財政人員行政執法應引以為戒的幾個案例在建設法治社會的主旋律下，財政執法人員是否具有較高的法治意識，是否具備足夠的財政行政法律理論素養，是否掌握豐富的財政行政執法知識，直接關系到日常執法水平的高低。本章首先通過幾個案例引發財政執法人員對提高法治意識、規范執法行為的思考，并指出財政行政執法的作用和規范財政行政執法的意義，然后介紹財政行政執法的概念、特征及原則等基本財政行政法律理論，旨在提高財政行政執法人員的法治意識和自覺學習財政法律知識的積極性。 第一節 幾個案例帶來的思考一、案例（一）財政執法人員侵犯他人商業秘密某三環食品有限責任公司近年研制生產出一種新的保健飲料，市場銷路旺盛，一躍而成為當地的重點納稅戶。該保健飲料給三環公司帶來了可觀的經濟效益，該公司也制定了嚴格的保密措施。而與該公司同一城市的普利食品加工廠卻效益連年下降，為了扭轉不利局面，廠長何某曾多次與三環食品有限公司總經理高某商談合并組建大型食品有限公司，但遭到高某的拒絕。何某為搞垮競爭對手，想到在財政局工作的“哥們”王某，請王某設法搞到三環食品有限責任公司的保健飲料的配方。為了幫助朋友，法治觀念淡薄的王某準備利用自己手中的權力。在年末對企業進行年度財務檢查時，王某在對三環食品有限責任公司的賬簿進行了仔細的核查，又到車間與工人交談。最后，王某對三環食品有限責任公司的總經理高某說：你們公司的賬目有多處不一致的地方，有作假賬的嫌疑，這是檢查結論書，沒有意見請簽字。高某迫于無奈，只好如實告訴王某：為了保護商業秘密，公司有關新保健飲料的賬表全都密存起來，只有經過總經理的批準，他人才能看到。王某要求高某拿出賬表，高某遵令執行，王某詳細查看了該表，并作了記錄。這樣，王某就充分知悉了三環公司新保健飲料的配方以及使用劑量。隨后，王某將三環公司新保健飲料配方的情況悉數地告訴了何某。何某立即組織人員進行研究，對該配方及生產工藝進行改良，并將產品更名。普利食品加工廠將改良后的產品在銷售旺季投放市場，銷售立即火爆。為了感謝王某的大力支持，廠長何某在該城市有名的酒家設宴款待了王某，并將5萬元感謝費交給了王某。由于普力廠新產品的沖擊，三環食品有限公司新保健飲料的銷售額當年就減少1200萬元，利潤削減400萬元。三環公司通過調查了解，發現自己的新保健飲料配方被泄露，并被普利食品加工廠進行改良后生產更換名字的新產品，另查到是王某將配方泄露給普利食品加工廠的。于是，三環食品有限責任公司一紙訴狀，將王某告上法庭。 會計憑證、會計賬簿和其他會計資料準確、真實、完整地記錄了一個單位的經濟和財務信息，有的還涉及國家秘密和企業商業秘密。依法對這些會計資料實施監督檢查的部門和人員對在執法活動中知悉的國家秘密或商業秘密，應負有保密的責任，這是有關部門及其工作人員的法定義務。財政執法人員王某，利用工作之便，有意地竊取三環食品有限責任公司主導產品的配方，并不負責任地將當事人的商業秘密泄露給他人，致使三環公司主導產品當年就減銷1200萬元，利潤削減400萬元。王某的行為損害了三環食品右限責任公司的經濟利益，構成了對他人商業秘密的侵犯，違反中華人民共和國會計法(以下簡稱會計法)第34條規定的義務，同時也觸犯了中華人民共和國刑法(以下簡稱刑法)第397條之規定，王某將要承擔相應的法律責任。 (二)財政執法人員濫用職權，違法犯罪自食其果 某市財政局副局長李某主管全市的會計工作。市某公司會計張某為了使公司在達標檢查中過關，編制了虛假的財務會計報告。在2004年度的財務檢查中，李某帶領的檢查小組發現了這一問題，便查封了該公司的財務室，收繳了虛假的財務會計報告，同時收繳了該年度所有的會計憑證和會計賬簿。 李某決定對該公司處以8萬元的罰款，對會計張某處以2萬元的罰款，并限期在收到處罰決定書后15日內交納，逾期不交，則銷毀該公司所有的會計憑證和會計賬簿。 該公司認為處理過重，多次與市財政部門進行交涉，并與李某發生爭吵。李某惱羞成怒，遂將收繳的會計憑證、會計賬簿全部銷毀。 因無憑證，該公司應收款300余萬元無法收回，給國家財產造成巨大的損失。 檢察部門瀆職偵查局通過偵查，核實上述事實后認為：李某的行為構成了濫用職權罪，且情節特別嚴重，遂起訴至法院。 法院審理后做出如下判決：被告人李某犯濫用職權罪，判處有期徒刑5年。 