第二章增值稅第一節增值稅概述【教學目標】

理解增值稅的概念和特點，明確增值稅的納稅人、征稅對象和稅率，了解增值稅的納稅地點、納稅期限和稅收減免，知曉增值稅專用發票的格式和開具要求。本章重點1、增值稅的概念和特點2、增值稅的納稅人、征稅對象和稅率重點難點本章難點1、增值稅的特點2、增值稅的納稅人3、增值稅的征稅對象一、增值稅的概念

第一節增值稅概述

增值稅是對單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。一切從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞務和銷售服務、無形資產、不動產的單位和個人均是增值稅的納稅人。

二、增值稅的特點（一）對增值額征稅

增值額是商品銷售收入額或提供應稅勞務和服務等收入額扣除其購入的商品或勞務和服務金額后的差額。對增值額征稅，可以消除重復征稅，體現稅負公平。（二）實行稅款抵扣制度（三）實行價外稅

價外稅即稅金不包含在銷售價格內，把稅款同價格分開，以不含增值稅稅額的商品或勞務和服務的價格作為計稅依據。企業的成本和利潤不受增值稅的影響，體現了增值稅的間接稅性質，即增值稅的最終承擔著不是經營者而是消費者。

實行稅款抵扣制度是根據銷售商品或勞務和服務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務和服務時所支付的增值稅額，即進項稅額，其差額為增值部分應繳納的增值稅額。（四）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性

三、增值稅的納稅人增值稅的納稅人是稅法規定負有繳納增值稅義務的單位和個人。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務、應稅服務以及進口貨物的單位和個人。 納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。

自2018年5月1日起，統一增值稅小規模納稅人標準，將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準分別由原來的50萬元和80萬元統一上調至500萬元，并在2019年12月31日前允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人，讓更多的企業享受較低征收率計稅的優惠。

四、增值稅的征稅對象

征稅對象也稱征稅范圍，增值稅的征稅范圍是指在中國境內銷售的貨物、提供的加工、修理、修配勞務、應稅服務以及進口的貨物。（一）銷售的貨物

銷售的貨物包括銷售各種有形動產，如銷售鋼材、水泥、服裝、家用電器等一切有形貨物，也包括銷售電力、熱力、氣體等在內。（二）提供的加工、修理、修配勞務加工：由委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。修理、修配：是指對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

自2016年5月1日起，銷售服務、無形資產或者不動產納入營改增的征稅范圍。其中銷售服務包括：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。銷售無形資產是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。銷售不動產是指轉讓不動產所有權的業務活動。（三）提供的應稅服務（四）進口的貨物進口貨物是指將貨物從我國境外移送至我國境內的行為。凡進入中國海關境內的貨物，在報關進口環節除了依法繳納關稅之外，還必須繳納增值稅。（五）增值稅的稅率

一般納稅人稅率為13%，適用的行業為：1、銷售或進口貨物2、提供加工、修理、修配勞務3、提供有形動產租賃服務一般納稅人納稅人：

稅率為16%，適用的行業為：

一般納稅人納稅人：

稅率為16%，適用的行業為：

一般納稅人稅率為9%，適用的行業為：1、銷售農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物2、銷售不動產3、提供不動產租賃4、提供建筑服務5、提供交通運輸服務6、提供郵政服務7、提供基礎電信服務

一般納稅人稅率為6%，適用的行業為：

1\1\1、金融服務2、增值電信服務3、提供生活服務4、銷售無形資產（銷售土地使用權除外）5、現代服務業（租賃服務除外）一般納稅人稅率為零，適用的行業為：1、國際運輸服務2、航天運輸服務3、向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務4、財政部和國家稅務總局規定的其他服務5、納稅人出口貨物一般納稅人征收率為3%：一般納稅人選擇采用簡易計稅方法小規模納稅人3%征收率小規模納稅人增值稅征收率統一為3%（財政部和國家稅務總局另有規定的除外）（一）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業戶應當向應稅行為發生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（三）納稅人提供建筑服務、銷售或者租賃不動產、轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。（四）進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。（五）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。六、增值稅的納稅地點七、增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規定執行。納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

八、增值稅的稅收減免

（一）免稅項目下列項目免征增值稅：1.農業生產者銷售的自產農產品2.避孕藥品和用具3.古舊圖書4.直接用于科學研究科學試驗和教學的進口儀器設備5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品7.銷售的自己使用過的物品（二）起征點

納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，可分別享受小微企業暫免征收增值稅的優惠政策。九、增值稅專用發票

增值稅專用發票基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯：發票聯：作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯：作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯：作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

