1 目錄 摘摘 要要 2 Abstract 3 緒緒 論論 4 第一章第一章 小企業介紹小企業介紹 5 一 企業的一般概念 5 二 小企業的發展與會計支持 5 三 如何界定 小企業 標準 6 四 小企業會計的特殊性 7 五 小企業會計核算的原則 8 第二章第二章 小企業會計制度小企業會計制度 的概述的概述 9 一 為什么要發布 小企業會計制度 9 二 小企業會計制度 的內容及主要特征 10 三 小企業會計制度 的適用范圍 11 第三章第三章 小企業會計制度小企業會計制度 與與 企業會計制度企業會計制度 比較比較 12 一 資產類要素核算的主要差異 12 二 負債類要素核算的主要差異 14 三 所有者權益類要素核算的主要差異 14 四 成本類要素核算上的主要差異 15 五 損益類要素核算的主要差異 15 六 財務會計報告的主要差異 15 第四章 小企業會計制度對小企業發展的影響 16 一 小企業會計制度 對小企業發展的潛在影響因素 16 二 小企業會計制度的完善 18 結結 論論 20 參參 考考 文文 獻獻 20 2 摘摘 要要 隨著市場的不斷發展 社會需求的不斷變更 許多的小型企業在崛起 在我國小 企業規模小 數量大 若小企業加強管理 做到產品質優價廉 不僅可以使本身在市場競 爭中處于有利地位 也為協作配套的大中型企業實現產品質優價廉 提供了堅定的基礎 而 企業會計制度 已經不能滿足擴大的市場需求 不能夠有效的規范小企業的會計機構 會計工作和提高會計人員的素質 所以在 2004 年 4 月 27 日 為了健全會計制度 規范小 企業的會計核算 財政部會計司正式向全國印發 小企業會計制度 要求于 2005 年 1 月 1 日起全國執行 并將小企業會計制度的學習列入了全國會計人員繼續教育的培訓重點 小企業會計制度 是在遵循一般會計核算原則條件下 借鑒國際慣例 結合我國小企業 的實際情況 貫徹 中華人民共和國會計法 和 企業財務會計報告條例 以 企業會 計制度 為基礎制定的 充分體現了小企業自身特點及其會計信息使用者的需求 它同時 也對于整頓和規范小企業會計工作秩序 加強會計管理工作 促進小企業健康發展具有重 要的意義 關鍵詞 發展 變更 小企業 小企業會計制度 質優價廉 整頓 規范 3 Abstract With the continuous development of the market social demand unceasing change many small and medium sized enterprises in the rise of In China small enterprises small in scale large quantity If the small enterprises to strengthen management achieve product quality and cheap can not only make itself in the market competition in a good position but also for the cooperation of large and medium sized enterprises to achieve product quality and cheap to provide a firm foundation And enterprise accounting system has been unable to meet the expansion of market demand not be able to effectively regulate small business accounting bodies accounting work and improve the quality of accounting personnel so in April 27 2004 in order to perfect accounting system regulate small business accounting finance accounting division formally to the nation issued accounting system of small enterprises on January 1 2005 requirement of national executive and the small business accounting system the study on the accounting staff continuing education training emphasis Small enterprise accounting system follows the principle of accountant business accounting condition draw lessons from international convention combination of small enterprises in China s actual situation carry out the Republic of China and the Regulations on financial accounting reports of enterprises with enterprise accounting system basis fully embodies the small