第七章-稅收征收管理第二節 稅收征收管理一、稅收征收管理的形式（一）行業管理（條條管理）適用于工商戶集中、行業分工清楚、歸口管理明確的一些城市的稅收征收管理。（二）區域管理（塊塊管理、分片管理）按行政區域設立稅務機構進行征收管理；適用于大城市和縣城的管理。（三）按經濟性質管理 在市、縣范圍內按納稅人的經濟性質設立稅務機構進行征收管理；適合于大中城市和縣城工商戶的征收管理。（四）巡回管理 對征收面廣、流動性大、季節性強、稅源零星分期的納稅人進行征收管理。適用于農村和集貿市場的稅收征管。（五）駐廠管理 適用于大型企業或重點稅源單位的征管。二、稅款征收的管理（一）稅款征收的方式1、查賬征收 適用于財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位。2、查定征收 賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或者進銷貨的納稅單位。3、查驗征收 經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅人。4、定期定額征收 無完整考核依據的納稅人。【例-單選題】經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅人適用于（ ）稅款征收管理方式。A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.定期定額征收網校答案：C網校解析：本題考查稅款征收方式。（二）稅款征收的內容1、應納稅額的核定（1）核定應納稅額的對象納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額: 依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的； 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。（2）核定應納稅額的方法參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;按照成本加合理費用和利潤核定;按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;按照其他合理的方法核定。2、關聯企業的稅收調整制度（1）關聯企業的認定在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接擁有或者控制關系；直接或間接同為第三者擁有或者控制;在其他利益上具有相關聯關系。（2）關聯企業計稅依據調整方法按照獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格;按照再銷售給無關聯關系的第三者的轉售價格所應取得的收入和利潤水平;按照成本加合理費用和利潤;其他合理的方法。納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。3、扣繳義務人代扣、代收稅款的制度稅務機關按照規定付給扣繳義務人代扣代繳、代收代繳手續費。扣繳義務人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。（三）納稅擔保1、納稅擔保的適用對象（1）稅務機關有根據認為從事生產經營的納稅人有逃避納稅義務行為的。（2）欠繳稅款的納稅人需要出境的；出境前向稅務機關結清應納稅款或者提供擔保。（3）納稅人從事臨時經營以及未領取營業執照從事工程承包或提供勞務的；（4）外來經營者需要在本地購買發票的。2、納稅擔保的具體形式【例-單選題】關于納稅擔保，下列說法錯誤的是（）。A.國家機關不得作為納稅擔保人B.法律、行政法規規定的沒有擔保資格的單位和個人不得作為納稅擔保人C.納稅擔保人，是指在中國境內具有納稅能力的自然人、法人或者其他經濟組織D.納稅擔保，包括符合條件的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及以符合擔保條件的財產提供的擔保網校答案：C網校解析：本題考查基本概念。納稅擔保人是指在中國境內具有納稅擔保能力的公民、法人或者其他經濟組織可以作為納稅擔保人。（四）稅收保全措施和強制執行措施1、稅收保全措施（1）稅收保全措施的內容稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納稅款;在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應納稅收入的跡象的，稅務機關可責令納稅人提供納稅擔保。如果納稅人在不能提供納稅擔保的情況下，稅務機關經縣以上稅務局（分局）局長批準，可以對該納稅人采取稅收保全措施。書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。【提示】個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內；個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。（2）采取稅收保全措施的前提和條件第一，納稅人有逃避納稅義務的行為第二，必須是在規定的納稅期之前和責令限期繳納稅款的期限內。2、稅收強制執行措施（1）稅收強制執行的內容從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。（2）稅收強制執行的適用范圍未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，經責令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務人納稅擔保人拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。（五）稅款追征與退還1、稅款的追征處理（1）因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。（2）因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。（3）對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定的限制。【例-單選題】關于稅款追征的說法，錯誤的是（ ）。A.因稅務機關責任，致使納稅人少繳納稅款的，稅務機關在5年內可要求補繳稅款，但不加收滯納金B.因稅務機關責任，致使納稅人少繳納稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款，但是不得加收滯納金C.對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務機關可無限期追征稅款、滯納金，不受規定期限的限制D.因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可延長至5年。網校答案：A網校解析：本題考查稅款追征與退還。因稅務機關責任，致使納稅人少繳納稅款的，稅務機關在3年內可要求補繳稅款，但不加收滯納金。2、稅款退還的處理納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。三、減免稅管理（一）減免稅種類的一般劃分1、法定減免；2、特案減免3、臨時減免（二）減免稅管理規程1、減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。（1）納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。（2）納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。