新準則下科目設置及與舊準則的比較新會計準則中第38號首次執行企業會計準則規范了新舊準則的銜接，2006年11月份，財政部出臺了企業會計準則第38號首次執行企業會計準則應用指南，具體規定了新舊準則的轉換要求。由于各單位設置的新科目可能存在差異，以下科目僅供參考（各單位需要根據本單位情況進行修改）：（按照制造業的業務范圍列舉，含利潤表項目）1舊準則沒有、新準則增設的會計科目序號類別代碼名稱8資產類1101交易性金融資產25資產類1321代理業務資產26資產類1401材料采購（原為物資采購）29資產類1402在途物資41資產類1501持有至到期投資42資產類1502持有至到期投資減值準備43資產類15033可供出售金融資產45資產類1512長期股權投資減值準備46資產類1521投資性房地產47資產類1531長期應收款63資產類1702累計攤銷65資產類1711商譽67資產類1811遞延所得稅資產77負債類2101交易性金融負債82負債類2211應付職工薪酬83負債類2221應交稅費92負債類2314代理業務負債93負債類2401遞延收益104負債類2901遞延所得稅負債116所有者權益類4201庫存股120成本類5301研發支出131損益類6101公允價值變動損益149損益類6601銷售費用（原為營業費用）153損益類6701資產減值損失2舊準則有、新準則取消的會計科目序號類別原代碼名稱4資產類1101短期投資5資產類1102短期投資跌價準備13資產類1161應收補貼款14資產類1201物資采購（新準則為材料采購）16資產類1221包裝物（新準則包含在周轉材料）17資產類1231低值易耗品（新準則包含在周轉材料）19資產類1241自制半成品23資產類1261委托代銷商品24資產類1271受托代銷商品26資產類1291分期收款發出商品29資產類1402長期債權投資30資產類1421長期投資減值準備31資產類1431委托貸款48負債類2141代銷商品款49負債類2151應付工資50負債類2153應付福利費52負債類2171應交稅金53負債類2176其他應交款56負債類2201待轉資產價值59負債類2311應付債券62負債類2341遞延稅款64所有者權益類3103已歸還投資75損益類5203補貼收入78損益類5402主營業務稅金及附加80損益類5501營業費用3一般企業新舊科目轉換表原會計科目新會計科目備注序號科目編號科目名稱科目編號科目名稱11001現金1001庫存現金直接轉換21002銀行存款1002銀行存款直接轉換31009其他貨幣資金1015其它貨幣資金直接轉換41101短期投資1101交易性金融資產科目取消、追溯調整1503可供出售金融資產51102短期投資跌價準備1101交易性金融資產科目取消、追溯調整1503可供出售金融資產61111應收票據1121應收票據直接轉換71121應收股利1131應收股利直接轉換81122應收利息1132應收利息直接轉換91131應收賬款1122應收賬款直接轉換101133其他應收款1221其他應收款直接轉換111141壞帳準備1231壞帳準備直接轉換121151預付賬款1123預付賬款直接轉換131161應收補貼款1221其他應收款科目取消、降為二級141201物資采購1401材料采購科目取消、內容變化1402在途材料151212原材料1403原材料直接轉換161221包裝物1411周轉材料科目取消、按需設置171231低值易耗品1411周轉材料科目取消、按需設置181232材料成本差異1404材料成本差異直接轉換191241自制半成品科目取消、按需設置201243庫存商品1406庫存商品直接轉換211244商品進銷差價1407商品進銷差價直接轉換221251委托加工物資1408委托加工物資直接轉換231261委托代銷商品科目取消、按需設置241271受托代銷商品科目取消、按需設置251281存貨跌價準備1471存貨跌價準備直接轉換251291分期收款發出商品1531長期應收款科目取消、內容變化261301待攤費用科目取消、按需設置271401長期股權投資1511長期股權投資內容變化、追溯調整1101交易性金融資產1503可供出售金融資產281402長期債權投資1501持有至到期投資內容變化、追溯調整1101交易性金融資產1503可供出售金融資產291421長期投資減值準備1101交易性金融資產內容變化、追溯調整1503可供出售金融資產1502持有至到投資減值準備1512長期股權投資減值準備301431委托貸款1501持有至到投資科目取消、內容變化1502持有至到投資減值準備311501固定資產1601固定資產核算內容變化1521投資性房地產1621生產性生物資產321502累計折舊1602累計折舊核算內容變化1622生產性生物資產累計折舊331505固定資產減值準備1603固定資產減值準備直接轉換341601工程物資1605工程物資直接轉換351603在建工程1604在建工程直接轉換361605在建工程減值準備科目取消、按需設置371701固定資產清理1606固定資產清理直接轉換381801無形資產1521投資性房地產內容變化、追溯調整1701無形資產1711商譽391805無形資產減值準備1703無形資產減值準備核算內容變化1711商譽401815未確認融資費用2702未確認融資費用直接轉換411901長期待攤費用1801長期待攤費用直接轉換421911待處理財產損溢1901待處理財產損溢直接轉換432101短期借款2001短期借款直接轉換442111應付票據2201應付票據直接轉換452121應付賬款2202應付賬款直接轉換462131預收賬款2203預收賬款直接轉換472141代銷商品款取消482151應付工資2211應付職工薪酬科目取消、降為二級492153應付福利費2211應付職工薪酬科目取消、降為二級512161應付股利2232應付股利直接轉換522171應交稅金2221應交稅費直接轉換532176其他應交款2221應交稅費科目取消、內容變化542181其他應付款2241其他應付款直接轉換552191預提費用科目取消562201待轉資產價值2901遞延所得稅負債科目取消、內容變化6301營業外收入572211預計負債2801預計負債內容變化、追溯調整582301長期借款2501長期借款直接轉換592311應付債券2502應付債券直接轉換602321長期應付款2701長期應付款直接轉換612331專項應付款2711專項應付款直接轉換、內容變化622341遞延稅款1811遞延所得稅資產科目取消、追溯調整2901遞延所得稅負債633101實收資本4001實收資本直接轉換643103已歸還投資4001實收資本科目取消、降為二級653111資本公積4002資本公積核算內容變化663121盈余公積4101盈余公積直接轉換683141利潤分配4104利潤分配直接轉換694101生產成本5001生產成本直接轉換704105制造費用5101制造費用直接轉換714107勞務成本5201勞務成本直接轉換（三）首次執行日資產負債表各項目轉換說明1. 