enterprises characteristics and the needs of users of accounting information At the same time it also to rectify and standardize the order of small business accounting strengthen the accounting management promote the healthy development of small enterprises is of great significance Key words development change small business small business accounting system quality and cheap rectify normative 4 緒緒 論論 隨著我國會計改革的深入和完善 企業會計制度建設也在逐步加強 2004 年 4 月 27 日 財政部正式發布了 小企業會計制度 全國小企業必須從 2005 年 1 月 1 日起 結束舊賬 建立新賬 嚴格按照 小企業會計制度 的規定進 行核算 小企業會計制度 是我國統一會計制度的重要組成部分 其頒發是 繼 企業會計制度 金額企業會計制度 之后我國會計制度改革進程中的又 一件大事 它們三個構成了完整的企業會計制度體系 小企業是目前我國經濟中最活躍 最具有潛力的社會經濟組織 它的規模小 數量多 是國民經濟的重要組成部分 它是促進市場競爭和經濟繁榮的基礎力 量 在擴大就業 改善人民生活等方面 具有不可或缺的作用 據不完全統計 小企業數量占我國企業法人總數近 95 其最終產品和服務的價值約占全國 GDP 的 50 1 但在實際工作中 相當部分小企業會計機構不很健全 會計人員 素質相對較低 各項管理制度不夠規范 而 小企業會計制度 的頒布實施既 滿足了廣大小企業加強企業管理 規范會計核算的需要 又簡化了小企業會計 核算方法 降低了小企業的管理成本 既保證了小企業投資者和社會公眾了解 企業會計信息的需求 又適應了小企業現有會計人員業務水平較低的現狀 小企業會計制度 中規定 本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對 外籌集資金 經營規模較小的企業 在這之中所稱 不對外籌集資金 經營 規模較小的企業 是指不公開發行股票或債券但不包括向銀行或其他金融機 構借款的情況 小企業不包括以個人獨資及合伙形式設立的企業 1曾培清主編 小企業會計制度實用指南 中國市場出版社 2004 年 7 月第一版 第一 頁 前言 5 第一章第一章 小企業介紹小企業介紹 一 企業的一般概念 企業是指依法設立的 以營利為目的 從事生產經營活動的獨立核算的經濟組織 一般情 況下企業有如下特征 1 企業是社會經濟組織 企業作為社會經濟的一個重要組成部分 主要是從事經濟活動 他是一定人員和一定財產的一種組合形式 2 企業是以營利為目的 從事生產經營活動的社會組織 企業長時生產經營活動是指創造 社會財富和提供服務的活動 以營利為目的是指企業從事生產 經營或提供勞務都是為 了獲取利潤 3 企業是實行獨立核算的社會經濟組織 核算是對企業發生的經濟業務事項進行確認 計 量 記錄 計算 報告的過程 實行獨立核算是指區域根據市場需要自主經營 自負盈 虧 自我發展 能夠對經濟業務事項作出全面反映和控制 4 企業是依法設立的社會經濟組織 企業通過依法設立 可以取得相應的法律地位 企業 的法律地位可分為兩種 一種是法人企業 一種是非法人企業 法人企業是指具有民事權 利能力和民事行為能力 依法獨立承擔民事責任的經濟組織 非法人企業則是指以自己的 名義從事生產 經營和提供服務活動 但不獨立承擔民事責任的經濟組織 企業按照資產的多少 經營能力的大小 可以分為不同的企業規模 我們習慣上按照大型 企業 中型企業和小型企業進行劃分 由于企業規模的劃分缺乏非常科學的依據 特別 是中小型企業的劃分更難準確 因此 一般情況下 可以將中小型企業劃分為一類 大 型企業劃分為另一類 二 小企業的發展與會計支持 相對于大中型企業而言 小企業一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業 包括規 模在規定標準以下的法人企業和自然人企業 小企業由于投資少 運轉靈活 已經成為 企業的主要形式 大力發展小企業 對于我國這樣一個人口眾多 生產力水平不高 地 區差異大的發展中國家 更加具有特殊重要性 但現實是 由于傳統計劃經濟體制的影 響 長期對于小企業沒有給于充分的重視 不少小企業在管理 融資 技術 信息 人 員培訓等方面存在許多問題 為了促進小企業的健康發展 應從全局和戰略的高度重視 小企業 進一步加大對小企業的扶持力度 其實 影響小企業發展除了資金 人才 信息 技術 市場準入等方面 還有備受企業界 關注的深層次原因是 作為一個相對完整的體系 中小企業促進法 除了財政支持 融 資支持 鼓勵技術升級以外 還包括政府采購 社會服務 會計制度這三個關鍵環節 政府采購法 規定 政府采購在同等條件下 應當確定一定比例或優先購買小企業的 貨物 工程和服務 針對海外市場開拓還需要對小企業提供出口信貸 出口信用保險 支持小企業產品出口 小企業信用體系建設等內容進行研究 作出相應的規定 以解決 這方面對小企業發展的影響 發展小企業需要有一個會計支持系統 這個系統主要反映在會計制度方面 會計制度是進 行會計工作所遵循的規則 方法和程序的總稱 會計雖然是一種通用的商業語言 但會計 制度也應該為企業量身打造 