小結：1、增值稅的概念和特點增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。增值稅的特點有：

（1）對增值額征稅（2）實行稅款抵扣制度（3）實行價外稅

增值稅的納稅人是稅法規定負有繳納增值稅義務的單位和個人。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務、應稅服務以及進口貨物的單位和個人。

征稅對象是指在中國境內銷售的貨物、提供的加工、修理、修配勞務、應稅服務以及進口的貨物。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，分別適用不同的稅率和征收率：一般納稅人銷售或者進口貨物等，稅率為13％；銷售農產品等，稅率為9％；金融服務等，稅率為6％；國際運輸服務等，零稅率；選擇簡易計稅方法，征收率為3%。小規模納稅人：征收率為3％。2、增值稅的納稅人、征稅對象和稅率

作業布置：作業：配套理論題：填空1～8單選1～7多選1～12判斷說明1～11簡答1～7ThankYou!第二章增值稅

第二節會計科目及專欄設置【教學目標】

明確一般納稅人在“應交稅費”科目下設置的十個明細科目，“應交增值稅”明細科目下設置的十個專欄；小規模納稅人在“應交稅費”科目下設置的三個明細科目。本章重點1、一般納稅人會計科目、明細科目及專欄設置2、小規模納稅人會計科目及明細科目設置重點難點本章難點1、一般納稅人明細科目及專欄設置

第二節會計科目及專欄設置一、一般納稅人會計科目及專欄設置增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置：1、“應交增值稅”2、“未交增值稅”3、“預交增值稅”4、“待抵扣進項稅額”5、“待認證進項稅額”6、“待轉銷項稅額”7、“增值稅留抵稅額”8、“簡易計稅”9、“轉讓金融商品應交增值稅”10、“代扣代交增值稅”等明細科目。（一）應交增值稅明細科目

增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置以下專欄：1、“進項稅額”2、“銷項稅額抵減”3、“已交稅金”4“轉出未交增值稅”5、“出口抵減內銷產品應納稅額”6、“銷項稅額”7、“出口退稅”8、“進項稅額轉出”9、“轉出多交增值稅”

1、“進項稅額”專欄本專欄記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。2、“銷項稅額遞減”專欄本專欄記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。3、“已交稅金”專欄本專欄記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額。4、“轉出未交增值稅”專欄本專欄記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交的增值稅額。5、“減免稅額”專欄本專欄記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額。6、“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄本專欄記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額。

7、“銷項稅額”專欄本專欄記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額。8、“出口退稅”專欄本專欄記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額。9、“進項稅額轉出”專欄本專欄記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

10、“轉出多交增值稅”專欄本專欄記錄一般納稅人月度終了轉出當月多交的增值稅。（二）未交增值稅明細科目本科目核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（三）“預交增值稅”明細科目本科目核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。（四）“待抵扣進項稅額”明細科目本科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。（五）“待認證進項稅額”明細科目本科目核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。（六）“待轉銷項稅額”明細科目本科目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。（七）“增值稅留抵稅額”明細科目本科目核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（八）“簡易計稅”明細科目本科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目本科目核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細科目本科目核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。二、小規模納稅人會計科目及明細科目設置小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。（一）“應交增值稅”明細科目增值稅小規模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額，也要通過“應交稅費—應交增值稅”明細科目核算，只是由于小規模納稅人不得抵扣進項稅額，不需在“應交稅費—應交增值稅”科目的借、貸方設置若干專欄。小規模納稅人“應交稅費—應交增值稅”科目的借方發生額，反映已繳的增值稅額，貸方發生額反映應繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。（二）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目本科目核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。其小規模納稅人的增值稅會計科目及專欄設置與一般納稅人一致，應通過“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅”明細科目核算。月末，貸方反映應該繳納的增值稅，借方反映可結轉下個納稅期抵扣的增值稅。年末，該科目無借方余額。（三）“代扣代交增值稅”明細科目本科目核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代交的增值稅。其小規模納稅人的增值稅會計科目及專欄設置與一般納稅人一致，應通過“應交稅費—代扣代交增值稅”明細科目核算。境內納稅人購買境外增值稅應稅服務，為其代扣代交的增值稅，應通過“應交稅費—代扣代交增值稅”明細科目核算。應代扣代交的增值稅額，通過本科目貸方核算；實際繳納代扣代交增值稅時，在本科目借方核算。小結：

一般納稅人“應交稅費”科目下有“應交增值稅”等十個明細科目，“應交增值稅”明細科目下又有“進項稅額”、“銷項稅額”等十個專欄；小規模納稅人在“應交稅費”科目下有“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個明細科目。

