目錄一、化工行業審計風險的內涵 .2二、 化工行業審計的總體特點概述 .3三、影響化工行業審計風險的因素 .3（一）化工行業的行業特點造成審計盲區 .3（二）化工行業的立法工作缺乏系統化 .4（三）化工行業審計方法的局限性 .4（四）化工行業審計人員專業水平和職業道德水平 .5（五）化工行業原材料價格的波動 .5（六）化工行業存貨報告不實 .6四、化工行業審計風險的防范以及控制-降低檢查風險 .6(一)提高審計人員素質 .6(二)加快內部審計制度的建設 .7(三)注重審計工作的獨立性 .8（四）選擇正確恰當的審計方法 .8（五）完善審計法規建設，加強行業法律監督 .8（六）建立物資采購價格信息庫 .9（七）模清底數、編好計劃，規避存貨審計風險 .9五、結束語 .10六、參考文獻 .10內容摘要進入 21 世紀隨著社會主義市場經濟不斷地深入發展，特別加入 WTO，核算逐漸豐富，審計的范圍也逐漸拓寬，審計在維護市場經濟秩序方面發揮的作用越來越明顯，人們對審計的關注也越來越大，期望也越來越高。化工行業審計風險是現代審計理論的一個重要概念。本文就化工行業審計風險的概念加以闡述，并針對化工行業審計風險的影響因素從內部環境因素和外部環境因素兩1方面的內容進行具體分析。具體到化工行業，論述了其行業的審計工作現狀與問題，最后就化工行業審計風險提出進一步提高對審計工作的認識，切實加強對審計工作的領導；選擇正確恰當的審計方法；正確處理監督與服務、內部審計與其它部門之間的關系；加強審計隊伍建設，不斷提高審計人員素質；自覺地接受各級部門人員的監督等五方面的的防范以及控制。【關鍵詞】化工行業；審計風險；防范對策化工行業審計風險及其防范當前，由于市場經濟的多元性和市場經營風險的加劇，審計在社會主義市場監督作用中日漸突出，審計風險也隨之加大。但是，社會環境的復雜性以及社會審計自身的局限性，使審計實際發揮的作用達不到人們對它的期望，而人們對審計的作用還存在著某種誤解，從而無形中加大了審計風險。而化工行業及與其相關產業是現代社會最有潛力，增長最快的高科技產業，具有高新科技的鮮明的特征。因此，化工行業的審計風險也就成為審計機關和審計人員所必2須面對的問題，現就以化工行業審計風險為例子，人們應正確認識化工行業審計風險，增強化工行業審計風險意識，積極有效地預防和控制化工行業審計風險，提高審計質量，并提出相應的防范措施，盡量使化工行業審計風險降到最低的程度，使會計信息更真實，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。一、化工行業審計風險的內涵對于審計風險的概念，國內外許多學者進行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結論并不完全一致。國際審計準則第 25 號重要性和審計風險將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。 ”即所化工行業審計風險是指企業會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。而化工行業有別于其他行業，其技術含量高，我認為其審計方法應該跟其他行業不同，這樣才能將審計風險大大的減少。審計風險,是對企業審計所承擔的有關責任,即可能發生的潛在危險。化工行業審計風險是由兩種風險要素即錯報、漏報和檢查風險組成的，我國理論界公認的審計風險決策模型為：審計風險錯報漏報檢查風險。錯報漏報風險審計人員一般難以控制,而檢查風險是由審計主體行為本身所造成的,因而可以由審計部門、審計人員通過一些措施來加以控制或防范,它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據、方法等要素密切相關。對化工行業審計風險的正確認識是有效地防范化解化工行業審計風險的前提。一是對化工行業審計風險進行系統的理論研究，構建化工行業審計風險理論體系，使人們比較深刻系統地認識了解化工行業審計風險；二是使化工行業審計風險防范意識深入人心，并使其體現在具體的審計工作之中。深化了化工行業審計風險的認識，強化了防范化工行業審計風險的意識，才會主動地采取措施，加強管理，控制和糾正審計中出現的問題，營造良好和諧的外部審計環境，有效地防范和化解化工行業審計風險。