該公司會計張某的行為顯然違法，根據會計法第43條的規定，財政部門對單位可以處5000元以上10萬元以下罰款，對有關責任人員可以處3000元以上5萬元以下罰款。因此，市財政局對該公司和會計張某的罰款并無不妥。但是，李某領導的檢查小組不僅收繳了虛假的財務會計報告，而且收繳了所有的財務會計憑證和會計賬簿，這便是濫用職權。尤其嚴重的是，李某在該公司和張某未在限期內交納罰款時，便將全部會計憑證和會計賬簿予以銷毀，這不僅違反了會計法第44條的規定，而且觸犯了刑法第397條的規定：國家機關工作人員濫用職權，致使公共財產，國家和人民利益遭受重大損失，情節特別嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑。由于李某的行為，致使300余萬元國家財產無法收回，應屬情節特別嚴重，處刑5年，應是量刑適當。同時根據會計法第44條的規定，應給予李某以開除公職的行政處分。 (三)具體行政行為違反法定程序，行政復議機關依法決定撤銷 1999年1112月，某省財政廳對若干會計師事務所的執業質量進行了抽查，發現該省金玉會計師事務所在對某卷煙廠和某營銷公司1998年度會計報表的審計中，未能嚴格按照獨立審計準則的要求執業，很多重要的、必要的審計程序未予履行，極不恰當地出具了無保留意見的審計報告，等等。 2000年1月28日，該省財政廳發出行政處罰決定書，決定對金玉會計師事務所及該所注冊會計師張某予以暫停執行國有企業年度會計報表審計業務一年，并沒收該事務所從事卷煙廠和營銷公司1998年度會計報表審計業務的收費20萬元。 金玉會計師事務所及其注冊會計師張某不服，認為省財政廳的處罰決定違反法定程序，且對違法性質的認定不清，于2000年3月7日向財政部提交了行政復議申請書，申請行政復議。財政部于2000年3月10日決定受理，2000年3月27日，該省財政廳向財政部提交了答復意見。之后，財政部根據行政復議法的有關規定，對該案進行了審理，對涉案的有關事實、依據和證進行了核查。2000年4月11日，財政部做出行政復議決定書，認為該省財政廳在做出行政處罰決定前，未書面告知金玉會計師事務所及注冊會計師張某擬對其做出行政處罰的事實、理由及依據，也未告知申請人有要求聽證的權利，違反了中華人民共和國行政處罰法和財政部門行政處罰聽證程序實施辦法的相關規定，決定撤銷該省財政廳的行政處罰決定，責令其重新依法做出行政處罰決定。這是一起因具體行政行為違反法定程序，行政復議機關依法決定撤銷的行政復議案。具體行政行為違反法定程序的，行政復議機關應當撤銷該具體行政行為。違反法定程序，是指被申請人不按照法定步驟、以法定形式在法定期限內做出具體行政行為。在實踐中主要有以下幾種情形：不經過應經過的步驟；附加不應該經過的環節；順序顛倒；方式不合法；不遵守時限等。法定程序是保證行政機關依法行政的重要因素，具體行政行為違反了法定程序，不僅侵犯了行政相對人合法的程序權利，也經常因此造成實體權利的侵害。諸類的案例在現實中還有很多。唯權力至上，把法律規定當成空文，最終導致行政權力的濫用，影響機關的形象，情節嚴重的，還使自己身陷囹圄。二、財政行政執法中的不規范現象除上述案例反映的法治觀念淡薄、不知法不懂法的現象外，在目前的財政行政執法中還存在其他不規范行為，具體表現有：一是執法主體不清晰。財政行政執法主體資格管理不夠規范，執法主體不到位，少數地區、單位財政行政執法主體混亂，一些不具備行政執法主體資格的內部單位，受小團體利益的驅動，擅自對外進行執法檢查和違規處罰，引起了一些不必要的行政復議和行政訴訟案件，受到撤銷和敗訴的執法案件時有發生。特別是農村稅費改革后要求財政部門作為農業稅執法征收主體，而部分縣、市仍然存在由村組干部代征稅款、代開稅票、財政干部當甩手掌柜等違規操作的現象，并且引發了個別惡性案件，嚴重地影響了財政行政執法形象。 二是執法程序不完整。財政部門少數單位在行政執法檢查過程中，由于缺少必要的監督和審核環節，執法檢查程序不完整，財政部門由于與被檢查單位存在管理與被管理的關系，有的對單位進行執法檢查不送達執法檢查通知書，而是打個電話了事；有的送達通知書不填寫送達回執、不讓收件人簽字，檢查結果不向被檢查單位通報，從而造成因程序不完整而遭到復議和訴訟輸官司的現象，增加了不必要的運行成本，嚴重地影響財政行政執法的聲譽。 