作業布置：作業：配套理論題：簡答8～10ThankYou!第二章增值稅第二節增值稅應納稅額的計算

第三節增值稅額應納稅額的計算【教學目標】明確一般納稅人計稅方法有兩種，牢記一般計稅方法和簡易計稅方法應納增值稅額的計算；掌握小規模納稅人應納增值稅額的計算；熟悉進口貨物應納增值稅額的計算。本章重點1、一般納稅人應納增值稅額的計算2、小規模納稅人應納增值稅額的計算重點難點本章難點1、含稅銷售額折合成不含稅銷售額2、組成計稅價格的計算方法

第三節增值稅應納稅額的計算

一、一般納稅人應納增值稅額的計算

增值稅一般納稅人的計稅方法有兩種：一般計稅方法和簡易計稅方法。（一）一般計稅方法

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額=銷售額×稅率

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）小練習2—1某商品流通企業為增值稅一般納稅人，2019年5月批發商品銷售收到不含增值稅銷售額500000元；零售商品銷售收到含增值稅銷售額226000元，稅率均為13%。試計算該企業5月份增值稅銷項稅額為多少？

境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率（二）簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額是按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

應納稅額=銷售額×征收率納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）二、小規模納稅人應納增值稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或者發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅，并不得抵扣進項稅額。其計算公式如下：

應納稅額=銷售額×征收率小規模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額一樣，也是不含稅銷售額。由于小規模納稅人銷售貨物一般只能開具普通發票，普通發票上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算成不含稅價格：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）小練習2—2某商品零售企業為小規模納稅人，2019年5月從批發企業購入商品10000元，增值稅專用發票上注明進項稅額為1300元；當月銷售商品41200元。試計算該零售企業本月應納增值稅額為多少？三、進口貨物應納增值稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式為：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率若該貨物屬于應征消費稅的商品，則組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅小練習2—3某進出口公司2019年5月從德國進口一批廚房用具，海關審定的關稅完稅價格為6000000元，該貨物關稅稅率為10%，增值稅稅率為13%。試計算該批貨物的組成計稅價格和應納增值稅額分別為多少？

小結：

增值稅實行價外稅，在增值稅專用發票上價款和稅款分別注明，增值稅的稅基是增值稅專用發票上單獨列明的不含增值稅稅款的銷售額。如果發生銷售額和增值稅額合并收取的情況，必須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。

作業布置：作業：填空9～12單選8～10多選13～16

判斷12～18簡答11～13核算1～5ThankYou!第二章增值稅

第四節增值稅業務的會計核算【教學目標】熟悉取得資產或接受勞務的賬務處理，包括采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理、采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理、購進不動產或不動產在建工程按規定一次性抵扣進項稅額的賬務處理。本章重點1、采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理2、采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理重點難點本章難點1、購進不動產或不動產在建工程按規定一次性抵扣進項稅額的賬務處理一、取得資產或接受勞務的賬務處理（一）采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目；按當月未認證的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費—待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。[例2—1]

某制造業企業為增值稅一般納稅人，2019年5月，該企業購入材料一批，已收到增值稅專用發票一張，發票上注明價款80000元，增值稅額10400元（80000×13%），專用發票當月已認證，貨款和稅款以銀行存款支付，材料驗收入庫。2019年5月，購入材料時，編制會計分錄如下：借：原材料80000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10400貸：銀行存款90400【例2—2】某運輸企業為增值稅一般納稅人。2019年5月，該企業外購運輸車輛一批，已收到增值稅專用發票一張，發票上注明價款300萬元，增值稅39萬元，企業當月未認證抵扣。2019年6月，該張增值稅專用發票通過認證，于納稅申報期內抵扣。（1）2019年5月，購進車輛時，編制會計分錄如下：借：固定資產3000000應交稅費—待認證進項稅額390000貸：銀行存款3390000（2）2019年6月，通過認證抵扣時，編制會計分錄如下：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）390000貸：應交稅費—待認證進項稅額390000(二）采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費—待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。【例2—3】

某建筑企業為增值稅一般納稅人。2019年5月，該企業外購貨物用于清包工項目（選擇適用簡易計稅方法計稅），已收到增值稅專用發票一張，發票上注明價款20000元，增值稅2600元，企業當月未認證抵扣。2019年6月，該張增值稅專用發票通過認證，于納稅申報期內抵扣。（1）2019年5月，購進貨物時，編制會計分錄如下：借：工程物資20000應交稅費—待認證進項稅額2600貸：銀行存款22600（2）2019年6月，通過認證時，編制會計分錄如下：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2600貸：應交稅費—待認證進項稅額2600借：工程物資2600貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）2600由于該建筑企業選擇適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人選擇簡易計稅方法，其進項稅額不得抵扣。【例2—4】