從財務會計的角度看 由于中小企業有著與大型企業不同的 特點 中小企業財務報告的詳細程度 報告對象 報告方式均應有別于大型企業 也就是 說應該對中小企業實行差別報告 Differential Reporting 在 2000 年 6 月 21 日 國 務院發布的 企業財務會計報告條例 單獨對小企業做了一個規定 規定小企業的會計 6 標準由財政部另行規定 2 在我國建立差別報告規范體系 可以減輕小企業在會計核算和 報告方面的負擔 建立一套適合其自身特點的會計核算制度 提高中小企業水平 而為小 企業建立一個公平 合理的經營環境 我國需要在會計上與國際會計界保持一致 制定小 企業會計制度 簡化會計處理 財務人員可以把更多的精力放在企業內部控制 財務分析 和決策等工作上來 節約會計核算成本 提高會計預測 分析 決策效益 三 如何界定 小企業 標準 1 國際上關于小企業的劃分標準 世界各國 或地區 中小企業界定的標準大致可分為三類 一類是以單一從業人數作為界 定標準 如意大利和法國 二類是既可以用從業人數作為界定標準又可以用資本額或營業 額作為界定標準 如日本 三類是同時采用從業人員和營業額作為界定標準 但不同行業 具體要求不同 如美國 由于各國經濟發展水平不同 產業背景不同 不可能在國際層面 就不同層次的企業規定統一的標準 英國 1985 年公司法 第 247 和 247A 節包含了對小型企業的定義 一個企業的資格條件 營業額為 280 萬英鎊 總資產為 140 萬英鎊 平均雇員人數為 50 人 對于任何企業 除 了新成立的企業以外 必須兩年滿足上述資格條件 才能符合小企業的定義 德國 商法 對企業規模的劃分是依據資產負債表總額 年度銷售收入 年度職工平均人 數等三個指標來劃分的 這里所指的資產負債表總額是指資產負債表日的報表總額 年度 銷售收入是指資產負債表日以前 12 月的銷售收入總額 年度職工平均人數是指 3 月 31 日 6 月 30 日 9 月 30 日 12 月 31 日職工人數的簡單算術平均數 美國小企業管理局一般把雇員人數不超過 500 人 銷售收入不足 500 萬美元的企業 稱之 為小企業 日本 中小企業基本法 界定的中小企業從業人數 300 人以下或資本金 1 億日元以下的工 礦企業 從業人數 100 人以下或資本金 3000 萬日元以下的商業批發企業 以及從業人員 50 人以下或資本金 1000 萬日元以下的零售和服務企業 2 我國關于小企業的界定標準 我國 小企業 界定的標準應該圍繞資產總額 營業額和雇員人數三方面 并以會計需求 的特殊性為基準 給予適當的確定 小企業應該是同時具備以下兩個標準的為小企業 1 不對外籌集資金 即不公開發行股票和債卷 2 經營規模較小的企業 該標準從資產總額 營業額和雇員人數三方面 分別不同行業 加以規定 工業 小型企業必須符合以下條件 職工人數 300 人以下 或銷售額 3000 萬元以下 或資 產總額為 4000 萬元以下 建筑業 小型企業必須符合以下條件 職工人數 600 人以下 或銷售額 3000 萬元以下 或 資產總額為 4000 萬元以下 批發和零售業 零售業小型企業必須符合以下條件 職工人數 100 人以下 或銷售額 1000 萬元以下 批發業小型企業必須符合以下條件 職工人數 100 人以下 或銷售額 3000 萬元 以下 交通運輸和郵政業 交通運輸業小型企業必須符合以下條件 職工人數 500 人以下 或銷 售額 3000 萬元以下 或資產總額為 4000 萬元以下 郵政業小型企業必須符合以下條件 職工人數 400 人以下 或銷售額 3000 萬元以下 或資產總額為 4000 萬元以下 住宿和餐飲業 小型企業必須符合以下條件 職工人數 400 人以下 或銷售額 3000 萬元以 下 或資產總額為 4000 萬元以下 2會計人員繼續教育系列編寫組 小企業會計制度實務與案例 經濟科學出版社 2004 年 9 月第一版 第 5 頁 7 四 小企業會計的特殊性 小企業在其規模 組織結構 企業組織形式等各方面與大企業有著明顯的不同 小企業的 經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯 所以導致了小企業有以下的特殊性 1 小企業會計信息需求與供給的特殊性 1 小企業會計信息需求的特殊性 首先 是小企業會計信息內部的使用者對社會信息需求的簡要性 小企業簡單的產權結 構降低了對會計信息詳盡性的要求 大多數小企業基本不存在所有權與經營權分離現象 這就決定了對于會計信息 所有者的投資決策需求與經營者的管理需求合二為一 由此 直接減少了對社會信息詳盡性的需要 相比較而言 由于小企業財力有限 融資能力差 控制風險能力不足 面臨的持續經營的風險大 這便決定了小企業的會計應著眼于內部 信息的需求上 其次 小企業會計信息的外部使用者對會計信息需求的針對性 對于中小企業的外部信息 需求來講 納稅管理需求成為小企業會計信息的第一外部需求 會計報表納稅需要的重要 性得到提高 目前 國家逐漸退出對中小企業的經營 但由于其逃避納稅 逃廢債務的愿 望比大型企業更為強烈 出于國家稅收征管和小企業申報納稅的需要 為稅務部門提供最 準確的征管方面的信息作為小企業會計信息提供的一個重要目標 小企業限于資信條件和資本運作能力 通常不具備直接融資的條件 一般只能尋求間接 融資 銀行資金幾乎是企業生存的主命脈 因此銀行也是小企業會計信息的主要需求者 通過會計信息對小企業的信貸進行監督 然而在現階段 我國銀行對小企業貸款仍主要 考慮有無不動產作為抵押 財務信息只是參考標準 2 新企業會計信息供給的特殊性 