由于審計所處的環境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存在化工行業審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免風險和控制風險。3二、 化工行業審計的總體特點概述化工行業是我國的支柱產業，在國民經濟中具有重要地位，中國改革開放三十多年來，為國民經濟和社會發展作出了巨大貢獻，國際競爭力和自主創新能力也不斷增強。化工行業一般為民營企業，都是由小規模企業做成大企業的。無論大小，他們都會設立財務部、成本控制部、采購部，很少專門的審計部門。化工企業一般只重視利潤，而忽略了會計信息的真實性。對會計信息都是要什么給什么。就算設定專門的審計部門，都是在公司主管或經理的領帶下開展工作的，為企業提供服務，缺乏審計部門應有的獨立性，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。化工行業的范圍很廣，原材料品種多而復雜，業務量很大，審計風險相對比較高。審計部是主管對化工行業內部控制和各項經營活動實施合規檢查，及對化工行業業務實施檢查的職能部門，主要負責對業務審計、財務審計等，對化工企業的經濟業務檢查工作，實施內控評價及風險評級。化工企業經營業務也千差萬別，再加上其所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導致會計信息系統比原來更加復雜，使得會計記錄中出現錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業的審計工作帶來了困難。增加了審計風險。三、影響化工行業審計風險的因素在審計實施過程中，影響或形成化工行業審計風險的因素很多，主要分為：化工行業特點、化工行業的立法工作、化工行業審計方法的局限性、審計人員專業水平和職業道德水平 、原材料價格的波動以及存貨因素等。（一）化工行業的行業特點造成審計盲區建設投資規模巨大，建設周期長。隨著化工石化行業競爭的加劇，化工石化項目向大型化方向發展，且建設投資的速度持續增長。據國家統計局公布，2009 年 1 月至 11 月，全國石油和天然氣開采業、石油加工、煉焦及核燃料加工業、化學原料及化學制品制造業、化學纖維制造業等行業固定資產累計投資9338.69 億元，占全國城鎮各行業投資總額的 5.5%。產業結構調整指導目錄（2005 年）中，乙烯建設項目東部及沿海 80 萬噸/年及以上、西部 60 萬噸/年及以上被列為鼓勵類項目。這都說明化工石化行業不僅發展迅速，而且建設規模越來越大。伴隨著中國石化的快速發展.工程建設規模不斷擴大，建設項目投4資少則幾個億，多則上百個億，造成工程從立項到竣工周期長，施工隊伍多，工程合同多，現場管理難度大等。新技術、新工藝、新方法、新材料的應用，給項目審計帶來許多新的課題.而審計人員缺乏建設管理經驗，一般在基本建設前期和施工階段不能夠或不重視開展跟蹤審計，而在竣工后審計，因此在實施過程中出現“監督”視野中的盲區，得到不恰當的審計結論從而產生審計風險。（二）化工行業的立法工作缺乏系統化法律是審計工作的依據，如果法律體系不完善，審計人員就會失去統一的標準，增加了化工行業審計風險機會。 獨立審計準則的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。我國的法律、法規不健全，制度不到位、規范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業指標的要求，保持審計人員職業上應有的認真和謹慎，通過采取適當的審計程序與審計方法，是能夠將會計工作中重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都揭示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項負責任。關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失而未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了嚴重經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界以及公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。