某商品流通企業為增值稅一般納稅人。2019年5月購進商品一批，已收到增值稅專用發票一張，發票上注明價款60000元，增值稅7800元，專用發票當月已認證，價稅合計67800均以銀行存款支付。2019年6月，企業將該批商品的作為福利發放給職工。（1）2019年5月，購進貨物時，編制會計分錄如下：借：庫存商品60000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）7800貸：銀行存款67800（2）2019年6月，將購進商品作為福利發放給職工，編制會計分錄如下：借：應付職工薪酬67800貸：庫存商品60000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）7800該商品流通企業將購進的商品作為福利發放給職工，已抵扣的進項稅額必須轉出。（三）購進不動產或不動產在建工程按規定一次性抵扣進項稅額的賬務處理

自2019年4月1日起。一般納稅人取得并按固定資產核算的不動產或不動產在建工程，可在購進當期，一次性抵扣進項稅額。

【例2—5】2019年4月5日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。4月15日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的價款為3000萬元，增值稅稅額為270萬元。

2019年4月，取得不動產時，編制會計分錄如下：借：固定資產30000000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2700000貸：銀行存款32700000

已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率【例2—6】2019年4月，某一般納稅人企業購進辦公室一幢，取得當月開具的增值稅專用發票注明的金額4000萬元，增值稅360萬元，發票勾選確認。預計使用年限20年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2021年4月（2年后）該辦公室全部用于福利。2029年4月（10年后）該辦公室全部用于生產經營。2019年4月購進不動產時，編制會計分錄如下：借：固定資產40000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3600000貸：銀行存款436000002021年4月（2年后）該辦公室全部用于福利：累計折舊=（40000000÷20）×2=4000000（元）不動產凈值率=[（40000000-4000000）÷40000000]×100%=90%不得抵扣的進項稅額=3600000×90%=3240000（元）將上述計算出的不得抵扣的進項稅額計入當期損益，編制會計分錄如下：借：管理費用3240000貨：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3240000

2029年4月（10年后）該辦公室全部用于生產經營：累計折舊=（40000000÷20）×10=20000000（元）不動產凈值率=[（40000000-20000000）÷

40000000]×100%=50%可抵扣的進項稅額=3600000×50%=1800000（元）將上述計算出的可抵扣的進項稅額從當期損益賬戶轉出時，編制會計分錄如下：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1800000貸：管理費用1800000上例中，累計抵扣進項稅額=3600000-3240000+1800000=2160000（元）不得抵扣的進項稅額=3600000-2160000=1440000（元）

小結：1、采購等業務取得增值稅專用發票當月已認證，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶2、采購等業務取得增值稅專用發票當月未認證，借記“應交稅費——待認證進項稅額”賬戶3、一般納稅人選擇簡易計稅方法，其進項稅額不得抵扣4、已抵扣進項稅額的商品由于改變用途用于不得抵扣進項稅額的項目，進項稅額應轉出5、購進不動產或不動產在建工程，其進項稅額一次性全部抵扣。

作業布置作業：填空13

簡答14～15核算2—6～2—10ThankYou!第二章增值稅

第四節增值稅業務的會計核算【教學目標】熟悉取得資產或接受勞務的賬務處理，包括貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理、小規模納稅人采購等業務的賬務處理、購買方作為扣繳義務人的賬務處理。本章重點1、貨物已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理2、小規模納稅人采購等業務的賬務處理重點難點本章難點1、購買方作為扣繳義務人的賬務處理一、取得資產或接受勞務的賬務處理（四）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并且尚未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。【例2—7】某制造業企業2019年5月28日購入材料5000千克，合同規定單價為每千克15元，月末尚未收到增值稅專用發票等結算憑證，貨款尚未支付，材料已到達，驗收入庫。6月8日收到供貨單位轉來增值稅專用發票，材料數量5000千克，單價每千克15元，價款75000元，專用發票上列明增值稅進項稅額9750元。（1）2019年5月31日，按合同價暫估入賬，編制會計分錄如下：借：原材料75000貸：應付賬款75000（2）2019年6月1日，用紅字沖銷暫估分錄，編制會計分錄如下：借：原材料75000貸：應付賬款75000（3）2019年6月8日，收到供貨單位轉來增值稅專用發票，編制會計分錄如下：借：原材料75000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）9750貸：銀行存款84750（五）小規模納稅人采購等業務的賬務處理