（3）納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規定需經稅務機關審批或沒有規定申請期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。（4）減免稅審批機關由稅收法律、法規、規章設定。對減免稅金額較大或減免稅條件復雜的項目，各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關可根據效能與便民、監督與責任的原則適當劃分審批權限。各級稅務機關應按照規定的權限和程序進行減免稅審批，禁止越權和違規審批減免稅。2、減免稅的申請、申報和審批實施（1）納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規定的減免稅期限內，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料：減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等。財務會計報表、納稅申報表。有關部門出具的證明材料。稅務機關要求提供的其他資料。由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請，主管稅務機關應當自受理申請之日起10個工作日內直接上報有權審批的上級稅務機關。（2）稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據以下情況分別作出處理：申請的減免稅項目，依法不需要由稅務機關審查后執行的，應當即時告知納稅人不受理。申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應當告知并允許納稅人更正。申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在5個工作日內一次告知納稅人需要補正的全部內容。申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正減免稅材料的，應當受理納稅人的申請。（3）稅務機關受理或者不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任。稅務機關需要對申請材料的內容進行實地核實的，應當指派2名以上工作人員按規定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務機關對減免稅實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業所在地區縣級稅務機關具體組織實施。減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。有審批權的稅務機關對納稅人的減免稅申請，應按以下規定時限及時完成審批工作，作出審批決定：縣、區級稅務機關負責審批的減免稅，必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務機關負責審批的，必須在30個工作日內作出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須在60個工作日內作出審批決定。在規定期限內不能作出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。（4）稅務機關作出的減免稅審批決定，應當自作出決定之日起10個工作日內向納稅人送達減免稅審批書面決定。減免稅批復未下達前，納稅人應按規定辦理申報繳納稅款。（5）納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報以下資料備案：減免稅政策的執行情況；主管稅務機關要求提供的有關資料。主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。3、減免稅的監督管理（1）納稅人已享受減免稅的，應當納入正常申報，進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當申報繳納稅款。稅務機關和稅收管理員應當對納稅人已享受減免稅情況加強管理監督。（2）稅務機關應結合納稅檢查、執法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清查、清理，加強監督檢查，主要內容包括：納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。納稅人享受減免稅的條件發生變化時,是否根據變化情況經稅務機關重新審查后辦理減免稅。減免稅稅款有規定用途的，納稅人是否按規定用途使用減免稅款；有規定減免稅期限的，是否到期恢復納稅。是否存在納稅人未經稅務機關批準自行享受減免稅的情況。已享受減免稅是否未申報。（3）減免稅的審批采取誰審批誰負責制度，各級稅務機關應將減免稅審批納入崗位責任制考核體系中，建立稅收行政執法責任追究制度。建立健全審批跟蹤反饋制度。建立審批案卷評查制度。建立層級監督制度。稅務機關越權減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規定處理。稅務機關應按照實質重于形式原則對企業的實際經營情況進行事后監督檢查。4、減免稅的備案屬于“風、火、水、震”等嚴重自然災害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區以及西部地區新辦企業年度減免屬于中央收入的稅收達到或超過100萬元的，國家稅務總局不再審批，審批權限由各省級稅務機關具體確定。審批稅務機關應分戶將減免稅情況（包括減免稅項目、減免依據、減免金額等）報省級稅務機關備案。各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關應在每年6月底前書面向國家稅務總局報送上年度減免稅情況和總結報告。由國家稅務總局審批的減免稅事項的落實情況應由省級稅務機關書面報告。減免稅總結報告內容包括：減免稅基本情況和分析；減免稅政策落實情況及存在問題；減免稅管理經驗以及建議。四、出口退稅管理（一）出口退稅的范圍1、出口退稅的貨物范圍（1）具備貨物出口條件，給予退稅的貨物必須屬于增值稅、消費稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發票（抵扣聯），屬于征收消費稅的還應取得由企業開具并經稅務機關和銀行（國庫）簽章的出口貨物消費稅專用繳款書；必須報關離境；在財務上做出口銷售。（2）不具備貨物出口條件，特準退稅的貨物（3）具備貨物出口條件，除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，不予退稅的貨物：原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖等 。2、出口退稅的企業范圍（1）具有外貿出口經營權的企業；（2）委托出口的企業；（3）特定出口退稅企業：外輪供應公司、對外修理修配企業、對外承包工程公司（二）出口退稅的形式1、不征不退的形式來料加工、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的作法保稅區內加工企業出口貨物2、免、抵、退形式 適用于具有出口經營權的生產企業自營出口或委托出口的自產貨物。免稅：對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節的增值稅;抵稅：生產企業出口自產貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等進項稅額抵頂內銷貨物的應納稅額;退稅：生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。