一些對信息使用者影響不大的信息可以不提供 信息提供的成本大于資產效益的信息也 可以不提供 因此 從提供會計信息的成本角度考慮 小企業的特點和實際情況要求適 當簡化會計核算程序 小企業的經濟業務比較簡單 資產業務量等方面規模相對較小 會計人員素質良莠不齊 如果要求其執行復雜的會計處理程序 詳細的業績報告披露 一是不符合成本效益原則 沒有必要 二是受小企業會計人員素質的限制 會計信息質 量也必然達不到要求 2 小企業會計機構的特殊性 由于小企業結構組織簡單 員工人數少 出于成本效益方面的考慮 在企業會計結構設置 上 有的獨資小企業干脆不設置會計機構 有的企業即使設置會計機構 一般也是層次不 清 分工不太明確 另外 小企業內部牽制制度 稽核制度 定額管理制度 計量驗收制 度 財務清查制度 成本核算制度 財務收支審批制度等基本制度 總的來說殘缺不全 或者雖有其中幾項制度 實際工作中從未認真執行過 3 小企業會計工作核算的特殊性 由于部分小企業會計核算沒有制度 所以導致會計信息缺乏可比性 會計信息質量參差不 齊 主要存在以下問題 1 會計核算主題界限不清 大部分小企業的經營權與所有權沒有發生分離 造成企業產權與個人財產界限不清 尤其 是小企業中的民營企業 投資者就是經營者 企業財產與個人家庭財產經常發生相互占 用的情況 給會計核算工作帶來困難 2 建賬不規范或不依法建賬 會計核算常有違規操作 有些小企業根本不設賬 以票代賬 或者設賬 但賬目混亂 還有一部分小企業設兩套賬 或多套賬 小企業的管理者常干預會計工作 會計人員受制于管理者或受利益驅使 往 往按管理者的意圖行事 表現在會計核算方面 待攤費用 預提費用不按規定攤提 人 8 為操作利潤 采用倒軋賬的方式記賬等等 3 用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大 或者難以獲得 原始憑證的獲取要付出成本 是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格 若要發票要加價 價格較高 不要發票價格低 兩者的差價是稅款 小企業往往希望以較 低的價格成交 但是又無法取得記賬所需的合法憑證 還有小企業發生費用后無法取得發 票 只能取得不合規的收據 企業只好不做此賬 或相互之間調劑票據 五 小企業會計核算的原則 小企業在會計核算時 應當遵循以下基本原則 1 小企業的會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據 如實反映其財務狀況和經營 成果 2 小企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算 而不應僅以法律形式作為會計核 算的依據 3 小企業提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要 4 小企業的會計核算方法前后各期應當保持一致 不得隨意變更 如有必要變更 應將變 更的內容和理由 變更的累積影響數 或累積影響數不能合理確定的理由等 在會計報 表附注中予以說明 5 小企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行 會計指標應當口徑一致 相互可 比 6 小企業的會計核算應當及時進行 不得提前或延后 7 小企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了 便于理解和運用 8 小企業的會計核算應當一權責發生制為基礎 凡在當期已經實現的收入和已經發生或應 當負擔的費用 不論款項是否收付 都應作為當期的收入和費用 凡是不屬于當期的收 入和費用 即使款項已在當期收付 也不應作為當期的收入和費用 9 小企業在進行會計核算時 收入與其成本 費用應當相互配比 同一會計期間內的各收 入與其相關的成本 費用 應當在該會計期間內確認 10 小企業的各項資產在取得時應當按照實際成本計量 其后 各項資產賬面價值的調整 應按照本制度的規定執行 除法律 法規和國家同一會計制度另有規定外 企業不得 自行調整其賬面價值 11 小企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 凡支出的效益僅及 于本年度 或一個營業周期 的 應當作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個會計 年度 或幾個營業周期 的 應當作為資本性支出 12 小企業在進行會計核算時 應當遵循謹慎性原則 13 小企業的會計核算應當遵循重要性原則 在會計核算過程中對交易或事項應當區別其 重要性程度 采用不同的核算方法 如發生非貨幣性交易 應當按以下原則處理 1 以換出資產的賬面價值 加上應支付的相關稅費 作為換入資產的入賬價值 2 非貨幣性交易中如果發生補價 應區別不同情況處理 1 支付補價的小企業 應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費 作為 換入資產的入賬價值 2 收到補價的小企業 應按公式確定換入資產的入賬價值和應確認的損益 3 在非貨幣性交易中 如果同時換入多項資產 應當按各項資產的公允價值占換入資產公 允價值總額的比例 對換出資產的賬面價值總額和應支付的相關稅費等進行分配 以確 定各項換入資產的入賬價值 9 第二章第二章 小企業會計制度小企業會計制度 的概述的概述 一 為什么要發布 小企業會計制度 財政部發布 小企業會計制度 是為了進一步貫徹 中華人民共和國會計法 和 企業財 務會計報告條例 對規范小企業會計行為 