小規模納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，不實行進項稅額抵扣制度。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費—應交增值稅”科目核算。【例2—8】某公司為增值稅小規模納稅人，2019年5月份購進材料一批，取得增值稅專用發票一張注明價款20000元，進項稅額2600元，材料已驗收人庫，貨款以銀行存款支付。2019年5月，購進材料時，編制會計分錄如下：借：原材料22600貸：銀行存款22600小練習2—4某公司為增值稅小規模納稅人，2019年6月份購進材料一批，拿到一張金額為9270元的普通發票，材料均已驗收人庫，貨款以銀行存款支付。試編制相應的會計分錄？（六）購買方作為扣繳義務人的賬務處理按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目（小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費—代扣代交增值稅”科目。

實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費—代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【例2—9】某企業為增值稅一般納稅人。2019年3月，支付境外某公司管理軟件服務費84800元。該境外公司境內未設有經營機構，企業于當月已將代扣代繳的增值稅向主管稅務機關繳納。（1）2019年3月，支付管理軟件服務費時，編制會計分錄如下：借：管理費用80000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4800貸：銀行存款80000應交稅費—代扣代繳增值稅4800（2）2019年3月，實際繳納代扣代繳的增值稅時，編制會計分錄如下：借：應交稅費—代扣代繳增值稅4800貸：銀行存款4800【例2—10】承上例，假設該企業為增值稅小規模納稅人，分析其會計處理方法。（1）2019年9月，支付管理軟件服務費時，編制會計分錄如下：借：管理費用84800貸：銀行存款80000應交稅費—代扣代繳增值稅4800（2）2019年3月，實際繳納代扣代繳的增值稅時，編制會計分錄如下：借：應交稅費—代扣代繳增值稅4800貸：銀行存款4800小結：1、月中購進貨物貨到單未到，不需要進行賬務處理，月末仍未收到發票，按合同價格暫估入賬（不需要將增值稅進項稅額暫估入賬）；下月初紅字沖銷，待取得發票，按正常處理。2、小規模納稅人采用簡易辦法計算應納增值稅額，不實行進項稅額抵扣制度。3、扣繳義務人要區分該企業是一般納稅人還是小規模納稅人，賬務處理是有所不同的。

作業布置：作業：核算11～13ThankYou!第二章增值稅

第四節增值稅業務的會計核算【教學目標】

熟悉銷售等業務的賬務處理，包括銷售業務的賬務處理、視同銷售的賬務處理。本章重點1、銷售業務的賬務處理2、視同銷售行為的賬務處理重點難點本章難點1、一般納稅人采用一般計稅方法、簡易計稅方法賬務處理的不同二、銷售等業務的賬務處理（一）銷售業務的賬務處理企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目；按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費—簡易計稅”科目（小規模納稅人應貸記“應交稅費—應交增值稅”科目）。【例2—11】

某制造企業為增值稅一般納稅人，2019年5月銷售產品一批，開具的增值稅專用發票注明的金額150000元，增值稅稅率13%，稅額19500元，當即收到支票一張送存銀行。2019年5月銷售產品時，編制會計分錄如下：借：銀行存款169500貸：主營業務收入150000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）19500【例2—12】

某機械設備租賃公司為增值稅一般納稅人，從事經營租賃服務，2019年6月，該租賃公司將其2018年6月購入的設備出租，當月取得不含稅租金收入12000元；2019年7月，該租賃公司將設備出租，取得不含稅租金收入6000元，選擇適用簡易計稅方法計稅。上述租賃款均已收到存入銀行。（1）2019年6月，取得不含稅租金收入12000元時，編制會計分錄如下：借：銀行存款13560貸：主營業務收入12000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1560

（12000×13%）（2）2019年7月，取得不含稅租金收入6000元時，編制會計分錄如下：借：銀行存款6180貸：主營業務收入6000應交稅費—簡易計稅180（6000×3%）

【例2—13】承上例，假設該公司為增值稅小規模納稅人，分析其會計處理方法。（1）2019年6月，取得不含稅租金收入時編制會計分錄如下：借：銀行存款12360貸：主營業務收入12000應交稅費—應交增值稅360（12000×3%）（2）2018年7月，取得不含稅租金收入時編制會計分錄如下：借：銀行存款6180貸：主營業務收入6000應交稅費—應交增值稅180（6000×3%）(二）

