建筑企業應收賬款管理探討【摘要】建筑行業納入“營改增”試點范圍，對建筑業的影響巨大。實行“營改增”后，針對一般納稅人要求其開具稅點為17%的增值稅專用發票，成本價格勢必要上漲，建筑企業對現金流的需求就會增長。本論文通過對建筑企業應收賬款情況進行分析，反映出其應收賬款數額較大以及管理方面的問題，并分析了應收賬款的形成及特點，提出了管理措施及對策。完善的應收賬款管理體系可以使企業減少外在資金，提高應收賬款周轉率，提高企業運營能力。為了加強和改善建筑企業的應收賬款管理體系，應從完善應收賬款回收管理制度、加強應收賬款的實際管理工作兩方面入手，即采取完善應收賬款回收前的管理，完善應收賬款回收的后續管理等方法與對策。如何監控應收賬款發生情況，以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們建筑企業管理中不容回避的一個重大課題。【關鍵詞】建筑業 應收賬款 方法與對策一、 建筑行業應收賬款的形成及特點建筑企業在工程項目的建造過程中，形成的營業收入在約定的期限內沒有收回，便形成了應收賬款。由于建筑行業的特殊性，其應收賬款表現出的特點與其他行業有明顯的不同，主要表現在：（一） 應收賬款金額較大且周期長由于工程項目的工期長，從合同的簽訂開始到完工驗收一般要一年以上，有的甚至要跨越幾個年度，因此，建筑行業的應收賬款的存續期間長，導致管理難度增大。（二） 應收賬款的確認繁瑣在工程施工期間會因為合同的變更、設計變更、索賠等原因導致造價在原合同約定價款的基礎上會有所變動，準確造價很難在短時間內確定下來，從而到導致應收賬款始終處于一種不確定狀態。（三） 應收賬款的形成原因多樣除上面提到的原因外，還可能因為預付款未按合同約定支付、已竣工但是未辦理竣工手續、法律訴訟導致的應收賬款等等。二、 建筑企業A與建筑企業B應收賬款的對比分析（一） 建筑企業A應收賬款數額逐年上升建筑企業A、建筑企業B 2011-2013年應收賬款相關數據分析見表2-1：表2-1：建筑企業A、建筑企業B 2011-2013年應收賬款相關數據分析 單位：萬元日期項目2013-12-312012-12-312011-12-31建筑企業A應收賬款12 309 000.0010 097 200.009 634 480.00建筑企業A應收賬款同期變化比率+21.911%+4.8%+18.25%建筑企業B應收賬款8 359 380.008 116 450.006 601 990.00建筑企業B應收賬款同期變化比率2.99%+22.94%+37.36%建筑企業A主營業務收入55 879 900.0048 268 800.0045 970 100.00建筑企業A應收賬款占主營業務收入比率22.03%20.92%20.96%建筑企業B主營業務收入68 104 800.0057 151 600.0048 283 700.00建筑企業B應收賬款占主營業務收入比率12.27%14.20%13.67%注：數據來源：建筑企業A、建筑企業B 2011-2013年度報告由上表數據可以看出建筑企業A應收賬款數額在2011年到2013年相比于建筑企業B是較大的,因此，在具有如此巨大應收賬款數額時，加強對應收賬款的及時回收就變得十分必要。另外,建筑企業A的應收賬款數額在2011年到2013年逐年上升，特別是在2012年到2013年有著大幅度的上漲（由10 097 200.00到12 309 000.00）,也提醒著建筑企業A必須提高對應收賬款管理的重視度。另外，從上表數據可以看出：1. 建筑企業A的主營業務收入2011年到2013年期間可以說是迅速增長，但是一直沒有超越建筑企業B，這說明了建筑企業A的經營能力在近幾年逐年提高，經營規模逐年擴大，但是和建筑企業B相比還是有一定的差距。2. 