稅收理論論文-完善我國分稅制模式之思考內容提要：分稅制作為劃分各級政府財政收入的一種分級預算體制，已在世界上實行市場經濟的國家得以普遍應用。本文在主要介紹一些發達市場經濟國家在長期的市場經濟運行中積累的分稅制模式經驗的基礎上，比較分析了我國分稅制的現狀和存在問題，認為要在較短的時間內完善分稅制改革，不僅需要從我國實際出發，而且有必要借鑒國外的成功經驗，把國外分稅制的普遍經驗與中國具體實際結合起來。一、分稅制概述分稅制是根據市場經濟的原則和公共財政的理論確立的一種分稅分級財政管理制度。它是國際上市場經濟國家通行的一種財政分配體制，是處理中央與地方財政分配關系的一種較為規范的方式，至今已有上百年的歷史。作為實行市場經濟的國家普遍實行的一種制度，分稅制將一個國家的全部稅種在上下級政府之間進行劃分，以此來確定中央財政和地方財政的收入范圍，其實質是根據各級政府的事權確定其相應的財權，通過稅種劃分形成中央和地方兩個收入體系，為各級政府行使相應的事權提供穩定的收入來源。分稅制是一種較為規范、科學的財政管理體制，有利于協調中央與地方的財政分配關系，有利于促進企業平等競爭和統一市場的發育和完善，有利于國家產業政策的貫徹和實施，還有利于促進地方合理發展經濟，有效地利用各種資源，提高經濟效益，最終增加財政收入。通過對稅種和稅收管理權限的劃分，分稅制成為確立政府間財力分配關系的一種制度。以分稅制為基礎建立起來的分級財政，是國家財政管理體制的一種形式。在以稅收為主要財政收入形式的國家，中央政府和地方政府財政收入的分配，集中體現為稅收收入的分配。但并非所有對稅收收入的分配形式都可稱之為分稅制如果中央把全國的收入集中起來，然后按某一標準和比例分給地方；或者中央和地方根據某種體制實行收入大包干，中央和地方稅收收入捆在一起分成，再實行上繳或補助，都不是分稅制。分稅制所要解決的基本問題或者說分稅制的核心內容，是按照稅種劃分中央和地方各級政府的收入，各級政府進而按照各自的收入安排支出，組織本級政府的預算。將全部稅種在中央和地方之間進行合理的劃分，明確歸屬結果，可形成3種形態：中央稅、地方稅和中央地方共享稅。凡稅源廣，一般而言稅基穩定而又占主體地位，對宏觀經濟影響大且有利于宏觀調控的稅種，應劃為中央稅；凡稅源分散，稅源形成明顯帶有地方區域特征，對宏觀經濟影響不太直接的稅種，應劃為地方稅；稅源大、流動性也大的稅種，可劃為中央與地方共享稅。相應地，在分稅制下，征稅一般有3種形式：（1）集中征收制，即將全國稅收（除絕對地方性稅收外）的一切重要稅源，都集中于中央征收。（2）委托征收制，即地方稅委托中央政府代征或者中央稅委托地方政府代征的制度。（3）獨立征收制，即各級政府各自設立征收機構，各級征收機構僅征收屬于本級政府的稅收。在分稅制條件下，還有必要進行稅收協調。這里的稅收協調不是指政府與納稅主體之間的稅收協調，而是各級政府之間的稅收協調，通常表現為轉移支付制度。實行分稅制的國家，一般中央直接組織的財政收入要占60%左右，中央支出占40%左右。然后中央通過轉移支付的辦法將20%左右的收入撥給地方政府，既可作為不指定用途的一般補助，也可用于指定項目和特定目的。建立中央補助制度的目的有3個：（1）地方性公共物品有很強的正外部性，有了中央的補助，就可以鼓勵地方政府從事收益外溢的活動。（2）有利于解決地區之間的橫向公平。（3）有利于保證地方稅的低增長。實施轉移支付通常有3種類型：一是彌補地方公共物品收益外溢性的補償性轉移支付；二是綜合轉移支付；三是專項轉移支付。一般來說，在通常情況下3種類型可同時被采用，但各國的實際做法有很大的不同。許多國家的分稅制經過了一二百年的歷史，已發展成為一種比較完善、比較成熟的制度，例如美國、日本、法國、澳大利亞等國都比較成功地實行了分稅制。