視同銷售行為的賬務處理

企業發生稅法上視同銷售的行為，如將貨物交由他人代銷，代他人銷售貨物，將貨物從一地移送另一地（同一縣市除外），將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、對外投資、分配給股東、用于職工福利或個人消費、無償贈送他人等，均要征收增值稅。按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理，按照現行增值稅制度規定計算銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算應納增值稅額）。【例2—14】某食品廠為增值稅一般納稅人，2019年6月1日將自產的飲料一批作為福利發放給職工，該批產品的成本為50000元，不含稅售價80000元。（1）2019年6月1日，發放飲料時，編制會計分錄如下：借：應付職工薪酬90400貸：主營業務收入80000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10400（2）2019年6月30日，結轉成本時，編制會計分錄如下：借：主營業務成本50000貸：庫存商品50000【例2—15】某一般納稅人企業2019年6月30日將自產的產品一批作為利潤分配給企業的股東，該批產品成本200000元，不含稅售價350000元。（1）2019年6月30日，分配產品給股東時,編制會計分錄如下：借：應付股利395500貸：主營業務收入350000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）45500（2）2019年6月30日，結轉成本時，編制會計分錄如下：借：主營業務成本200000貸：庫存商品200000

小結：1、一般納稅人銷售貨物等貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，采用簡易計稅方法貸記“應交稅費——簡易計稅”；小規模納稅人銷售貨物等貸記“應交稅費——應交增值稅”。2、企業發生稅法上視同銷售的行為，均要征收增值稅。

作業布置：作業：簡答16核算14～17ThankYou!第二章增值稅

第四節增值稅業務的會計核算【教學目標】

熟悉差額征稅的賬務處理，包括企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理、金融商品轉讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。本章重點1、企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理2、金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理重點難點本章難點1、金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理（三）差額征稅的賬務處理差額征稅是“營改增”政策中銷售額確定的一種特殊方法。差額征稅的賬務處理分為兩類：一是企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理，如運輸企業支付承運方運費等；二是金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理（1）按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。（2）待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費—簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費—應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。【例2—16】

某貨運場為增值稅一般納稅人，2019年6月提供貨物配載服務，合同約定取得全部價款和價外費用合計45萬元，于6月20日收到。6月15日，支付承運方運費25萬元，取得運輸企業開具的增值稅專用發票。上述金額均包括增值稅，相關款項均已通過銀行存款結清。（該貨運場屬于現代服務業，適用6%的增值稅稅率）一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。企業賬務處理為：（1）6月15日，支付運費時，編制會計分錄如下：借：主營業務成本250000貸：銀行存款250000（2）6月20日，發生增值稅納稅義務時，編制會計分錄如下：借：銀行存款450000貸：主營業務收入424528.30應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）25471.70借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）14150.94貸：主營業務成本14150.94上述分錄中：[450000÷（1+6%）×6%]=424528.30（元）424528.30×6%=25471.70（元）[250000÷（1+6%）×6%]=14150.94（元）該貨運場實際繳納增值稅11320.76（元）（25471.70-14150.94）。2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理（1）金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。（2）交納增值稅時，應借記“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅”科目。【例2—17】某金融企業為增值稅一般納稅人，2019年3月1日以53萬元買入交易性金融資產，2019年6月1日以74.2萬元賣出該交易性金融資產。（1）2019年3月1日，買入時編制會計分錄如下：借：交易性金融資產

530000

貸：銀行存款

530000（2）2019年6月1日，轉讓時編制會計分錄如下：借：銀行存款742000貸：交易性金融資產530000投資收益212000借：投資收益12000

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅12000

[（742000-530000）÷（1+6%）×6%]=12000（元）（3）2019年6月30日，結轉未交增值稅，編制會計分錄如下：借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅12000貸：應交稅費—未交增值稅12000（4）2019年7月15日，實際繳納增值稅時，編制會計分錄如下：借：應交稅費—未交增值稅12000貸：銀行存款12000【例2—18】如果上例改為74.2萬元買入交易性金融資產，53萬元賣出交易交易性金融資產,分析其會計處理方法。（1）2019年3月1日，買入時編制會計分錄如下：借：交易性金融資產

742000

貸：銀行存款

742000（2）2019年6月1日，轉讓時編制會計分錄如下：借：銀行存款530000投資收益212000貸：交易性金融資產742000借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅12000

