的方法確認為當期融資費用。企業應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。,專題七應付債券及長期應付款,【提示】承租人在計算最低租賃付款額的現值時采用的折現率的順序：（1）租賃內含利率；（2）租賃合同規定的利率；（3）同期銀行貸款利率。,專題七應付債券及長期應付款