企業單位內部會計管理制度案例分析【摘要】會計基礎工作規范與會計基礎工作規范化管理辦法從印發至今已十載，基層會計單位的內部會計控制制度建設現狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財務管理制度為例，對企業單位內部會計制度建設情況進行剖析。【關鍵詞】企業 會計 管理制度 分析 一、公司簡介 1996年6月財政部印發了會計基礎工作規范（以下簡稱規范），1997年7月又印發了會計基礎工作規范化管理辦法（以下簡稱辦法）。規范及辦法對基層會計單位的會計基礎工作提出了明確、具體的要求，并提出了單位應當建立的12項示范性內部會計管理制度。 規范與辦法從印發至今已十載，基層會計單位的內部會計控制制度建設現狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財務管理制度為例，對企業單位內部會計制度建設情況進行剖析。 湖北省荊州市某集團股份有限公司是一家以生產經營農業生產資料為主，兼營制藥、進出口、化工機械、機電、食品、物資和房地產等業務的大型企業。公司實行獨立核算，自主經營，自負盈虧，是具有獨立法人資格的經濟實體，實行董事長領導下的總經理負責制。設有經理辦公室等11個經營與管理機構、13個全資或控股子公司及二級單位。 公司財務部除負責公司本部的財務管理與會計核算外，并對所屬子公司的財務工作實行“三統一分”（即管理統一、人員統一、資金統一、核算分離）的管理，負責各子公司財務負責人的統一管理。財務部下設會計核算處負責合并會計報表的編制、稅務管理、發票管理、文書傳遞、其他會計管理事項，以及集團公司本部的會計核算；資金管理處負責資產的保管、維護；資產管理處負責內部融資和對外投資以實現資產的保值增值；結算中心負責公司的資金收支結算；審計處負責集團公司內部審計。財務部設主任、主管會計、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、檔案管理和審核報銷等崗位。 二、公司財務管理制度 該公司財務管理制度共3篇、12章、76條、1.2萬余字，其基本框架與主要內容如下。 第一章總則，共1條。主要規定財務制度的制訂目的及依據。表述為：為了加強公司財務核算、管理，使股份公司財務管理工作有章可循，內部的財務檢查和審計有法可依，進一步規范公司財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整滿足公司內、外部需求，根據會計法及國家其他有關法律和法規結合公司實際情況，特制訂本制度。 第一篇財務核算制度，共14條。包括：會計核算政策依據、會計期間、記賬本位幣、會計原則（權責發生制、歷史成本計價）、現金等價物的確定標準、壞賬核算方法、存貨核算方法、長期投資核算方法、固定資產計價和折舊方法、在建工程核算方法、無形資產計價和攤銷方法、期待攤費用攤銷方法、收入確認原則、所得稅的會計處理方法、合并會計報表的編制方法、稅項。 第二篇財務管理制度，共11章、61條。第二章貨幣資金管理，共10條。包括貨幣資金的核算范圍、現金管理規定、職工借支規定、有價證券的管理辦法。第三章商品及材料管理，共10條。包括商品材料收、付、存制度、定價制度、盤點制度。第四章低值易耗品管理，共7條。包括低值易耗品領用、攤銷制度。第五章其他物資管理，共1條。第六章應收及預付賬款管理，共5條。第七章其它應收款管理，共6條。第八章固定資產管理，共8條。第九章無形資產、開辦費和長期待攤費用管理，共2條。第十章流動負債管理，共1條。第十一章股份公司內部往來賬務管理，共6條。第十二章費用管理，共5條。包括管理費用管理、財務費用管理、銷售費用管理、進貨費用管理、費用核算中應注意的事項。 有關存貨減值處理的規定：當存在以下一項或若干項情況時，將存貨的賬面價值全部轉入當期損益，一次性予以核銷：（1）已經霉爛變質的存貨；（2）已經過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產中不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 第三篇會計檔案管理和會計工作交接制度，共2條。主要規定會計檔案管理的政策依據和會計工作的交接程序和手續。 三、分析 從上可知，該公司財務管理制度比較全面地反映了企業財務管理的指導思想、基本措施與方法，具有以下特點。 首先，制訂目的明確。制度規定：為了加強公司財務核算、管理，使公司財務管理工作有章可循，財務檢查和審計有法可依，規范公司的財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整滿足公司內外需求，根據有關財經法規，制定本制度。 其次，目標任務清晰。制度將“規范公司的財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整滿足公司內外需求”作為制訂財務管理制度的目的表述，同時也明確了公司財務管理的目標和任務。 再次，基本原則鮮明。制度明確規定：本公司各核算單位采用公歷年制，以人民幣為記賬本位幣，發生外幣經濟業務的，采用業務發生時中國人民銀行公布的市場匯價折合本位幣記賬，采用權責發生制為記賬基礎，資產計價原則采用歷史成本法。 最后，方法措施具體。整個制度對會計核算、財務管理等涉及到方法、措施方面的問題都做出了詳細的規定，程序清楚、方法明了、措施得當，所有規定易于理解、便于操作。 該公司財務管理制度存在以下幾方面的問題。 1、結構體例不規范 制度條文的體例通常采用篇、章、節、條、款，或章、條、款結構。該公司財務制度采用了以下4種結構體例。第一，章、條結構。如第一章總則。在此之前沒有冠以篇名，直接標注章名，以下再按條書寫（共1條）；第二，篇、條、款結構。如第一篇財務核算制度。在此篇中沒有分章，而是承接第一章、第一條，從第二條開始敘述，并統領14條；第三，篇、章、條、款結構。如第二篇財務管理制度。共11章、61條，第四，篇、條、款（第三篇共2條）結構。 2、制度內容不全面 按照規范要求，基層會計單位的內部會計管理制度應當包括12項內容。僅就財務管理制度部分，應當包括：（1）財務收支審批制度，即財務收支審批人員和審批權限、財務收支審批程序、財務收支審批人員的責任；（2）財務會計分析制度，即財務會計分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務會計分析的具體方法、財務會計分析報告的編寫要求等。但上述制度規定并沒有完成體現規范要求。 3、照抄色彩較濃 制度第一篇第六條有關存貨核算方法的規定（見上文）與企業會計制度(2002年)第二章第五節資產減值第五十四條第二款的相關敘述僅多“一次性予以核銷”。制度如何“體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求”，制度制訂者應當深思。 可見，作為上市公司的大型企業，其內部會計管理制度仍然存在著不少需要完善的地方，其他非上市公司的會計管理制度建設水平可能會更差。加強會計管理和控制，