建筑企業A的應收賬款雖然在2011、2012年兩年保持了較穩定的水平，但在2013年有了較大幅度的增加。3. 相比于建筑企業B，2011年到2013年建筑企業A應收賬款占主營業務收入的比重較大，而且在2011年至2013年，建筑企業A應收賬款增長的速度要快于主營業務收入的增長速度（2011年到2013年建筑企業A應收賬款占主營業務收入的比率從20.96%上漲到22.03%），由于這項比率的增大存在相應的潛在風險(應收賬款占主營業務收入比率增大，由此發生壞賬的風險也相應提高)，因此，建筑企業A應該對此現象應高度重視。（二） 建筑企業A與建筑企業B應收賬款流動性對比分析建筑企業A、建筑企業B應收賬款周轉率及周轉天數見表2-2:表2-2： 建筑企業A、建筑企業B應收賬款周轉率及周轉天數日期項目2013-12-312012-12-312011-12-31建筑企業A應收賬款周轉率4.984.895.17建筑企業A應收賬款周轉率同期變化0.090.281.25建筑企業A應收賬款周轉天數747571建筑企業B應收賬款周轉率8.277.778.46建筑企業B應收賬款周轉率同期變化0.50.690.02建筑企業B應收賬款周轉天數44.1446.9843.14注：1）應收賬款周轉率=主營業務收入/應收賬款平均余額2）數據來源：建筑企業A、建筑企業B 2011-2013年度報告應收賬款周轉率反映了一個企業從應收賬款產生到收回的時間長短，其關乎企業的應收賬款變現能力以及運營能力和盈利能力，一個企業的應收賬款周轉率高則對其發展有極大好處。由表2-2可以看出，建筑企業A的應收賬款周轉率在2011年到2013年基本穩定在5左右，但其遠遠小于建筑企業B的應收賬款周轉率；建筑企業A的應收賬款的周轉天數相比建筑企業B多了30天左右，這表明建筑企業A應收賬款的收帳速度慢，資金流轉慢，產生應收賬款壞賬的風險很大。以上數據說明建筑企業A在同行業中對于應收賬款的回收等管理工作仍做的不夠好。（三） 建筑企業A應收賬款總額在上市公司中的排名根據2014年披露的上市公司2013年年報數據顯示，2013年度上市公司的應收賬款總額達到了22 503億元，較2012年增長了14.5%。而在應收賬款排名前十的企業中，大部分是建筑行業，其中排名前三的分別為建筑企業A（1 231億）、中國鐵建（878億）、建筑企業B（836億），全部為建筑行業。表2-3 2013年上市公司應收賬款總額前十企業證券代碼證券名稱2013年應收賬款（億元）2012年應收賬款（億元）所屬行業601390.SH建筑企業A1 2311 010建筑行業601186.SH中國鐵建878717建筑行業601668.SH建筑企業B836812建筑行業600028.SH中國石化685814采掘業601857.SH中國石油640645采掘業601800.SH中國交建587523建筑行業601618.SH中國中冶526469建筑行業601766.SH中國南車341266制造業601299.SH中國北車304218制造業000157.SZ中聯重科278189制造業雖然在經濟低迷、宏觀調控力不減的大環境下，建筑企業A的大額應收賬款在一定程度上會對下一年的業績形成保障，但若應收賬款的增長幅度大于主營業務收入的增長幅度時，表明主營業務收入中很大一部分屬于賒銷，這表明建筑企業A對資金的利用效率下降，而且大額的應收賬款會直接影響營運資金的周轉，給企業帶來財務風險。 （四） 上述應收賬款問題對建筑企業A的影響建筑企業A存在較大數額的應收賬款，且營運資金周轉率低，加大了企業的資金成本和財務風險。具體包括以下幾個方面：1. 增大企業財務風險應收賬款的數額越大，賬齡越長，其發生壞賬的可能性越大，對企業造成的影響也越大。