企業內部控制配套指引,1,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第一章 總則 第一條 為了促進企業正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保證資金安全，提高資金使用效益，根據有關法律法規和企業內部控制基本規范，制定本指引。 第二條 本指引所稱資金活動，是指企業籌資、投資和資金營運等活動的總稱。,解讀： 一、加強資金活動管控的意義 資金活動指引分為4章，共21條，對企業開展資金籌集、投放和營運等活動的業務流程、主要風險類型和風險控制措施作出了具體規定；同時，明確指出，發布資金活動指引的目的，是維護資金的安全與完整、防范資金活動風險、提高資金效益，促進企業健康發展。,2,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第三條 企業資金活動至少應當關注下列風險： （一）籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機。 （二）投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。,（一）資金活動的風險管控事關企業生死存亡 第一，資金活動影響企業生產經營的全過程。資金管理一直被視為企業財務管理的核心內容。 第二，資金活動內部控制通常是企業內部管理的關鍵薄弱環節。一是做好資金活動的管控，需要企業對自身業務活動做出科學的、準確的定位；二是做好資金活動的管控，需要對企業所處的政治、經濟、文化和技術等環境做出客觀的、清晰的判斷；三是做好企業資金活動的管控，需要企業相機抉擇，合理處理自身與外界的各種關系和矛盾。,3,企業內部控制應用指引第6號資金活動,（三）資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。 （四）資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。,（二）加強企業資金管控有利于企業可持續發展 第一，有利于企業防范資金活動風險，維護資金安全。資金活動貫穿企業生產經營的全過程，企業內部各部門、企業外部相關單位和個人都直接或間接參與企業資金活動，其中任何一個環節、任何一個機構和個人出現差錯，都可能危及資金安全、導致企業損失。加強資金活動內部控制，有利于企業及時發現問題，防范并化解有關風險。 第二，可以促進企業資金合理使用，提高資金效率。根據資金活動指引開展資金活動內部控制，正確評價企業的資源條件和未來前景，科學地進行籌資和投資，并對生產經營中的資金余缺進行合理調劑，有利于資金均衡流動、提高資金的使用效率，獲得更好的經濟效益。 第三，可以規范企業經營活動，推動企業可持續發展。根據資金活動指引規范企業的資金活動，實際上是從資金流轉的角度對生產經營過程進行控制，有利于促使企業規范地開展業務活動、實現長期可持續發展。,4,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第四條 企業應當根據自身發展戰略，科學確定投融資目標和規劃，完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環節的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。,二、資金活動內部控制的總體要求 對資金活動實施內部控制，需要建立健全相應的內部控制制度：即根據國家和地方有關法律法規和監管制度的要求，結合企業生產經營的實際需要，設計科學合理、重點突出、便于操作的業務流程，同時還要有針對關鍵控制點以及主要風險來源的內控措施。 第一，科學決策是核心。推進資金管理信息化建設，將資金預算管理與資金適時監控相結合，及時準確地反映資金運行狀況和風險，可以提高決策的科學性，提高資金管理的及時性。,5,企業內部控制應用指引第6號資金活動,企業財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。,第二，制度建設是基礎。企業應當根據內部控制規范等法律法規及企業自身的管理需要，完善資金管理制度，強化資金內控管理。 第三，業務流程是重點。企業在設計資金活動相關內控制度時，應該重點明確各種資金活動的業務流程，確定每一個環節、每一個步驟的工作內容和應該履行的程序，并將其落實到具體部門和人員。 第四，風險控制點是關鍵。企業必須識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內部控制的效率。具體而言，是明確業務流程以后，企業應該針對流程中的每一個環節、每一個步驟，認真細致地進行分析，根據不確定性的大小、危害性的嚴重程度等，明確關鍵的業務、關鍵的程序、關鍵的人員和崗位等，從而確定關鍵的風險控制點；然后針對關鍵風險控制點制定有效的控制措施，集中精力管控住關鍵風險。 第五，資金集中管理是方向。 第六，嚴格執行是保障。,6,企業內部控制應用指引第6號資金活動,企業有子公司的，應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業務的統一監控。有條件的企業集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。,第五，資金集中管理是方向。由于科學技術的快速發展，資金集中管理的優勢明顯擴大，日益成為較大規模企業的首選資金管控模式。集團公司的資金內部控制，同樣首推集中管控模式。也就是說，無論是企業相對其內部部門和分支機構，還是企業集團相對其子公司，都應該加強資金的集中統一管控。企業有子公司的，更加應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業務的統一監控；有條件的企業集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。 第六，嚴格執行是保障。為了加強對資金活動的管控，促使資金活動內部控制制度得到切實有效的實施，企業財會部門應負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究；總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。