貸：投資收益12000

[（530000-742000）÷（1+6%）×6%]=-12000（元）這12000元可以作為期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。【例2—19】某金融企業從事債券買賣業務，2018年10月購入A債券50萬元、購入B債券80萬元。2019年1月，該企業將A債券賣出，賣出價40萬元；2019年2月，該企業將B債券賣出，賣出價110萬元。相關款項均已通過銀行存款結清。分析根據“營改增”政策規定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。企業賬務處理為：（1）2018年10月購入債券時，編制會計分錄如下：借：交易性金融資產—A債券500000借:交易性金融資產—B債券800000貸：銀行存款1300000（2）2019年1月轉讓A債券時，編制會計分錄如下：借：銀行存款400000投資收益100000貸：交易性金融資產—A債券500000借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅5660.38貸：投資收益5660.38（3）2019年2月，轉讓B債券時，編制會計分錄如下：借：銀行存款1100000貸：交易性金融資產—B債券800000投資收益300000借：投資收益16981.13貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅16981.13（4）2019年3月，繳納增值稅時，編制會計分錄如下：借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅11320.75貸：銀行存款11320.75上述分錄中數據計算如下：[100000÷（1+6%）×6%]=5660.38（元）[300000÷（1+6%）×6%]=16981.13（元）16981.13-5660.38=11320.75（元）

小結：1、金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。2、因金融企業納稅方法的特殊性，單一轉讓某項金融商品，即使發生轉讓收益，也無法確定其一定需要繳納增值稅，應根據其月末整體的盈虧情況，考慮與同一年度上一納稅期的轉讓損失相抵后，判斷是否需要繳納增值稅。其增值稅的會計處理，單獨通過“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅”明細科目核算。月末，貸方余額為應該繳納的增值稅，借方余額為可結轉下個納稅期抵扣的增值稅。年末，該科目無借方余額。

作業布置：作業：簡答17核算18～19ThankYou!第二章增值稅

第四節增值稅業務的會計核算【教學目標】

明確小規模納稅人免征增值稅的賬務處理，農產品加計扣除的賬務處理。本章重點1、小微企業免征增值稅的賬務處理2、農產品加計扣除的賬務處理重點難點本章難點1、農產品加計扣除的賬務處理（四）關于小規模納稅人免征增值稅的賬務處理

對月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）的增值稅小規模納稅人，暫免征收增值稅。增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過10萬元（按季納稅不超過30萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過10萬元（按季納稅不超過30萬元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日，可分別享受小規模納稅人暫免征收增值稅優惠政策。

小規模納稅人在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。【例2—20】某運輸企業是增值稅小規模納稅人，2019年1月3日，提供短途運輸服務，取得不含稅運費收入70000元，2019年1月25日，提供長途運輸服務，取得不含稅運費收入21000元，當月只發生上述兩筆業務，運費收入均已收到存入銀行。（1）2019年1月3日，取得運費收入時，編制會計分錄如下：借：銀行存款72100貸：主營業務收入70000應交稅費—應交增值稅2100（2）2019年1月25日，取得運費收入時，編制會計分錄如下：借：銀行存款21630貸：主營業務收入21000應交稅費—應交增值稅630

1月份不含稅銷售收入合計91000元(70000+21000)，未超過100000元，符合小微企業增值稅免稅優惠政策條件。（3）2019年1月31日，將應交增值稅轉入當期損益時，編制會計分錄如下：借：應交稅費—應交增值稅2730貸：營業外收入2730【例2—21】某小規模納稅人2019年2月銷售貨物5萬元，提供服務4萬元，銷售自建不動產60萬元。合計銷售額為69萬元，剔除銷售自建不動產后的銷售額為9萬元，因此，該小規模納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額9萬元可以享受小規模納稅人免稅政策，但銷售自建不動產60萬元應照章納稅。應納增值稅=60×5%=3（萬元）

【例2—22】某小規模納稅人2019年3月銷售貨物6萬元，提供服務8萬元，銷售自建不動產50萬元。合計銷售額64萬元，剔除銷售自建不動產后的銷售額為14萬元，因此，該小規模納稅人銷售貨物、服務和不動產均應照章納稅。應納增值稅=50×5%+14×3%=2.92（萬元）小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

適用增值稅差額征稅的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規定的免征增值稅政策。【例2—23】2019年4月某建筑業小規模納稅人（按月納稅）取得建筑服務收入25萬元，同時向其他建筑企業支付分包款16萬元。該小規模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為9萬元，未超過10萬元免稅標準，因此，當月可享受小規模納稅人免稅政策。

如果上例中取得建筑服務收入35萬元，同時向其他建筑企業支付分包款20萬元，扣除分包款后的銷售額為15萬元，超過10萬元免稅標準，因此，當月應照章納稅。

應納增值稅=（35-20）×3%=0.45（萬元）

按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。一經選擇，一個會計年度內不得變更。

【例2—24】某小規模納稅人2019年1—3月的銷售額分別是6萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月份的6萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為29萬元，未超過免稅標準，因此，29萬元全部能享受免稅。在這種情況下，該小規模納稅人更愿意實行按季納稅。