促進小企業健康發展 都具有非常重要的現 實意義 1 小企業在我國市場經濟中的地位以及對會計信息有不同需求 我國小企業的基本現狀是規模小 數量多 據不完全統計 小企業數量占我國企業法人總 數近 95 其最終產品和服務的價值約占全國 GDP 的 50 隨著社會主義市場經濟的不斷 發展和完善 小企業在我們國家經濟中的地位日益突出 并且成為最活躍 最有潛力的 新的經濟增長點之一 在我們社會主義市場經濟中 小企業具有舉足輕重的作用 長期 以來 我國一直實行統一的企業會計制度 即企業不論規模大小 不論組織形式如何 不論其經營的復雜程度如何 都要求其核算所遵循的制度 提供會計報表的格式及項目 是一致的 這種一刀切的方法 使我國的會計制度未能反映小企業生產經營的特點 造 成小企業為遵守統一會計制度而付出過高的成本代價 在會計的法規制度和會計標準方 面 要求小企業與大中型企業一樣去執行統一的標準 看來是不利于小企業參與市場競 爭 也是有些不切合實際 鑒于這種情況 客觀上需要根據小企業的實際情況單獨制定 會計標準 以體現小企業自身的特點及其會計信息使用者的需求 2 小企業的管理水平和會計工作的實際狀況 制約我國小企業發展的真正瓶頸還是在于企業內部管理 且內部會計控制不健全具有普遍 性 首先是經營者的構成仍處于較低水平 目前小企業經營者主要來自 一是 20 多年改 革開放中由集體創建發展起來的企業經營者 這部分經營者通常文化水平較低 二是原 企業中的管理人員 這部分經營者的能力往往局限于經營管理的某個環節 三是完成了 原始積累的個體工商業者 這部分經營者數量最多 也是最缺乏系統的企業經營管理能 力的群體 四是近幾年一批有抱負 有志向 具有較強拼搏精神的青年 但其所占比例 較低 創業時間較短 經營管理能力和經驗尚需積累 因此 目前的小企業很大一部分 仍未從家庭經濟中脫出來 經營管理仍處于小生產階段 疲于追隨市場找客戶 疏于確 立本企業的個性 靈魂與理念 表現為 管理水平較低 其次是小企業的組織結構多為 集權制 目前小企業的組織形式有獨資 合伙和有限責任公司 無論采用哪種組織形式 小企業的組織結構多是集權制 經營機構和內部組織機構較為簡單 沒有太多的管理層 次 容易形成 一言堂 的現象 在管理制度 工作規范 技術規范等方面都很少即使 有也不全面 人員十分有限 往往是一個人身兼數職 管理上往往隨意性強 缺乏管理 的制度化 規范化和程序化 最后是小企業結構不全面 財務不透明 小企業會計信息 的質量還有待于提高 3 推行有差別的會計制度有利于與國際慣例接軌 在企業會計規范方面 有差別的會計制度作為一項會計慣例早被世界上許多國家所采用 英國是世界上最早對小企業會計規范進行研究的國家 在其公認會計原則的基礎上專門 制定了小企業財務報告準則 在德國 會計信息披露規范是基于法律形式和規模分類的 不同的企業規模 就有著不同的會計信息披露要求 國際會計準則理事會也對中小企業 會計問題給與了足夠的重視 我國在遵循一般會計核算原則的條件下 結合我國小企業 的實際情況 頒布 小企業會計制度 有利于與國際慣例接軌 4 進一步貫徹和落實 中小企業促進法 的需要 中小企業促進法 第四條規定 國務院負責制定中小企業政策 對全國中小企業的發 10 展進行統籌規劃 國務院負責企業工作的部門組織實施國家中小企業政策和規劃 對全 國中小企業工作進行綜合協調 指導和服務 二 小企業會計制度 的內容及主要特征 1 小企業會計制度 的內容 2004 年 4 月 27 日 財政部正式發布了 小企業會計制度 全國小企業必須從 2005 年 1 月 1 日起 嚴格按照 小企業會計制度 的規定進行核算 小企業會計制度 是在遵循 一般會計核算原則的條件下 借鑒國際慣例 結合我國小企業的實際情況 以 企業會 計制度 為基準制定的 充分體現了小企業自身的特點及其會計信息使用者的需求 那 么 小企業會計制度 包括哪些主要內容呢 從該制度總的情況來看 小企業會計制度 有以下六部分構成 第一部分是總說明 主要規定了這個制度的依據 適用范圍 小企業的會計核算記賬本位 幣的規定 應該遵循的會計制度的基本原則和基本要求 第二部分規定了會計科目的名稱和編號 同時也規定了 小企業本身可以根據實際情況 在不違反統一核算要求的原則下 靈活處理 會計科目共六十個 資產類會計科目 28 個 負債類會計科目 13 個 所有者權益類科目 5 個 成本類會計科目 2 個 損益類會計科目 12 個 第三部分是會計科目的使用說明 具體規定了六十個會計科目的核算范圍 明細賬的設置 怎么樣使用 怎么樣進行核算 第四部分是會計報表的格式 在 小企業會計制度 里面規定小企業報的報表 主要包括 資產負債表 利潤表 現金流量表和應交增值稅明細表等 其中 把資產負債表和利潤 表作為小企業的基本會計報表 與一般的企業相比 這兩張表比較簡化 現金流量表不 做強制的要求 第五部分會計報表編制說明 分別就資產負債表 利潤表 現金流量表和應交增值稅明細 表的項目及其編制做了的規定 同時也規定了會計報表附注應披露的內容 第六部分是主要會計事項分錄舉例 針對小企業的主要會計事項 規定了一部分舉例 為 小企業會計通過核算提供一些指南 2 小企業會計制度 的主要特征 小企業會計制度 的主要特征是在遵循一般會計核算原則的條件下 借鑒國際慣例 結 合我國小企業的實際情況 根據通俗易懂 簡便易行 充分體現小企業自身及其會計信 息使用者的需求和特點等要求加以制定的 企業會計制度 相比 其主要不同點有 1 考慮到長期資產的金額較難確定及計提長期資產減值準備過程中需要較多的職業 判斷等情況 小企業會計制度 僅要求對短期投資 存貨及應收款項計提減值準備 