（三）化工行業審計方法的局限性現代審計一般以抽樣審計為主，是建立在企業內部控制制度健全的基礎之上所奉行的是成本效益相結合的原則，而這兩點本身就是允許一定化工行業審計風險存在為前提的。由于化工行業經營的化工產品繁多，覆蓋范圍面廣，相對的客戶量大，產生的經濟業務也相當多。注冊會計師大多數都采用抽樣的審計方法來選取實施審計程序的樣本，以便對化工企業的財務報表包含的信息或5擬報告的其他歷史信息是否存在重大錯報漏報得出結論。他們對化工企業的了解有限。正因如此，如果企業真的出現重大的錯報或者漏報，而審計人員沒有發現，出了不恰當的審計意見，企業誤信不實的審計意見，就加大了企業錯報、漏報的風險。因此，對高風險企業的審計必然帶來更大的化工行業審計風險。在抽樣審計中，審計人員往往放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結論的難度。審計結果當然存在偏差風險了。（四）化工行業審計人員專業水平和職業道德水平 化工行業審計人員的業務水平和能力不高是產生化工行業審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的判斷，化工行業審計風險也就在所難免了。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低化工行業審計風險。我國注冊會計師審計人員也會出現缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，盲目接受委托、違反獨立審計準則 、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤。目前石油石化企業內部審計機構存在著人員偏少、知識結構不合理、綜合素質偏低、人員不穩定等情況。審計力量嚴重不足,一定程度上限制了審計業務的開展,影響了審計工作的覆蓋面。（五）化工行業原材料價格的波動市場經濟體制下，化工行業審計面臨的一個困境是原材料價格的波動。眾所周知，價格隨著市場行情的變化，每天都會發生增減變動。而且化工行業經營的化工產品繁多，使得產品價格的變化更加錯綜復雜。而企業還沒有建立快速反應的價格信息管理系統，許多化工企業無法隨時捕捉市場信息，無法針對性的對市場價格做調查，很少對批量大、有直接業務聯系的生產廠家進行有關設計、質量等技術條件摸底考察，也就很難掌握一手的價格信息。通常，在審計工作中會遇到一些風險。如，供應方在采購品種多、項目復雜時，將該漲價6的提價，不該漲價的也趁機亂漲;或借其他商品漲價之機，將自己的商品趁機漲價;或在商品型號改變，而外形、性能、質量均未能時也亂漲價.另外，市場多變化，一般情況下供貨方在商品漲價時會及時提出漲價通知，而在降價時往往不主動調整價格。因此，以上的種種風險都可能使得審計人員難以獲得可靠的購價審計證據。（六）化工行業存貨報告不實存貨是企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產，包括原材料、輔助材料、低值易耗品、在制品和產成品等。化工行業存貨內容復雜、占用資金多、流動性大，特別是有些化工企業的在制品，很難清查其數量，這就意味著存貨存在較多審計風險。存貨審計風險指企業的存貨有錯報、漏報、虛報、假報等情況存在，而審計人員未審出，導致發表錯誤的審計意見，造成審計失敗。要識別存貨審計風險就必須了解存貨審計風險的形式，存貨的錯弊表現，以及風險跡象。一般來講，存貨審計風險的形式有：虛報數量、賬有實無；價值虛假，即有的存貨計價不正確，采用計劃價格核算的差異不處理；減值準備該提不提，或者不應該提的卻計提；存貨損失不處理，盤盈、盤虧不處理，長期掛賬充資產。存貨審計風險跡象主要表現在：存貨增長遠遠快于銷售增長，銷售成本及應付賬款的增長不成比例；存貨準備相對與庫存下降較多，存貨儲備不足以及夸大營運收入；突然改變存貨的計價方法，原用先進先出法改為后進先出法或其他方法；存貨與主營業務成本的變化比例明顯不匹配；存貨逐步增大，存貨周轉率越來越慢，以存貨作為抵押品越來越多；存貨呆滯，削價不合理或有大幅度變化；存貨清查盤點不清，存放地點不詳，盤點人員未簽字；存貨數量為零或正數而金額為負數或數量及金額均為負數；存貨減值準備賬戶變動較大等。