營改增后計價規則的變化提綱一、營改增改革的背景與動態二、營改增對工程造價的影響三、工程計價規則的變化四、工程計價的解決方案一、營改增改革的背景與動態營改增，顧名思義，就是營業稅改征增值稅，兩稅互斥，增值稅是所有稅種中最復雜的。建筑業營業稅3%，增值稅11%（適用一般計稅方法）。營改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規模和深度，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。一些建企必然會因稅制變化而沒有調整經營策略而被淘汰，剩下的是強大的應變能力強的建企，他們與房企的談判能力和定價能力更強，最后，建企稅負的增加或轉嫁給房企，建企的經營風險蔓延到房企。所以，誰也不能掉以輕心，誰能不能破壞行業的生態。營業稅是地稅。增值稅是共享稅，中央75%，地方25%。營改增涉及中央、地方、企業之間的利益調整。根據營業稅改征增值稅試點方案（財稅2011110號文）“總體稅負不增加或略有下降，”李克強說：“這項改革不只是簡單的稅制轉換，更重要的是有利于消除重復征稅，減輕企業負擔。”營改增是為了實現結構性減稅和消除重復性征稅，果真如此嗎？根據理論測算，營改增減輕稅負83%；而根據實際測算，增加稅負93%，折合營業稅率5.8%。根據之前的營改增試點，企業稅負大幅增加。營改增是大勢所趨，可以消除重復性征稅，若取得成功，必須降低稅率，否則，企業稅負不減反增。二、營改增對工程造價的影響營改增對工程造價產生全面又深刻的影響。“營改增”將沖擊原有造價模式，解構目前的造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據都將發生重大變化，工程招投標、計價規則、計價依據、造價信息、合約規劃等都發生深刻的變革。工程規則也隨之變化。1、計稅方法的區別營業稅應納稅額=營業額營業稅率(3%)增值稅分兩種：a簡易計稅方法：應納稅額=銷售額征收率（3%）b一般計稅方法：應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=銷售額增值稅率（11%）增值稅稅制下的銷售額均指價外稅，即不含銷項稅額。含稅銷售額與不含稅銷售額需進行換算。含稅銷售額就是價稅合計。銷售額=含稅銷售額-稅額稅額=含稅銷售額（1+稅率）稅率或銷售額=含稅銷售額（1+稅率）。2、價稅分離工程造價必須“價稅分離”，否則，無法確定進項稅額，建企按稅前造價交納增值稅。（1）采用“裸價”計入稅前造價因稅率不同，可抵扣規則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。營改增下的計價規則應該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構計價體系。新計價體系會更加嚴謹，更加精細，更加復雜。之前，造價稅金按綜合費率計取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。（2）材料價“價稅分離”材料價格包含運雜費、運輸損耗費、采購和保管費等費用。涉及更復雜的換算。實際操作不能這樣細分，材料價格一般為綜合價格，然后價稅分離。（3）機械費“價稅分離”機械臺班較復雜，包括臺班單價、臺班折舊費、臺班大修費、臺班經常性修理費、臺班安拆費、臺班進出場費、臺班人工費、臺班燃料動力費等。除人工費，均進行價稅分離，以除稅價進入造價。（4）政府發布的信息價也要“價稅分離”信息價中要素價格也要價稅分離，格式相應調整。序號要素編碼要素名稱單位除稅單價稅率稅額含稅單價1203368APP防水卷材卷170.9401709417%29.05982906200（5）定額的調整不和管是政府定額、行業定額還是企業定額，均需作出調整：人工工日、材料、機械臺班，耗量不作調整；定額基價中的人工費不調整，材料費、機具使用費均扣除其進項稅額；其他材料費、其他機具使用費，以金額“元”表示的應以適用增值稅率扣減其進項稅定額；以百分比“%”表示的不作調整，與材料費、機具使用費同比例下浮。3、抵扣鏈打通營改增的核心是抵扣鏈條打通，環環相扣，層層抵銷，抵扣鏈條完整。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規模納稅人。小規模納稅人是年應稅銷售額標準小于500萬及不經常發生應稅行為。小規模納稅人可以轉為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉為小規模納稅人或轉換的流程復雜。增值稅作為價外稅它完全顛覆了原來建筑產品的造價構成。不僅對建企自身產生影響，而且對整個產業鏈、上下游產生影響。