三是執法檢查處罰不規范。部分財政執法人員在對單位進行執法檢查時自己檢查、自己結論、自己定性、自已處罰，違背財政行政執法查、處、審、繳相互分離的原則，影響了財政部門的公正執法和依法公正處理。要解決這些問題，只有通過規范財政行政執法管理，建立健全執法評議、考核、責任追究等制度來落實依法治國、依法理財基本方略，達到規范財政行政執法行為，提高財政行政執法水平的目的。財政執法人員應該自覺提高自身的法律素養，遠離不文明、不規范的執法行為，深刻認識財政行政執法的作用和規范財政行政執法的意義，做知法守法護法的示范者。 隨著我們國家法治進程的加快，財政行政執法在財政管理中的地位日益增強，在整個經濟監督體系中的作用日益顯著，成為整頓經濟秩序和加強財政管理的重要手段。嚴格依法行政、提高行政執法水平，是財政部門加強財政法制建設，促進依法理財的必然要求。財政部門的工作人員應充分認識到財政行政執法在財政工作和法制建設中的作用。(一)保證國家財稅、財務法律、法規、規章制度的貫徹落實 通過財政執法活動，檢查國家行政機關、社會團體、企事業單位是否嚴格執行國家財政、財務方面的法律法規和規章，對存在的違法違紀行為進行處罰，對不規范的行為監督其改正，以保證國家財稅、財務政策的貫徹落實和執行。(二)維護財經秩序，嚴肅財經紀律 通過財政執法，嚴肅查處財經領域存在的各種偷、逃、騙、抗稅和隨意減免稅問題，查處會計信息失真、假賬問題，查處擠占、挪用財政資金的行為，查處私設“小金庫”、資金體外循環問題，查處利用各種形式和手段侵吞、損失、浪費國有資產的問題，從而使財經秩序得到根本好轉，有效地遏制腐敗。(三)促進財政管理，提高財政管理效率 加強財政執法，將財政監督寓于財政改革和財政管理的全過程，形成有效的財政內部制約機制，對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督，并跟蹤問效，從而使財政管理科學嚴密，通過監督活動促進財政管理水平的提高。四、規范財政行政執法的意義 財政行政執法的重要作用決定了規范財政行政執法具有重要的意義。現實中財政行政執法不規范行為的存在，也應該能讓我們認識到規范財政行政執法的必要性和重要性。總體說來，規范財政行政執法的意義有：(一)規范財政行政執法，是落實依法治國戰略任務的需要 規范行政執法管理，嚴格依法行政，既是落實依法治國方略的根本要求和重要內容，也是市場經濟條件下體現政府機關行政宗旨和行政執法基本職能的必然要求。財政部門作為國家重要的經濟綜合職能部門，規范財政行政執法管理，提高財政部門依法理財、依法行政和依法執法水平，是貫徹落實依法治國方略的具體表現。隨著我國市場經濟體制的日趨完善和加入WTO后行政管理方式的轉變，更需要有規范、文明的財政行政執法行為。 (二)規范財政行政執法，是營造良好經濟發展環境的需要市場經濟就是法制經濟，經濟越發展法制越重要。優化經濟發展環境，就是要形成市場化的體制環境、公平競爭的市場環境、講究誠信的信用環境、規范高效的執法環境、優良便捷的服務環境，這些環境建設的構成歸根到底都離不開良好的法制環境。就財政部門來講，財政行政執法的內容很多，范圍很廣，如預算事項、會計事項、政府采購事項、稅收征管事項、注冊會計師事項等，這些都是執法范圍。這些事項都與經濟發展密切相關，在對這些事項的執法中，必須依法辦事，執法必須規范，否則將對整個的經濟運行環境產生負面影響。既要執法監督到位、依法辦事，又不能隨意越位或錯位甚至缺位，從而為經濟發展營造一個良好的公平競爭、寬松有序的運行環境，促進經濟快速發展。(三)規范財政行政執法，是推進公共財政建設的需要公共財政是一個以服務社會公共事務為目的的財政體制。近年來，各級財政部門按照建立公共財政的目標要求，積極探索推進了以部門預算、國庫集中支付、財會集中核算和政府采購、收支兩條線為主的一系列財政體制改革。這些重大改革，既涉及財政體制的轉換，又涉及財政管理制度的變革，這些改革都需要有規范的財政行政執法和良好的執法環境作保障。規范財政行政執法是加強財政法制建設的重要內容，也是推進公共財政建設的客觀要求。在市場經濟條件下，加強和規范財政行政執法是加強財政