,7,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第二章 籌資 第五條 企業應當根據籌資目標和規劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。 境外籌資還應考慮所在地的政治、經濟、法律、市場等因素。,三、關于籌資活動 籌資活動的內部控制，決定著企業能不能順利籌集生產經營和未來發展所需資金，決定著企業能以什么樣的籌資成本籌集資金，能以什么樣的籌資風險籌集所需資金，并決定著企業所籌集資金最終的使用效益。通常情況下，籌資活動的業務流程包括（如圖1）：,8,企業內部控制應用指引第6號資金活動,9,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第六條 企業應當對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。企業可以根據實際需要，聘請具有相應資質的專業機構進行可行性研究。,（一）籌資活動的業務流程 第一，提出籌資方案。一般由財務部門根據企業經營戰略、預算情況與資金現狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內容， 第二，籌資方案論證 企業應組織相關專家對籌資項目進行可行性論證，一般可以從下列幾個方面進行分析論證：一是籌資方案的戰略評估。主要評估籌資方案是否符合企業整體發展戰略；控制企業籌資規模，防止因盲目籌資而給企業造成沉重的債務負擔。二是籌資方案的經濟性評估。主要分析籌資方案是否符合經濟性要求，是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金，是否還有降低籌資成本的空間以及更好的籌資方式，籌資期限等是否經濟合理，利息、股息等水平是否在企業可承受的范圍之內。三是籌資方案的風險評估。對籌資方案面臨的風險進行分析，特別是對于利率、匯率、貨幣政策、宏觀經濟走勢等重要條件進行預測分析，對籌資方案面臨的風險做出全面評估，并有效地應對可能出現的風險。,10,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第七條 企業應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。 籌資方案需經有關部門批準的，應當履行相應的報批程序?；I資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。,第三，籌資方案審批。通過可行性論證的籌資方案，需要在企業內部按照分級授權審批的原則進行審批，重點關注籌資用途的可行性。重大籌資方案，應當提交股東（大）會審議，籌資方案需經有關管理部門批準的，應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。在審批中，應貫徹集體決策的原則，實行集體決策審批或者聯簽制度。在綜合正反兩方面意見的基礎上進行決策，而不應由少數人主觀決策?；I資方案發生重大變更的，應當重新履行可行性研究以及相關審批程序。,11,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第八條 企業應當根據批準的籌資方案，嚴格按照規定權限和程序籌集資金。銀行借款或發行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等；發行股票應當重點關注發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。 企業通過銀行借款方式籌資的，應當與有關金融機構進行洽談，明確借款規模、利率、期限、擔保、還款安排、相關的權利義務和違約責任等內容。雙方達成一致意見后簽署借款合同，據此辦理相關借款業務。,第四，籌資計劃編制與執行。企業應根據審核批準的籌資方案，編制較為詳細的籌資計劃，經過財務部門批準后，嚴格按照相關程序籌集資金：通過銀行借款方式籌資的，應當與有關金融機構進行洽談，明確借款規模、利率、期限、擔保、還款安排、相關的權利義務和違約責任等內容。雙方達成一致意見后簽署借款合同，據此辦理相關借款業務。,12,企業內部控制應用指引第6號資金活動,企業通過發行債券方式籌資的，應當合理選擇債券種類，對還本付息方案作出系統安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。 企業通過發行股票方式籌資的，應當依照中華人民共和國證券法等有關法律法規和證券監管部門的規定，優化企業組織架構，進行業務整合，并選擇具備相應資質的中介機構協助企業做好相關工作，確保符合股票發行條件和要求。,通過發行債券方式籌資的，應當合理選擇債券種類，如普通債券還是可轉換債券等，并對還本付息方案作出系統安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。通過發行股票方式籌資的，應當依照中華人民共和國證券法等有關法律法規和證券監管部門的規定，優化企業組織架構，進行業務整合，并選擇具備相應資質的中介機構，如證券公司、會計師事務所、律師事務所等協助企業做好相關工作，確保符合股票發行條件和要求。同時，企業應當選擇合理的股利支付方式，兼顧投資者的近期與長遠利益，調動投資者的積極性，避免分配不足或過度；股利分配方案最終應經股東大會審批通過，如果是上市公司還必須按信息披露要求進行公告。另外，企業應通過及時足額還本付息，以及合理分配和支付股利，保持企業良好的信用記錄，這一點對于企業順利進行再融資具有重要意義。,13,企業內部控制應用指引第6號資金活動,指引,第五，籌資活動的監督、評價與責任追究。要加強籌資活動的檢查監督，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，確?？铐椀氖罩?、股息和利息的支付、股票和債券的保管等符合有關規定?；I資活動完成后要按規定進行籌資后評價，對存在違規現象的，嚴格追究其責任。,14,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第九條 企業應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金?；I資用于投資的，應當分別按照本指引第三章和企業內部控制應用指引第11號工程項目規定，防范和控制資金使用的風險。 