有的明賺實虧，有的明虧實賺，這完全取決于有多少可抵扣的進項稅。三、工程計價規則的變革1、新計價規則根據建標辦20164號文“住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知”：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規費+措施費（原文件無，此為筆者所加，此項必不可少）。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算，如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，還得剝離其中的稅額。2、營改增計價實例以APP防水卷材為例APP防水卷材除稅單價170.94017094元/卷。除稅金額29914.53元。進項稅額5085.47元。含稅價款(價稅合計)35000元。稅前造價29914.53元。稅后造價=29914.53（1+11%）=33205.13元。應納稅額=銷項稅額-進項稅額=29914.5311%-5085.47=-1794.87元，建企損益=33205.13-（-1794.87）=35000元。銷項稅額為稅前造價，人工、材料、機械進項稅額不計入造價。銷項稅額少于進項稅額可以下期繼續抵扣。增值稅下，“價稅分離”產品定價和計價規則的核心，是營改增后計價體系最本質的變化。定價原則：以不含稅單價進行報價、計價和核價。同樣的工程，以增值稅計價比營業稅計價，工程造價平均降幅2.6%。原因是構成造價要素不含進項稅。在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規模納稅人兩種，情況變得異常復雜。計價時都先了解供應商的納稅類型，都要對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進行換算，這讓人崩潰。思考題：若某工程消耗鋼筋100噸，鋼筋含稅單價2500元/噸。試計算稅前造價和進項稅。鋼筋含稅價款=1002500=250000元。鋼筋屬于大宗商品，增值稅率17%。其中除稅金額=250000（1+17%）=213675.21元。進項稅額=213675.2117%=36324.79元。或這樣換算：鋼筋除稅單價=2500（1+17%）=2136.7521元/噸。除稅金額=1002136.7521=213675.21元。進項稅額=213675.2117%=36324.79元。鋼筋含稅價款(價稅合計)=除稅金額+進項稅額=213675.21+36324.79=250000元增值稅下，“價稅分離”產品定價和計價規則的核心，是營改增后計價體系最本質的變化。稅前造價=250000-36324.79=213675.21元。稅后造價=213675.21（1+11%）=237179.48元。不考慮管理費利潤等的銷售收入=237179.48元，應納稅額=銷項稅額-進項稅額=213675.2111%-36324.79=-12820.52元，銷項稅額=稅前造價稅率。人工、材料、機械進項稅額不計入造價。銷項稅額少于進項稅額可以下期繼續抵扣。建企損益=237179.48-（-12820.52）=250000元。雖然鋼筋收支平衡，但由于不足抵扣將延期到下期，會產生一定利息損失。3、營改增后造價和稅負的增減分析(1)工程計價的內涵是估價、定價和核價。估價包括估算、概算、控制價、預算；定價包括：報價、中標價、合同價；核價包括結算、審價。營改增對建企是增稅還是減稅？收益是增還是減？(2)實例：注：企業管理按綜合稅率5%，企業支付11元，35%可取得增值稅專用發票，綜合稅率15%。有些地方造價構成不含企業管理費，所以，這不具有普遍意義，可忽略。營業稅制建企應納稅額=256.73%=7.701萬營業稅制建企收益=256.7-7.701=248.999萬營改增后建企應納稅額=225.511%- 17=7.805萬營業稅制建企收益=250.3-7.805=242.495萬營改增后建企工程造價大幅下降，應納稅額增加，收益減少。(3)甲供對建企和影響營改增后建企應納稅額=225.511%=24.805萬營業稅制建企收益=250.3-24.805=225.495萬鋼筋甲供，建企收入沒受影響，營改增后建企應納稅額大幅增加，收益大幅減少。（4）營改增增減平衡點分析（略）營改增增減平衡點分析及敏感性分析屬于理論研究層面，既不是迫切的也非實用的，暫不作為重點，有興趣者可以深入了解。(5)敏感性分析（略）四、工程計價的解決方案營改增后造價人員先了解新的計價規則，然后制訂應對之策。1、索取正規增值稅發票專票難取得，有票價更高。普票換專票，價格必上漲。