【例2—25】某小規模納稅人2019年1—3月的銷售額分別是9萬元，11萬元和12萬元。如果按月納稅，1月份的9萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額32萬元已超過免稅標準，因此，32萬元均無法享受免稅。在這種情況下，該小規模納稅人更愿意實行按月納稅。

（五）農產品加計扣除的賬務處理納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按10%抵扣率計算進項稅額。納稅人在購進農產品時，應按照農產品抵扣的一般規定，按照9%計算抵扣進項稅額。在領用農產品環節，如果農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%進項稅額。【例2—26】某一般納稅人企業2019年5月5日用支票收購農產品200萬元。當月將100萬元農產品投入生產，其余82萬元農產品次月投入生產。（1）2019年5月5日收購農產品時，編制會計分錄如下：借：原材料1820000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）180000貸：銀行存款20000005月份投入農產品100萬元用于生產13%稅率貨物，則5月份加計扣除1%進項稅額100×1%=1（萬元）；其余82萬元農產品6月份投入生產，則6月份再加計扣除1%進項稅額82×1%=0.82（萬元）小結：①小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。②小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。③取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票，以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票，均不得計算抵扣進項稅額。

作業布置：作業：填空14～1

簡答18核算20ThankYou!第二章增值稅

第四節增值稅業務的會計核算【教學目標】理解一般納稅人加計抵減的計算和賬務處理，明確擴大增值稅抵扣范圍及其計算公式，熟悉關于試行期末留抵退稅制度和計算方法。本章重點1、加計抵減的賬務處理2、擴大增值稅抵扣范圍3、關于試行期末留抵退稅制度重點難點本章難點1、加計抵減的賬務處理（六）加計抵減的賬務處理加計抵減，就是允許特定納稅人按照當期抵扣進項稅額的10%計算出一個抵減額，專用于抵減納稅人一般計稅方法計算的應納稅額。適用加計抵減政策的具體標準是以郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務（簡稱四項服務）銷售額占納稅人全部銷售額的比重超過50%的納稅人，該政策只適用于一般納稅人，且有效期自2019年4月1日至2021年12月31日。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額[例2—27]某服務業一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年7月，一般計稅項目銷項稅額為180萬元，進項稅額120萬元，發生非正常損失確認的進項稅額2萬元，上期留抵稅額15萬元，上期結轉的加計抵減額余額5萬元。①加計抵減前的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額=180-（120-2）-15=47（萬元）②當期可抵減加計抵減額=期初未抵減的抵減額+本期發生的抵減額-本期減少的抵減額=5+120×10%-2×10%=16.8（萬元）③抵減后的應納稅額=加計抵減前的應納稅額-當期可抵減加計抵減額=47-16.8=30.2（萬元）

抵減應納增值稅，編制會計分錄如下：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）168000貸：營業外收入168000

小練習2—5某現代服務業一般納稅人符合加計抵減要求，本月銷售額為230萬元，適用稅率為6%，當月外購貨物和服務等取得增值稅專用發票注明的稅額為9.8萬元，期初留抵稅額3.6萬元。計算該納稅人當期應納稅額。（提示：先計算加計抵減前應納稅額，再計算當期加計抵減額，最后計算當期實際應納增值稅額）①加計抵減前應納稅額=230×6%-9.8-3.6=0.4（萬元）②當期可抵減加計抵減額=9.8×10%=0.98（萬元）③抵減后的應納稅額=0.4-0.98=-0.58（萬元）當月抵減至零，不足抵減的金額0.58萬元，留抵下月繼續抵減。小歸納2--2(1)加計抵減前應納稅額等于零，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；(2)加計抵減前應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，全部抵減；(3)加計抵減前應納稅額大于零，但小于當期可抵減加計抵減額的，抵減應納稅額至零，未抵減完的結轉下期繼續抵減。（七）擴大增值稅抵扣范圍自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。旅客運輸最基本的扣稅憑證是增值稅專用發票，納稅人憑專票直接抵扣。在未取得增值稅專用發票的情況下，需要分以下情況來分別處理：（1）取得增值稅電子普通發票的，可以直接憑發票上注明的稅額進行抵扣；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%對于旅客運輸的進項稅抵扣原則，需要符合現行增值稅進項抵扣的基本規定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣；用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等。

（八）關于試行期末留抵退稅制度留抵稅額，是指納稅人已繳納但未抵扣完的進項稅額。我國過去一直實行留抵稅額結轉下期抵扣制度，僅對出口貨物服務對應的進項稅額，實行出口退稅。自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（1）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：①自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

②納稅信用等級為A級或者B級；③申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返政策的。（2）增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。將納稅人2019年3月底的留抵稅額時點數固定設