大量的應收賬款無法收回，再加上目前建筑企業A又將面臨“營改增”后原材料價格上漲的財務困難，為了保證資金鏈不斷裂，企業勢必要大量增加貸款，貸款雖然暫時解決了營運資金短缺的財務困難，但是企業又將償還大額的貸款利息，這樣一來，企業就陷入了營運資金短缺的怪圈。2. 增加社會不安定因素由于企業應收賬款數額較大，導致現金流小，企業有時無法按時或足額的支付本企業職工和勞務公司農民工的工資、醫療費等各項保險，本企業職工和勞務公司農民工的基本生活費和“五險一金”沒有保障，增加了社會不安定因素。3. 企業的總資產被夸大賬齡較長的應收賬款可能存在較大數額的壞賬，企業可能存在壞賬準備計提不充分的情況，從而夸大了企業的總資產，使得通過資產負債表反映的企業總資產與實際數據不一致。4. 降低企業資金的使用效率企業應收賬款的多少，直接影響應收賬款周轉率，應收賬款余額越大，應收賬款周轉率越小，表現出企業資金周轉速度低、使用效率低，致使企業資金短缺；另一方面現金有時間價值成本，當較多的應收賬款無法收回時，會形成較大的時間價值成本，無形當中增加了企業的管理成本三、 應收賬款管理的對策和完善措施建筑企業應收賬款總額普遍偏高，而且應收賬款周轉率很低，說明其在應收賬款管理方面較行業內其他企業有很大不足，所以建立完善的應收賬款管理機制迫在眉睫。（一） 制定應收賬款政策應堅持的原則1. 成本效益原則制定應收賬款政策要遵循成本效益原則，在為了大額減少應收賬款而加大催款力度和壞賬管理力度的同時，要全面權衡成本和利潤，既考慮到壞賬造成的損失，也要考慮大為應收賬款付出的管理成本，確保企業價值最大化。2. 信用管理原則企業要制定合理的信用制度，針對不同信用級別的發包單位，要制定不同的催收政策，對于信用級別高的企業，只需給予一般的關注即可，但是對于信用級別較低的企業，應集中精力進行調查分析，合理制定催收政策，加大催收力度。3. 長期利益原則在加大應收賬款管理的前提下，也要考慮到與發包單位的長期穩定的合作關系，頻繁的催收應收賬款可能會影響到本企業在發包單位中的良好形象，甚至導致合作關系破裂，所以催收的同時不能影響到企業發展的長期利益。（二） 完善應收賬款回收前的管理在回收應收賬款前有必要實施相應的管理手段，在這些管理措施中尤其需要重視以下幾點：1. 成立應收賬款管理部門針對應收賬款，建筑企業應成立相關的應收賬款專項管理部門，并配備具有相應專業知識和能力的人員，對應收賬款進行全面而細致的管理。2. 制定合理的信用制度信用制度即依據建筑行業環境、各個交易合作對象，所制定出的不同信用標準、信用時限的政策。建筑企業應根據資信評估企業、政府部門的相關資信評估法律以及以往與發包方的合作經驗制定合理的信用制度，根據信用制度對各個交易對象的應收賬款進行管理，減少由應收賬款帶來的壞賬。3. 詳細調查，如實分析發包方信用狀況有了合理的信用制度之后，建筑企業就應該對相關發包方的信息進行詳細的調查和如實的分析，以劃分客戶的信用等級，并對不同等級的發包方實行不同的信用政策。4制定適當的信用條件建筑企業應當制定適當的信用條件，當建筑企業與發包方簽訂合同時，應當使用不同的信用條件，如建筑企業在擬定合同的收款期限時，就必須明確相應的付款時間及與此相關的其他要求，包括信用時限、付款比例、付款方式等等。5制定恰當的收款計劃在做好相應信用標準之后，建筑企業必須提前制定一個恰當的應收賬款收款計劃，以減少應收賬款的收款費用、發生壞賬的風險以及應收賬款的機會成本。（三） 完善應收賬款回收的后續管理在完善了應收賬款回收前的管理后，企業還必須做好應收賬款無法回收或形成壞賬的準備，另外，如果順利回收，也應做好相應的管理。1. 加強合同管理建筑企業應高度重視合同管理，完善合同管理制度，加強過程控制，將合同款被拖欠的風險在合同條款上降至最低。首先在簽訂合同時，應按照信用制度在合同條款中列明付款期限、付款比例和付款方式，然后在合同實施期間實行合同動態管理。