不要求對固定資產 無形資產等長期資產計提減值準備 2 考慮到小企業投資的情況較少 完全運用 企業會計制度 中關于長期股權投資 的核算規定存在一定的困難 小企業會計制度 對小企業在被投資單位具有控制 共 同控制或重大影響的投資 僅要求按照簡化的權益法核算 3 對于借款費用的核算 要求小企業在固定資產開始建造至達到預定可使用狀態之 前所發生的專門借款的借款費用 均可資本化計入固定資產成本 而不必與資產支出數 相掛鉤 4 對于融資租入的固定資產 由于在計算最低租賃付款額過程中涉及職業判斷及對 未來現金流量折現預計等困難 小企業會計制度 對于符合融資租賃條件的固定資產 以合同或協議約定支付租賃款及融資租入固定資產達到預計可使用狀態前發生的其他有 關必要支出確定其入賬價值 5 對于 企業會計制度 中提供的一些可選擇的 會計處理方法 結合小企業實際 11 選擇了其中比較符合小企業特點的方法 如要求小企業采用應付稅款法核算所得稅等 6 從會計報表體系來看 考慮到小企業及會計信息使用者的需求 僅要求小企業提 供資產負債表和利潤表兩種基本報表 有需要編制現金流量表的 也僅限于用直接法編 制表內項目 不要求編制補充資料 等等 三 小企業會計制度 的適用范圍 2000 年 6 月國務院發布實施了 企業財務會計報告條例 在該條例中 對小企業的劃分 標準做出了原則規定 不對外籌集資金 經營規模較小的企業 小企業會計制度 對此 做出進一步細化的規定 即 不對外籌集資金 是指不公開發行股票和債券 經營 規模較小 則采用了原國家經濟貿易委員會 原國家發展計劃委員會 財政部 國家統 計局等四部門于 2003 年 2 月制定發布的 中小企業標準暫行規定 國經貿中小企 2003 143 號 該標準主要是從資產總額 營業額和雇員人數三個方面對工業 建筑業 批發零售業 交通運輸和郵政業 住宿和餐飲業等行業中小企業的劃分作出了規定 以 工業企業為例 同時滿足職工人數 300 人及以上 銷售額 3000 萬元及以上 資產總額 4000 萬元及以上 即為大型或中型企業 其余的為小企業 再如對于商品零售業 中型 企業須同時滿足職工人數 100 人及以上 銷售額 1000 萬元及以上的標準 中型企業標準 以下的為小企業 根據上述小企業界定的標準 小企業會計制度 的適用范圍是指不公 開發行股票和債券的 在國家規定的中型企業標準以下的法人企業 在此 值得注意的是 3 1 個人獨資及合伙形式設立的小企業不適合 小企業會計制度 2 按照 小企業會計制度 進行核算的小企業 如果需要公開發行股票或債券等 應轉 為執行 企業會計制度 如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的 應 轉為執行 企業會計制度 企業從執行 小企業會計制度 轉為執行 企業會計制度 時 按會計政策及其變更的相關規定進行處理 3 集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下 為統一會計政策及合并報表等目的 集團內的小企業應執行 企業會計制度 4 符合 小企業會計制度 規定的小企業 可以按照 小企業會計制度 進行核算 也 可以選擇執行 企業會計制度 但已按照 小企業會計制度 進行核算的小企業 不能在 執行 小企業會計制度 的同時 選擇執行 企業會計制度 的有關規定 選擇執行 企 業會計制度 的小企業 不能在執行 企業會計制度 的同時 選擇執 小企業會計制度 的有關規定 3郝建國 王國生 許群主編 小企業會計制度講解與實務 中國市場出版社 2004 年 10 月第三版 第 4 頁 12 第三章第三章 小企業會計制度小企業會計制度 與與 企業會計制度企業會計制度 比較比較 2004 年 4 月 27 日 財政部發布了 財會 2004 2 號 文件 決定從 2005 年 1 月 1 日起在全 國小企業范圍內實施 小企業會計制度 小 企業會計制度 充分體現了小企業自身的 特點 對完善會計法規制度 規范小企業的會計行為 提供真實完整的會計信息 將起到 積極作用 本文就 小企業會計制度 和 企業會計制度 在會計核算上存在的主要差異 作一比較 一 資產類要素核算的主要差異 1 資產取得時的入賬價值 1 接受捐贈固定資產的計價 小企業會計制度 對接受捐贈的固定資產規定 如捐 贈方提供了有關憑據的 按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費 作為固定資產的成 本 如果捐贈方未提供有關憑據 則按其市價或同類 類似固定資產的市場價格估計的金 額 加上由企業負擔的運輸費 保險費 安裝調試費等作為固定資產成本 而 企業會計 制度 對接受捐贈的固定資產則除規定以憑據上的金額加上相關稅費或市價加相關稅費作 為其成本外 還特別指出 如同類或類似固定資產不存在活躍市場的 按該接受捐贈的固 定資產的預計未來現金流量現值作為其入賬價值 2 融資租入固定資產的計價 小 企業會計制度 規定 融資租入的固定資產 按照租賃協議或者合同確定的價款 加上運 輸費 途中保險費 安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息 支出和匯兌損益后的金額作為其成本 而 企業會計制度 規定 融資租入的固定資產 按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者 作為其入賬 價值 如果融資租賃固定資產占企業資產總額比例等于或小于 30 的 在租賃開始日 企 業也可以按最低租賃付款額 作為其入賬價值 4 3 長期債權投資成本的確定 