由于市場環境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。,（二）籌資活動的主要風險及其控制措施 企業籌資業務可能面臨的重要風險類型較多，企業在相應的內控活動中應注意識別關鍵風險，設計相關內控制度，有效地進行風險控制。 第一，缺乏完整的籌資戰略規劃導致的風險。 第二，缺乏對企業資金現狀的全面認識導致的風險。 第三，缺乏完善的授權審批制度導致的風險。,15,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第十條 企業應當加強債務償還和股利支付環節的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。 企業應當按照籌資方案或合同約定的本金、利率、期限、匯率及幣種，準確計算應付利息，與債權人核對無誤后按期支付。企業應當選擇合理的股利分配政策，兼顧投資者近期和長遠利 益，避免分配過度或不足。股利分配方案應當經過股東（大）會批準，并按規定履行披露義務,第四，缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險。 第五，因無法保證支付籌資成本導致的風險。 第六，缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險。 籌資活動的流程較長，根據籌資業務流程，找出其中的關鍵風險控制點進行風險控制，可以提高風險管控的效率 。 籌資活動中各環節的主要風險控制點包括：一是提出籌資方案。二是籌資方案審批。三是編制籌資計劃。四是實施籌資方案。五是籌資后管理。,16,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第十一條 企業應當加強籌資業務的會計系統控制，建立籌資業務的記錄、憑證和賬簿，按照國家統一會計準則制度，正確核算和監督資金籌集、本息償還、股利支付等相關業務，妥善保管籌資合同或協議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進行賬務核對，確?；I資活動符合籌資方案的要求。,（三）籌資業務的會計控制 具體從以下幾個方面入手：一是對籌資業務進行準確的賬務處理。應通過相應的賬戶準確進行籌集資金核算、本息償付、股利支付等工作。二是對籌資合同、收款憑證、入庫憑證等，應妥善保管。三是企業會計部門應做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況。四是財務部門還應協調好企業籌資的利率結構、期限結構等，力爭最大限度地降低企業的資金成本。,17,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第三章 投資 第十二條 企業應當根據投資目標和規劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險。企業選擇投資項目應當突出主業，謹慎從事股票投資或衍生金融產品等高風險投資。,四、關于投資活動 企業投資活動是籌資活動的延續，也是籌資的重要目的之一。投資活動作為企業一種盈利活動，對于籌資成本補償和企業利潤創造，具有舉足輕重的意義。企業應該根據自身發展戰略和規劃，結合企業資金狀況以及籌資可能性，擬定投資目標，制定投資計劃，合理安排資金投放的數量、結構、方向與時機，慎選投資項目，突出主業，謹慎從事股票或衍生金融工具等高風險投資。,18,企業內部控制應用指引第6號資金活動,境外投資還應考慮政治、經濟、法律、市場等因素的影響。 企業采用并購方式進行投資的，應當嚴格控制并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續發展能力、員工狀況及其與本企業治理層及管理層的關聯關系，合理確定支付對價，確保實現并購目標。,境外投資還應考慮政治、經濟、金融、法律、市場等環境因素。如果采用并購方式進行投資，應當嚴格控制并購風險，注重并購協同效應的發揮。,19,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第十三條 企業應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。 企業根據實際需要，可以委托具備相應資質的專業機構進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告。,（一）投資活動業務流程 企業投資活動的內部控制，應該根據不同投資類型的業務流程，以及流程中各個環節體現出來的風險，采用不同的具體措施進行投資活動的內部控制。投資活動的業務流程（圖2） 投資活動的業務流程一般包括： 第一，擬定投資方案。應根據企業發展戰略、宏觀經濟環境、市場狀況等，提出本企業的投資項目規劃。在對規劃進行篩選的基礎上，確定投資項目。 第二，投資方案可行性論證。對投資項目應進行嚴格的可行性研究與分析。,20,21,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第十四條 企業應當按照規定的權限和程序對投資項目進行決策審批，重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合國家產業政策及相關法律法規的規定，是否符合企業投資戰略目標和規劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預期收益能否實現，以及投資和并購風險是否可控等。重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。,第三，投資方案決策。按照規定的權限和程序對投資項目進行決策審批，要通過分級審批，集體決策來進行，決策者應與方案制定者適當分離。重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合投資戰略目標和規劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預計收益能否實現，以及投資和并購風險是否可控等。重大投資項目，應當報經董事會或股東（大）會批準。投資方案需要經過有關管理部門審批的，應當履行相應的報批程序。