現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備和預付賬款科目（10個）新準則設置了相同的會計科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬。2. 短期投資和短期投資跌價準備科目新準則沒有設置短期投資和短期投資跌價準備科目，而設置了交易性金融資產和可供出售金融資產科目，并要求分別成本、公允價值變動進行明細核算。調賬時，應當根據新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。拆分科目的標準：短期投資中的股票、債券等項目，按照持有性質不同劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產，具體劃分到那個項目，需要管理當局劃定持有目的，為了近期出售而持有的金融資產，劃分為交易性金融資產，可供出售金融資產的范圍為初始確認時既被指定為可供出售的非衍生金融資產及不屬于交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項三類以外的金融資產。價值計量：交易性金融資產和可供出售金融資產的計價基礎為公允價值，公允價值的確定方法為：活躍市場中的報價；無活躍市場采用估值；初始取得的交易價格等。轉換分錄：借：交易性金融資產或可供出售金融資產成本（公允價值）短期投資跌價準備（賬面余額）貸：短期投資（賬面余額）利潤分配（公允價值與賬面價值差額，利潤分配不足時列盈余公積）3. 應收補貼款科目新準則沒有設置應收補貼款科目。調賬時，將應收補貼款科目的余額轉至其他應收款科目。4. 物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、受托代銷商品、待攤費用和存貨跌價準備科目（12個）新準則設置了材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、和存貨跌價準備科目，核算內容與原制度基本相同。存在有其他類型存貨的企業，可以按照實際情況增設科目。調賬時，應注意新舊準則的核算口徑問題，新會計準則的原材料科目核算內容包括主要材料、外購半成品、修理用備件、輔助材料、包裝材料、燃料等，周轉材料科目核算的內容包括包裝物、低值易耗品等。這些項目的調整可按照對應項目，以賬面余額調賬。5. 自制半成品、委托代銷商品和分期收款發出商品科目新準則沒有設置自制半成品、委托代銷商品和分期收款發出商品科目，而設置了發出商品科目。調賬時，應將委托代銷商品科目的余額轉入發出商品科目；對分期收款發出商品科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發出商品部分轉入發出商品科目，已經滿足收入確認條件的發出商品部分轉入主營業務成本科目。也可沿用委托代銷商品科目核算委托其他單位代銷的商品。對自制半成品的核算，可以單獨設置科目。6. 長期股權投資科目新準則設置了長期股權投資科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準則還設置了交易性金融資產和可供出售金融資產科目。調賬時，應對長期股權投資科目的余額進行分析。具體調整事項包括：對子公司的投資：如果不存在股權投資差額，則以2006年12月31日長期投資賬面價值直接轉為對子公司的投資成本。如果存在股權投資差額，需要檢查是否屬于同一控制下企業合并形成的投資差額，如果屬于同一控制下企業合并形成的股權投資差額，將股權投資差額全額沖銷：借：利潤分配（利潤分配不足時列盈余公積）貸：長期投資股權投資差額如果股權投資差額為貸方余額，做相反的會計分錄。沖銷股權投資差額后，以長期投資賬面余額作為執行新會計準則長期投資的投資成本。非同一控制下企業合并形成的股權投資差額，如果為貸方余額，與上述處理方式相同。如果為借方余額，不做調整，直接以長期投資賬面余額作為執行新會計準則的投資成本。對合營公司、聯營公司等采用權益法核算的長期股權投資：如果存在股權投資差額的貸方余額，將股權投資差額貸方余額轉入利潤分配科目，以沖銷股權投資差額的后賬面余額作為執行新會計準則的投資成本。如果存在股權投資借方余額，不做調整，直接以長期投資賬面余額作為執行新會計準則的投資成本。上述投資相對應的長期股權投資減值準備金額應自長期投資減值準備科目轉入長期股權投資減值準備科目。投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，以長期投資賬面余額做為執行新會計準則的投資成本。除以上投資事項外的其他長期投資，如對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權投資，按照管理層確定的持有目標，分別轉入交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期資產科目，具體判斷標準和價值計量可比照短期投資賬務結轉處理。7. 長期債權投資科目新準則沒有設置長期債權投資科目，而設置了交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產科目。