小 企業會計制度 規定 以支付現金方式購入的長期債權投資 按實際支付的價款扣除支付 的稅金 手續費等 如實際支付的價款中含有應收利息 還應扣除應收利息部分 后的金 額作為債券投資的成本 即企業購入債券所發生的手續費等相關稅費 直接計入當期損益 不計入投資成本 而 企業會計制度 規定 以支付現金購入的長期債權投資 按實際支 付的全部價款 包括稅金 手續費等相關費用 減去已到付息期但尚未領取的債權利息 作為初始投資成本 如果所支付的稅金 手續費等相關稅費金額較小 可以直接計入當期 財務費用 不計入投資成本 即 企業會計制度 對購入長期債券支付的相關稅費 原則 上計入投資成本 同時 運用重要性原則 金額較小的可以直接計入當期財務費用 不計 入投資成本 2 資產的期末計價 1 資產減值準備的計提范圍 如果企業資產發生減值 小企業會計制度 要求對應 收款項 短期投資 存貨等計提減值準備 以反映其實際價值 不要求對固定資產 在建 工程 無形資產 長期投資等計提減值準備 而 企業會計制度 則要求對應收款項 短 期投資 存貨 固定資產 在建工程 無形資產 長期投資 委托貸款等計提減值準備 2 計算和確定資產減值準備的方法 小企業會計制度 規定 短期投資應按照總成 本與總市價孰低計量 當總市價低于總成本時 應當計提短期投資跌價準備 而 企業會 計制度 規定 短期投資應按照成本與市價孰低計量 對市價低于成本的差額 應當計提 短期投資跌價準備 企業在運用成本與市價孰低法 可以根據其具體情況 分別采用按投 4小企業會計制度編輯組 小企業會計制度 中國國際廣播出版社 2004 年 8 月第一版 第 147 頁 13 資總體 投資類別或單項投資計提跌價準備 如果某項短期投資比較重大 如占整個短期 投資 10 及以上 應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備 即 小企業會計 制度 對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準備 而 企業會計制度 對短期投資 采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準備 對存貨跌價準備的確定 兩個制度規定也有不同 小企業會計制度 規定 存貨跌價準 備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量 對于數量繁多 單價較低的存貨 可 以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值 而 企業會計制度 規定 存貨跌價準備應按 單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區 生產和銷售的產品系列相關 且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估 價的存貨 可以合并計量成本與可變現凈值 對于數量繁多 單價較低的存貨 可以按存 貨類別合并計量成本與可變現凈值 5 3 會計科目的設置 1 小企業會計制度 設 應收股息 科目 核算小企業因進行股權投資應收取的現金 股利及進行債權投資應收取的利息 而 企業會計制度 則分設 應收股利 和 應收利息 科目 分別核算其相應內容 2 小企業會計制度 設 材料 科目 核算小企業庫存的各種材料 包括原料及主要 材料 輔助材料 外購半成品 外購件 修理用備件 備品備件 燃料 包裝物等的 實際成本 而 企業會計制度 則分設 原材料 和 包裝物 等科目 分別核算其相應內容 3 有些科目 小企業會計制度 沒有設置 而 企業會計制度 設置了 如 待處 理財產損溢 未確認融資費用 固定資產減值準備 無形資產減值準備 在建工程 減值準備 委托貸款 等科目 4 核算方法和賬務處理 1 資產短缺或溢余的核算 小企業會計制度 對資產的短缺或溢余不通過 待處理財 產損溢 科目核算 比如 小企業會計制度 規定 盤盈的固定資產 按其市價或同類 類 似固定資產的市場價格 減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額 借記 固定 資產 科目 貸記 營業外收入 科目 盤虧的固定資產 則按其賬面凈值 借記 營業外支 出 科目 按已提折舊 借記 累計折舊 科目 按固定資產原價 貸記 固定資產 科目 而 企業會計制度 規定 對資產的短缺或溢余應先通過 待處理財產損溢 科目核算 然后 根據短缺或溢余的不同原因再分別作出處理 2 長期債券投資溢折價的攤銷方法 小企業會計制度 規定 債券的溢價或折價在債 券存續期間內于確認債券利息收入時以直線法攤銷 而 企業會計制度 則規定 既可以 采用直線法 也可以采用實際利率法 3 長期股權投資的核算方法 小企業會計制度 和 企業會計制度 都規定應根據不 同情況 對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算 但具體的賬務處理規定有較大差 別 在成本法下 小企業會計制度 規定 股權持有期間內 企業應于被投資單位宣告發放 現金股利或利潤時確認投資收益 而 企業會計制度 規定 被投資單位宣告分派的利潤 或現金股利 作為當期投資收益 企業確認的投資收益 僅限于所獲得的被投資單位在接 受投資后產生的累積凈利潤的分配額 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超 過上述數額的部分 作為初始投資成本的收回 沖減投資的賬面價值 即確認投資收益時 