,22,企業內部控制應用指引第6號資金活動,投資方案需經有關管理部門批準的，應當履行相應的報批程序。 投資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。,第四，投資計劃編制與審批。根據審批通過的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協議，編制詳細的投資計劃，落實不同階段的資金投資數量、投資具體內容、項目進度、完成時間、質量標準與要求等，并按程序報經有關部門批準。簽訂投資合同。,23,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第十五條 企業應當根據批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容，按規定的權限和程序審批后履行投資合同或協議。 企業應當指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時收集被投資方經審計的財務報告等相關資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現金流量以及投資合同履行情況，發現異常情況，應當及時報告并妥善處理。,第五，投資計劃實施。投資項目往往周期較長，企業需要指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，進行有效管控。在投資項目執行過程中，必須加強對投資項目的管理，密切關注投資項目的市場條件和政策變化，準確做好投資項目的會計記錄和處理。,24,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第十六條 企業應當加強對投資項目的會計系統控制，根據對被 投資方的影響程度，合理確定投資會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、持股比例、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協議、出資證明等資料。,企業應及時收集被投資方經審計的財務報告等相關資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現金流量以及投資合同履行情況，發現異常情況的，應當及時報告并妥善處理。,25,企業內部控制應用指引第6號資金活動,企業財會部門對于被投資方出現財務狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，應當根據國家統一的會計準則制度規定，合理計提減值準備、確認減值損失。,同時，在項目實施中，還必須根據各種條件，準確對投資的價值進行評估，根據投資項目的公允價值進行會計記錄。如果發生投資減值，應及時提取減值準備。,26,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第十七條 企業應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。 企業應當重視投資到期本金的回收。轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估。核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。 企業對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。,第六，投資項目的到期處置。對已到期投資項目的處置同樣要經過相關審批流程，妥善處置并實現企業最大的經濟收益。企業應加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。重視投資到期本金的回收；轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。,27,企業內部控制應用指引第6號資金活動,指引,（二）投資活動的主要風險點及其控制措施 第一，投資活動與企業戰略不符帶來的風險。 第二，投資與籌資在資金數量、期限、成本與收益上不匹配的風險。 第三，投資活動忽略資產結構與流動性的風險。 第四，缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離制度的風險。 第五，缺乏嚴密的投資資產保管與會計記錄的風險。,28,企業內部控制應用指引第6號資金活動,指引,（三）投資業務的會計控制 企業應當按照會計準則的規定，準確進行投資的會計處理。根據對被投資方的影響程度，合理確定投資業務適用的會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協議、出資證明等資料。對于被投資方出現財務狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，企業財會機構應當根據國家統一的會計準則和制度規定，合理計提減值準備、確認減值損失。,29,企業內部控制應用指引第6號資金活動,指引,具體包括：一是企業必須按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業投資的真實狀況。二是企業應當妥善保管投資合同、協議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。三是企業應當建立投資管理臺帳，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況，作為企業重要的檔案資料以備查用。四是企業應當密切關注投資項目的營運情況，一旦出現財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。企業必須準確合理地對減值情況進行估計，而不應濫用會計估計，把減值準備作為調節利潤的手段。,30,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第四章 營運 第十八條 企業應當加強資金營運全過程的管理，統籌協調內部各機構在生產經營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產、銷售等各環節的綜合平衡，全面提升資金營運效率。