他們實行的分稅制各具特色，具有重要的借鑒意義。二、分稅制的國際模式國際上通行的分稅制按集權、分權的程度區分，大體可分為3種類型：第一類是管理權限分散的聯邦制國家的分稅制，以美國最為典型，原聯邦德國、意大利、瑞典、丹麥和挪威等國家實行的分稅制也屬于此類。第二類是管理權限集中的單一制國家的分稅制，法國是其代表，英國、匈牙利等國家實行的分稅制也屬于此類。第三類是介于上述兩者之間的日本式分稅制。下面就對美國、法國和日本的情況作簡要介紹。（一）美國的分稅制及其特點自建立“三權分立”的聯邦制國家以來，美國一直實行徹底的分稅制。在聯邦預算中，稅收是財政收入的主要來源，90%以上的聯邦財政收入來自聯邦稅收收入。為保證各級政府有一定的財力，能夠提供其事權范圍內的服務，每級政府都有一個主體稅種作為它的主要財源。因此，美國的分稅制是聯邦、州和地方政府都有與其事權相對應的主體稅種的三級稅收體系。具體說來，包括：（1）聯邦政府的稅收體系。聯邦政府的稅收體系是以個人所得稅、公司所得稅和工薪稅（社會保險稅）三大直接稅為核心，輔之以貨物稅、遺產稅、贈與稅和關稅構成。（2）州政府的稅收體系。州政府的稅收體系是以營業稅為主體，輔之以個人所得稅、公司所得稅、貨物稅和各種使用稅構成。（3）地方政府的稅收體系。地方政府的稅收體系是以財產稅為主體，輔之以個人所得稅、營業稅和其他稅收構成。三級政府之間還存在著復雜的稅源共享關系。這種稅源共享關系主要包括：（1）稅收補征。聯邦和州或地方政府對統一稅源分別按不同稅率各自征收，主要有兩種方式：一是下級政府采用上級政府的稅基，以自己的稅率親自征管；二是稅收寄征，即上級政府替下級政府征收，然后撥給下級政府。（2）稅收扣除。是在計算納稅人的應稅所得時，允許從總收入中扣除已向州和地方政府繳納的所得稅額。（3）稅收抵免。是納稅人對州和地方政府的納稅額可以抵消向聯邦政府繳納的稅款。可抵免的稅種有遺產稅和失業保險稅等。（4）稅收分享。是上級政府將所征收的某種稅款的一定比例分給下級政府，此辦法通常用來處理州和地方政府之間的關系。（5）稅收免征。是對購買州和地方政府債券所得的利息收入，免征個人所得稅，以有利于州和地方政府籌措資金。美國分稅制的主要特點是：（1）與國際上普遍按稅種來劃分收入不同，美國采取稅源分享的形式來劃分稅收收入，這是一種分權式的分稅制度。聯邦、州和地方政府都可以征收個人所得稅、公司所得稅、營業稅以及其他稅。美國分稅制的這一特點，從根本來說是由美國的政治體制決定的。政治上分權必然導致各級政府在財政管理權限上相對分散。（2）主要稅種在三級政府之間合理配置。所得稅（包括個人所得稅和公司所得稅）、營業稅和財產稅是美國的三大主體稅種，而這三大稅種又分別歸屬于聯邦、州和地方政府，使三級政府各自擁有穩定可靠的收入來源，為履行各自的職責奠定了堅實的經濟基礎。（3）稅收收入在三級政府之間的分配呈倒梯形分布。政府的級別越高，擁有的稅收就越多。從西方各國的實際情況來看，中央掌握一定的財政收入就可以行使主動權。這樣，聯邦政府在很大程度上就可以憑借充裕的財力，對州和地方政府的發展進行有效的干預。（4）三級政府之間收入與職責劃分清楚，各司其職。各級政府的支出主要依靠自己的收入。美國憲法對各級政府的財權作了一些具體的限制，即任何一級政府都不能妨礙其他政府的合法活動。因此，聯邦政府在州和地方內的財產，州和地方政府不能對其課征財產稅。州和地方政府也不能對聯邦政府發行公債的利息所得征稅；對賣給聯邦政府的產品所獲得的銷售收入，州和地方政府也不得征收營業稅。可見，美國的分稅制是一種嚴格的劃分稅種、依率計征的稅收制度。（5）依法治稅，嚴格理財。這是美國分稅制的又一個重要特點。在美國，三級政府都有獨立的稅收立法權和稅收征管權，