銀行管理論文-關于公司入盟費會計處理方式探討【摘要】入盟費換來的聯盟資格作為使用壽命不確定的無形資產，其會計核算和會計處理方法值得探討。本文通過對淄博市三家公司的情況對比，發現一些值得探討的會計處理的問題。這些問題反映了當對前入盟費會計核算的不規范和存在的困難，同時也值得監管層進行深思，進一步完善相關政策。【關鍵詞】入盟費會計處理方式本文選取三家公司作為樣本，分別稱為公司A、B、C；兩家聯盟公司也分別命名為聯盟甲和乙。首先，通過研究三家公司A、B、C的2007年度的會計年報，結果發現，三家公司均于2007年加入聯盟公司，公司A和公司B加入了聯盟甲，公司C加入了聯盟乙。三家公司為取得聯盟成員資格，且均向聯盟原成員單位一次性支付了巨額入盟費，如公司A、B的入盟費為500萬元；公司C的入盟費600萬元。但是，三家公司卻在會計處理上呈現了三種不同的方式，值得研究。一、會計處理情況一是公司A的會計處理方式。公司A支付入盟費后，計入“長期待攤費用”科目并按20年分攤，后轉賬至“銷售費用”科目，一次性計入2007年費用。二是公司B的會計處理方式。公司B支付入盟費后，作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，單列“聯盟甲入盟權”科目，采用的會計政策依據是“無論是否存在減值跡象，每年均進行減值測試，不予攤銷，在每個會計期間對其使用壽命進行復核”。三是公司C的會計處理方式。公司C支付入盟費后，未作為無形資產核算，也未計入“長期待攤費用”科目，由此推斷是一次性進了當期費用，減少了當期利潤。一樣入盟費，三種會計處理方式，孰對孰錯？的客觀性，我建議應統一公司聯盟入盟費的會計處理方法，即計入長期待攤費用并按設定年限進行攤銷，以保證會計報表的可比性，減少管理層調節利潤的空間，以便更客觀的反映企業真實情況。參考文獻：1中華人民共和國財政部.企業會計準則.經濟科學出版社，2006.2中國注冊會計師協會.會計2007注冊會計師全國統一統一輔導教材.中國財政經濟出版社，2007.3金韻韻知識經濟對無形資產計量的影響東北財經大學學報，2006.4楊曉燕無形資產會計核算問題的探討商場現代化，2007，(2).二、原因分析三家公司加入聯盟公司的初衷在于，共享聯盟客戶資源，提升服務質量，改善服務形象，最終從聯盟受益。因此，入盟意在長遠利益，而入盟費則是獲得這種長遠利益的當前代價，入盟費支出的受益期間是未來期間。從受益期間角度來說，該筆支出應予資本化，而不應一次性進入當期費用。如何資本化呢？資本化有兩種方式：一種是有具體期限，計入長期待攤費用并按設定年限攤銷；另一種是無具體期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。應該采用哪種方式呢？聯盟甲沒有明確終止日期，理論上可以一直續存下去，而且聯盟資格不是有形資產。所以，在初始確認時，入盟費換來的聯盟資格作為使用壽命不確定的無形資產最為理想。但是，后續計量困難隨之而來。因為企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，但無形資產為企業帶來經濟利益期限是無法預見的，使用壽命不確定的無形資產沒有折舊和攤銷，只有減值測試。減值測試是比較可收回金額和賬面價值高低，前者低則發生資產減值。可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之高者。由于聯盟資格不得轉讓，沒有市場，沒有公允價值，可收回金額的確定只能通過計算資產預計未來現金流量的現值獲得。但是，聯盟資格帶來的未來收益沒有任何客觀有效的方式來預測衡量。不同的預測方法，不同的參數選擇，可以造成結果的巨大差異。即使是事后評價聯盟資格的好處，要從影響公司業績的眾多因素中分離出入盟因素的具體影響金額，也沒有一致客觀的辦法。所以，聯盟資格可收回金額的確定隨意性較大，后續減值測試的可信度非常低。因此，會計準則的要求在實踐中就有可能淪為一紙空文，或者被企業根據需要加以利用，隨時可以調整利潤空間。相比之下，計入長期待攤費用并按設定年限攤銷的后續計量工作可操作性較強，每年均按固定金額攤銷，簡便明了，而且也不會離真實受益情況太遠。三、建議根據上面的分析，一次進入當期費用的做法違反了現行會計準則的要求。在兩種資本化方式中，作為使用壽命不確定的無形資產核算在初始確認上符合理論，但操作起來比較困難，隨意性大，后續減值測試可信度低；作為長期待攤費用并按設定年限攤銷在后續計量上更為客觀。從審計的角度來看，由于缺乏可操作的具體客觀標準，審計人員難以對無形資產后續減值測試的不合