怎么辦？如果可抵扣進項稅額大于無票所獲得的利益，那么，盡量取得正規增值稅專用發票，增值稅專用發票的極端重要性，等同于收益和利潤。營改增可能減少稅負也可能增加稅負，這完全取決于銷項額與進項稅額之間的收支平衡，關鍵是可抵扣的進項稅額的多寡。企業加強進貨渠道的進項管理和供應商篩選。建筑業成本主要由人工成本、材料成本、機械使用成本三部分構成，具有一般納稅人資格的供應商成首選，盡量取得增值稅專用發票。若某建材價格除稅單價100元，開票價格117元，無票價格105元。“無票”價格：指銷售方無法提供增值稅專用發票，以支付價款全額計入稅前造價，無進項稅額抵扣。“棄票”價格：為取得較低的采購價放棄發票。“無票”與“棄票”在營業稅制下建企獲利，因為營業稅制下以含稅價117元計入稅前造價，而實際支付105元。“無票”與“棄票”在增值稅制下建企無法獲利，因為棄票采購的價格不可能比稅前價格100更低。開票價格比無票價格略有利，因為開票價格中的進項稅17元可抵扣，又不影響成本、利潤。2、如何處理營改增后的“甲供”與“專業分包”在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當，因為不存在可抵扣進項稅額的規定。營改增后，誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設單位可以享受抵扣此進項稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進項稅可抵。至于專業分包，幾乎就是腐敗的產物，就是建設單位的利益平衡，那是行業內通行做法，建企是很無奈的。其實，肢解分包是違反建筑法的，但大家都習慣了，且法不責眾，所以，不以為怪了。營改增對建企不利，對房企有利。根據現在的承發包模式，工程肢解，造價也被肢解。說是總承包，實際只做結構和毛壞，其他一般均采用專業分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進項稅沒多少，而房企的可抵扣的進項稅很多。營改增后，因涉及抵扣進項稅，所以，專業分包這些潛規則將改寫或重新約定總包費率，行業慣例將被打破。3、營改增人工費如何處理分包商是一般納稅人還是小規模納稅人，區別太大了。由于建筑行業的勞務分包大都屬于小規模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%。銷項稅交了很多，高達11%，但進項稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進項稅額，企業稅負大幅增加。即使計入進項稅額，由于取得進項稅抵扣憑證難度大，實際可抵扣的進項稅額也有限。某工程勞務費100萬（含稅），如勞務公司是小規模納稅人，征稅率3%。不含稅勞務費=100（1+3%）=97.087379萬。稅額=97.0873793%=2.912621萬。此稅額建企不能抵扣。如果勞務公司是一般納稅人，增值稅率11%。不含稅勞務費=100（1+11%）=90.09009萬。稅額=90.0900911%=9.90991萬。此稅額建企可以抵扣。同樣的勞務費支出，僅僅因為勞務公司的納稅人類型不同，而對建企的利潤產生重大的影響，占勞務費約9.9%。對于造價人員來說，其復雜性在于造價中的工人費不等于實際分包的勞務費。人工費=定額人工含量信息價人工費（或投標人工單價）而勞務費一般是根據市場行情和雙方約定，按每平方多少價格簡易計價。這就是定額計價模式本身的缺陷，與市場嚴重脫節。人工費不含稅如何處理？根據目前的情況只能在信息價上作處理，價稅分離，然后，計價時取不含稅人工費即可。那么，問題又來了，人工費稅率是多少，是否還得分小規模納稅人和一般納稅人。營改增企業稅負增加，造價人員工作難度增加。4、營改增合同如何簽訂建筑企業普遍存在大而全的經營模式，即工程施工、勞務分包、裝飾裝潢等業務集于一體，其自身特點和復雜性決定了“營改增”的難度遠大于其它行業。由于建筑業普遍存在掛靠、資質共享、轉包、分包等形式，營業稅制下這些都不是大問題，然而，營改增后問題就就來了，幾乎是世界性難題。合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅。中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實現分包成本進項稅抵扣，影響進項稅抵扣。內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。物資、設備機械大多采用集團集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，無法