,五、關于資金營運活動 企業資金營運內部控制的主要目標是：第一，保持生產經營各環節資金供求的動態平衡。第二，促進資金合理循環和周轉，提高資金使用效率。第三，確保資金安全。,31,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第十九條 企業應當充分發揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要求組織協調資金調度，確保資金及時收付，實現資金的合理占用和營運良性循環。 企業應當嚴禁資金的體外循環，切實防范資金營運中的風險。,（一）資金營運活動的業務流程 企業資金營運活動是一種價值運動，為保證資金價值運動的安全、完整、有效，企業資金營運活動應按照設計嚴密的流程進行控制 第一，資金收付需要以業務發生為基礎。企業資金收付，應該有根有據，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業務引起，因此，有真實的業務發生，是資金收付的基礎。,32,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第二十條 企業應當定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執行情況進行綜合分析，發現異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。,第二，企業授權部門審批。收款方應該向對方提交相關業務發生的票據或者證明，收取資金。資金支付涉及企業經濟利益流出，應嚴格履行授權分級審批制度。不同責任人應該在自己授權范圍內，審核業務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據或者證明的合法性，嚴格監督資金支付。,33,企業內部控制應用指引第6號資金活動,企業在營運過程中出現臨時性資金短缺的，可以通過短期融資等方式獲取資金。資金出現短期閑置的，在保證安全性和流動性的前提下，可以通過購買國債等多種方式，提高資金效益。,第三，財務部門復核。財務部門收到經過企業授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業務的真實性，金額的準確性，以及相關票據的齊備性，相關手續手續的合法性和完整性，并簽字認可。 第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據相關憑證支付資金。,34,企業內部控制應用指引第6號資金活動,第二十一條 企業應當加強對營運資金的會計系統控制，嚴格規范資金的收支條件、程序和審批權限。 企業在生產經營及其他業務活動中取得的資金收入應當及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”。,（二）資金營運內部控制的關鍵控制點及控制措施 資金營運內部控制的關鍵控制點主要包括： 一是審批控制點。把收支審批點作為關鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權限的合理劃分是資金營運活動業務順利開展的前提條件。 二是復核控制點。復核關鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業務是否真實合法，經審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。,35,企業內部控制應用指引第6號資金活動,企業辦理資金支付業務，應當明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附原始單據或相關證明，履行嚴格的授權審批程序后，方可安排資金支出。 企業辦理資金收付業務，應當遵守現金和銀行存款管理的有關規定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管。,三是收付控制點。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。 四是記賬控制點。資金的憑證和賬簿是反映企業資金流入流出的信息源，如果記賬環節出現管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。記賬控制點包括：出納人員根據資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。,36,企業內部控制應用指引第6號資金活動,企業辦理資金收付業務，應當遵守現金和銀行存款管理的有關規定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管。,五是對賬控制點。對賬是賬簿記錄系統的最后一個環節，也是報表生成前一個環節，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。 六是銀行賬戶管理控制點。企業應當嚴格按照支付結算辦法等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶管理的關鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權，下屬企業或單位是否有賬外賬。,37,企業內部控制應用指引第6號資金活動,結束,七是票據與印章管理控制點。印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管，印章要與空白票據分管，財務專用章要與企業法人章分管。,38,企業內部控制應用指引第6號資金活動,單選 1、（ ）負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。 A、董事長 B、監事 C、經理 D、財會部門 2、企業應當根據批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協議，明確出資（ ）、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容，按規定的權限和程序審批后履行投資合同或協議。 A、時間 B、地點 C、利息 D、本金,39,企業內部控制應用指引第6號資金活動,3、企業應當加強對投資項目的會計系統控制，根據對被