企業會計制度 有限制條件 而 小企業會計制度 則全部確認為投資收益 5小企業會計制度編輯組 小企業會計制度 中國國際廣播出版社 2004 年 8 月第一版 第 42 頁 14 在權益法下 小企業會計制度 采用簡化的權益化核算 即投資時不核算股權投資差額 只是于每個會計期末 按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份 額 調整長期股權投資的賬面余額 而 企業會計制度 則采用復雜的權益法 比如 投 資時投資企業的初始投資成本與應享有被投資企業所有者權益份額之間的差額 作為股權 投資差額處理 計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益 在會計期末 按照應享有 或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額 調整長期股權投資的賬面余額 但企業按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時 應以取得被投資 單位股權后發生的凈損益為基礎 4 融資租入固定資產的核算 小企業會計制度 規定 小企業應在租賃開始日 按租 賃協議或合同確定的價款 運輸費 途中保險費 安裝調試費以及融資租入固定資產達到 預定可使用狀態前發生的借款費用等 借記 固定資產 融資租入固定資產 科目 按 租賃協議或合同確定的設備價款 貸記 長期應付款 應付融資租賃款 科目 按支付的 其他費用 貸記 銀行存款 等科目 6 而 企業會計制度 則規定 企業應在租賃開始日 按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值 借記 固定資產 科目 按最低租賃付款額 貸記 長期應付款 應付融資租賃款 科目 按 其差額 借記 未確認融資費用 科目 未確認融資費用 應當在租賃期內各個期間 按合 理的方法進行分攤 分攤時 借記 財務費用 科目 貸記 未確認融資費用 若租賃資產 占企業資產總額比例等于或小于 30 的 在租賃開始日 企業也可按最低租賃付款額作為 固定資產的入賬價值 借記 固定資產 科目 貸記 長期應付款 應付融資租賃款 科目 5 以應收債權融資或出售應收債權的核算 小企業會計制度 分別以應收賬款等應收 債權為質押取得銀行借款時 企業將應收債權出售給銀行等金融機構 根據企業 債務入 及銀行之間的協議不附有追索權的 即在所售應收債權到期無法收回時 銀行等金融機構 不能向出售應收債權的企業進行追償 所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的 情況下 企業在出售應收債權過程中如附有追索權 即在有關應收債權到期無法從債務入 處收回時 銀行有權向出售應收債權的企業追索 或按照協議約定 企業有義務按照約定 金額自銀行等金融機構收回部分應收債權等三方面的會計處理作了明確的規定 而 企業 會計制度 對此無相關規定 二 負債類要素核算的主要差異 1 借款費用的核算 小企業會計制度 規定 為購建固定資產而發生的專門借款 在滿 足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用 全部計入固定資產成本 而 企業會計制度 規定 計入固定資產成本的借款費用須與資 產支出數相掛鉤 2 會計科目的設置 小企業會計制度 和 企業會計制度 負債類科目的設置基本相同 主要的區別是 小企業會計制度 設 應付利潤 科目 核算小企業經董事會或類似機構決 議并經批準分配的利潤 含現金股利 而 企業會計制度 設置 應付股利 科目核算相 應的內容 此外 由于 小企業會計制度 適用于不對外籌集資金的企業 因而無 應付債 券 核算內容和相應的會計科目 三 所有者權益類要素核算的主要差異 1 資本公積的內容 小企業會計制度 規定 小企業資本公積主要包括資本溢價 外幣 資本折算差額 接受捐贈非現金資產準備 其他資本公積等四項內容 企業會計制度 規定 資本公積除上述內容外 還包括股權投資準備 撥款轉入等內容 由此產生 資本公 積 明細科目內容的不完全一致 6小企業會計制度編輯組 小企業會計制度 中國國際廣播出版社 2004 年 8 月第一版 第 50 頁 15 2 盈余公積的內容 小企業會計制度 規定小企業盈余公積主要包括法定盈余公積 任 意盈余公積和法定公益金三部分 企業會計制度 規定除上述內容外 還包括儲備基金 企業發展基金和利潤歸還投資等內容 由此產生 盈余公積 明細科目內容的不完全一致 3 利潤分配 明細科目的設置 小企業會計制度 規定 利潤分配 設置 7 個明細科目 即 其他轉入 提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 應付利潤 轉作 資本的利潤和未分配利潤 企業會計制度 規定 利潤分配 設置 12 個明細科目 含 外商投資企業 即 其他轉入 提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 提取儲備基金 提取企業發展基金 提取職工獎勵及福利基金 利潤歸還投資 應付優先 股股利 應付普通股股利 轉作資本 或股本 的普通股股利和未分配利潤 4 由于 小企業會計制度 適用于不對外籌集資金的企業 因而只使用 實收資本 會計科 目 四 成本類要素核算上的主要差異 1 收入核算上兩個制度差異不大 如果說有差異 則主要是 企業會計制度 對各種收 入的核算規定得比較詳細 比如分期收款銷售 售后購回等業務的核算有明確規定 而小 企業由于業務