調賬時，應當按照新準則的劃分標準，將原制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。屬于交易性金融資產或可供出售金融資產的部分：借：交易性金融資產（或可供出售金融資產）成本（公允價值）長期投資減值準備（賬面余額）貸：長期債權投資（賬面余額）利潤分配（公允價值與賬面價值的差額）屬于持有至到期投資的部分：借：持有至到期投資投資成本（票據面值）持有至到期投資利息調整長期投資減值準備（賬面余額）貸：長期債權投資（賬面余額）8. 委托貸款科目新準則沒有設置委托貸款科目。調賬時，應將委托貸款本金、利息科目的余額分別轉入持有至到期投資投資成本、應計利息科目。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自委托貸款減值準備科目轉入持有至到期投資減值準備科目。9. 固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、工程物資、在建工程、在建工程減值準備、固定資產清理、無形資產和無形資產減值準備科目新準則設置了固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、工程物資、工程物資-減值準備（或是一級科目）、在建工程、在建工程-減值準備（或是一級科目）、固定資產清理、無形資產和無形資產減值準備科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。另外，新準則增設了投資性房地產和累計攤銷科目，以賺取租金或資本增值為目的的固定資產項目，按照新會計準則的要求作為投資性房地產核算，其計價方式可選擇公允價值和成本價。采取成本價計量的處理如下：借：投資性房地產（賬面原值）累計折舊（賬面余額）貸：投資性房地產累計折舊（或攤銷）固定資產或無形資產如果采用公允價值計量的標準，投資性房地產采用公允價值計量模式，按照如下方式調整：借：投資性房地產（首次執行日公允價值）累計折舊（賬面余額）固定資產減值準備或無形資產減值準備（賬面余額）盈余公積貸：固定資產或無形資產（賬面余額）利潤分配（公允價值與賬面價值的差額，負數時列借方）10. 商譽科目原制度中商譽項目在無形資產科目中核算，新準則增設了商譽科目，并且核算內容和核算方法有所改變。一般情況下，按照原會計準則核算集團范圍內不存在商譽項目，不存在調整事項。如個別單位有商譽余額，按照形成的原因，區分是否屬于同一控制下企業合并產生，沖銷留存收益或作為商譽的入賬成本。11. 長期待攤費用和待處理財產損溢科目新準則設置相同科目，其核算內容與原制度相應科目的范圍有所差異，開辦費不再作為資本化項目，直接列入管理費用。如開辦費賬面有余額，采取未來適用法處理，即列入2007年度利潤表。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬。12. 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債科目原會計準則規定所得稅可以采用應付稅款法或納稅影響會計法核算，采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置遞延稅款科目。而新準則規定要采用納稅影響會計法，按照資產負債表債務法進行資產處理。對采用納稅影響會計法的，首先沖銷遞延稅款余額，調整留存收益。對采用應付稅款法核算的，進行賬務轉換時，各單位要在其他項目調整完畢的基礎上，對調整后的資產負債表項目余額逐項分析，確定各項目余額與按照稅法規定的計稅基礎之間存在的暫時性差異后，以現行所得稅稅率計算確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，按照計算結果調整留存收益。對計算出來的應納稅暫時性差異，做如下調整：借：利潤分配（利潤分配不足彌補時，沖減盈余公積）貸：遞延所得稅負債對計算出來的可抵扣暫時性差異，做如下調整：借：遞延所得稅資產貸：利潤分配特別說明：確認遞延所得稅資產時應當是預計未來可以實現的。13. 短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、代銷商品款、應付股利、應付利息、其他應付款科目新制度設置了相同的科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。其中采用收取手續費方式收到的代銷商品款，可以將2314代理業務負債科目改為2314受托代銷商品款。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬。14. 預提費用科目新制度中未設置該科目。期末如有余額，應根據其余額性質，轉入應付利息等科目核算。15. 應付短期債券科目新準則沒有設置應付短期債券科目，而設置了交易性金融負債科目。調賬時，對于持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按首次執行日公允價值自應付短期債券等科目轉入交易性金融負債成本科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整盈余公積和年初未分配利潤科目金額。16. 應付工資、應付福利費、應交稅金和其他應交款新準則設置了應付職工薪酬和應交稅費科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，將應付工資和應付福利費科目的余額轉入應付職工薪酬科目，將應交稅金和其他應交款科目的余額轉入應交稅費科目。對于首次執行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足預計負債確認條件的，應將因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債做如下調整：借：利潤分配（利潤分配不足彌補時，沖減盈余公積）貸：應付職工薪酬17. 待轉資產價值科目該科目為外商投資企業接受非現金捐贈的專用核算科目，新準則規定捐贈收入列為營業外收入核算，接受非現金捐贈沒有設置過渡科目。如果首次執行日該科目有余額，應作如下調