四、化工行業審計風險的防范以及控制-降低檢查風險7(一)提高審計人員素質審計的性質決定了需要有一支高水平、高質量的審計隊伍，安排人員要從財務、工程技術、經濟管理等部門中選拔一些得力的人員，補充審計隊伍，對審計人員不要輕易調動，要保特穩定性，要保證他們的工作學習條件。努力提高審計人員的素質是必然的，因為審計人員是審計實施的主體，其專業素質高低在很大程度上左右了審計風險的發生。首先要提高審計人員的職業道德素質，嚴格遵守職業道德，客觀、公正地實施審計。其次是提高技術業務素質。化工行業審計要求審計人員不但要有基本審計理論知識，同時還要有化工行業、法律、計算機等方面的知識，具備敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的表達能力。三是審計部門應培養審計人員良好的審計風險意識，提高其在繁雜的企業審計中靈活、有效地控制各種風險誘發的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。建立對審計人員質量考核制、審計目標責任考核制、審計人員廉潔自律規定等，對審計人員在執行審計工作程序、職業道德等方面形成有力的控制和約束。因此，審計人員要不斷學習，拓寬自己的知識面，掌握科學的審計方法。審計部門也要創造客觀條件，給審計人員提供培訓學習的機會。(二)加快內部審計制度的建設1.建立完善的化工行業審計質量控制制度。首先，內部審計機構應建立健全各項規章制度并嚴格執行，尤其要嚴格執行審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為審計誤差，及時發現和解決審計過程中遇到的問題，以保證化工行業審計的順利進行，降低審計風險。其次，要建立一套化工行業審計質量指標體系，以加強對內部審計人員工作質量的考核，從而減少或消除人為審計誤差。再次，經常嚴格考核和評價審計質量，督促審計人員提高審計質量，避免審計風險。2.建立全過程跟蹤審計制度，改進化工行業審計的方式和方法。保證項目論證期、開工前、施工中、竣工后審計的連續性是降低審計風險的有效手段。運用信息技術、審計軟件、數碼設備等保證審計硬件不落后，改變審計思路，實施風險導向審計，明確審計人員從項目論證到完工期間的介入點和相關部門應該提供的管理信息和報表，使審計風險與整個審計過程密切聯系起來，降低8審計風險。3.健全化工行業審計工作責任制，落實審計人員責任，真正做到獎懲分明。要堅持主審負責制，負責工作底稿、審計證據、審計報告的復核。對化工行業審計人員的職責劃分清楚，對盡心盡責的審計人員要給予獎勵;對審計工作疏忽、違反法規的審計人員，要追究責任，做到有獎有罰。(三)注重審計工作的獨立性審計的獨立性是實質上獨立和形式上獨立的統一。所謂實質上獨立，是指審計人員在審計過程中應保持客觀公正的獨立狀態，無論是制定審計計劃，開展審計業務和審計查證，還是形成審計意見，均應不受外來干擾和影響。只有注重審計工作的獨立性，才能確保化工行業審計的公正性。（四）選擇正確恰當的審計方法圍繞開展“質量、品種、效益”活動做好審計工作，把工作重點放在提高經濟效益上。要開展審計調查，為企業領導宏觀決策提供依據，要加強化工行業承包經營責任制的審計，抓好財經法紀審計。審計人員要善于選擇科學、嚴謹的審計工作方法，對一些企業內控管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業經濟狀況不佳、經營業務繁雜等風險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據的質量。（五）完善審計法規建設，加強行業法律監督嚴把法律法規使用權，審計人員辦理審計事項應當客觀公正，實事求是，并正確運用法規，獨立行使法律賦予審計的監督權。無論是對審計查出問題的性質認定，還是針對所存在的問題做出的處理、處罰，所使用的法律法規應準確有效，而不要隨意武斷，不要帶有任何感情色彩，以促進審計執法行為的規范。我們必須加快審計法規體制及相關法規體制建設，這對有效防范審計風險至為重要。同時，我們要認識到，嚴格遵守審計法 、 審計法實施條例 ，規9范審計業務，依法審計