例如按照合同收款進度向業主方提交合同規定收款所具備的材料，確保及時按合同進度進行收款。如果遇到業主方延期支付，或未按合同付款比例支付合同價款的情況發生，要積極向企業應收賬款管理部門反映，以確定正確的處理方式，并實施相應的應對措施。對于合同的變更和補簽，更要做好相關的合同管理工作，以避免這部分工程完工驗收后無法收回工程款。2. 建立應收賬款回收期預警機制當下列情況發生時，要設有專人進行預警，要求應收賬款管理部門采取有效措施，保證盡快回款：（1） 應收賬款的信用收款期限即將屆滿。（2） 應收賬款信用收款期后未收回。（3） 債權的訴訟時效期限即將屆滿。3. 加強日常管理（1）全員參與的動態管理企業應建立資金協調小組，由總經理統一協調，財務部負責領導，應收賬款管理部門負責管理，項目部全員參與，建立并及時兌現獎罰制度，獎罰分明，調動全員的收款積極性。（2）建立日常清查制度。應收賬款清查內容包括：應收賬款業務發生的合規合法性；應收賬款賬面余額的真實性及正確性；應收賬款的所有權歸屬；應收賬款計價的正確性；應收賬款賬務處理的正確性；應收賬款表述的完整性（有無虛增或虛減情況）。在清查應收賬款時，同時清查相對應的應付賬款。對既有債權又有債務的同一債務人，應從應收賬款中抵扣應付賬款，以確認應收賬款的真實數額，清晰債權。每年年終時，應收賬款管理部門全面清查各項應收賬款，并與債務人核對清楚，做到債權明確，賬實相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時效內及時、定期地確認債權，以便最終通過法律途徑尋求債權保護。對企業經營有重大影響的應收賬款，應及時掌握債務單位的經營狀況，并對應收賬款風險做出評估，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握應收賬款的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。 （3）合理確定壞賬準備計提比例在確保不偏離企業會計制度的前提下，引入賬齡分析法與信用等級分析法相結合的方法來合理確定壞賬準備的計提比例。該方法的中心思想是：債務單位的信用等級不同，應收賬款的可收回性就不相同，壞賬準備的計提比例就不相同。例如：一個信用等級較高的債務單位，由于現金周轉問題或一時疏忽可能會延遲付款，但由于其信用等級較高，那么對該債務單位應付的款項所計提的壞賬準備就應當較低或者不計，而采取其他方式加速應收款項的回收。 在平時的應收賬款清查記錄中，應該有“拖款次數”的記錄。在計提比例后加上一個系數作為對債務單位信用的一個評價，然后再計提壞賬。計提系數=計提比例（1+拖款次數/合同次數）。例如某施工企業曾承建某發包單位項目20次，在對這些項目部的質保金統計中發現，對方逾期付款4次，該筆質保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設單位該筆質保金的壞賬計提比例可這樣確定：計提系數=5%（1+4/20）=6%。（4）實行“賬銷案存”的壞賬核銷制度壞賬核銷是應收賬款管理程序的終結，實行嚴格的壞賬核銷制度不但有利于真實反映企業的經營成果和財務狀況，而且有利于減少企業舞弊行為的發生。壞賬核銷制度應包括：建立壞賬核銷審批制度，嚴格的壞賬核銷標準和審批權限、審批程序，將減少企業舞弊的可能；建立“賬銷案存”制度，對已核銷的壞賬要進行專門的管理，只要債務人不是死亡或破產，都要盡可能地進行追收。4. 針對壞賬或賬齡高的應收賬款的管理方式（1）債權重組方式進行收款當債務人無法償還全部賬款時，我們可以考慮給其一定的折扣，通過債權重組的方式收回部分應收賬款，如果債務人用實物資產抵債，我們取得實物資產后，我們可以將實物資產變現，或是直接用