第九章會計賬簿第一節賬簿的意義與種類第二節賬簿的設置與登記第三節賬簿的啟用與錯賬更正第四節結賬與對賬第五節賬簿的更換與保管會計核算方法之一第八章會計賬簿第一節會計賬簿的意義與種類一、會計賬簿的含義◆是指由一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據，序時、連續、系統、全面地記錄各項經濟業務的簿籍。◆由具有專門格式、相互聯結的賬頁所組成。（賬戶開設在賬戶之中）專門格式賬頁編號8賬戶名稱總分類賬日記賬明細分類賬二、會計賬簿的作用1、對憑證資料的系統總結2、考核企業經營情況的重要依據3、會計報表的主要資料來源經濟業務發生取得填制會計憑證登賬會計報表賬簿三、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經濟業務用途：用以記錄與經濟業務有關事項序時賬簿日記賬賬簿1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬簿日記賬特種日記賬庫存現金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬可用以登記所有經濟業務的日記賬普通日記賬

①特種日記賬：專門用來登記某一類經濟業務的序時賬簿。應用較廣的是“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

②普通日記賬：用來登記全部經濟業務的序時賬簿。對所有經濟業務都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續地登記。其內容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄簿”或“分錄賬”。序時賬簿日記賬特種日記賬庫存現金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬可用以登記所有經濟業務的日記賬普通日記賬2.分類賬簿——按照分類會計科目設置的對各項經濟業務進行分類登記的賬簿。★根據總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業務情況的賬簿。應收賬款—B企業

應收賬款—A企業

應收賬款—B企業

★根據明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業務情況的賬簿。分類賬簿分類賬簿3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產登記簿”等。備查賬簿不是根據會計科目設置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。采購合同銷售合同應收票據備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經濟業務序時賬簿日記賬租入資產與經濟業務有關事項賬簿

（二）會計賬簿按外表形式分類卡片式賬簿活頁式賬簿訂本式賬簿★用以記錄重要經濟業務卡片式賬頁卡片箱★期末裝訂成冊賬簿明細分類賬★各種賬簿的優點、缺點及其適用性訂本式賬簿優點：固定成冊并編號，避免賬頁散失或被抽換。活頁式賬簿明細賬賬頁★期末裝訂成冊優點：方便靈活，可根據需要增添賬頁；便于分工記賬；便于計算機記賬。適用性：重要賬簿設置。缺點：不能根據需要增減賬頁；不便于分工記賬；不便于計算機打印記賬。缺點：不固定成冊，容易造成賬頁散失或被抽換。適用性：明細賬簿設置。★各種賬簿的優點、缺點及其適用性卡片式賬簿卡片式賬頁卡片箱優點：耐磨損，便于長期使用；方便靈活，可根據需要增添賬頁；便于分工記賬。缺點：不固定成冊，容易造成賬頁散失或被抽換。適用性：固定資產等長期資產賬簿設置。（三）賬簿按賬頁格式不同（1）三欄式（借貸余）（2）多欄式（3）數量金額式日記賬第二節賬簿的設置與登記一、賬簿的設置要求與基本內容（一）設置賬簿的基本要求（1）企業設置的賬簿具有合法性（2）企業設置的賬簿具有實用性（3）企業設置的賬簿具有科學性（4）企業設置的賬簿的格式應簡明適用（二）賬簿的基本內容（組成）登記賬簿須知賬簿啟用及交接目錄賬戶目錄封面(含封底)賬頁后三項為賬簿扉頁內容二、日記賬的格式與登記（一）普通日記賬的格式與登記方法1.格式：借、貸兩欄式。

2.登記方法：逐日逐筆登記。普通日記賬（兩欄式）20××年憑證號數摘要對應賬戶金額過賬月日借方貸方56未付購材料款在途物資50000√應交稅費8500√應付賬款58500√18還前欠款應付賬款58500銀行存款58500（略）借方貸方業務發生時間原始憑證業務內容會計分錄（分錄簿）登記賬戶標記

★分欄式普通日記賬

●格式：按常用會計科目設置專欄（并分設借、貸方）。

●登記方法：逐日逐筆登記。銀行存款在途物資應交稅費賬頁過大，不便于記賬，容易出錯，極少采用賬頁過大，不便于記賬，容易出錯，極少采用摘要（二）特種日記賬的格式與登記方法1.庫存現金日記賬

(1)格式：收、付、余(借貸余)三欄式。

(2)登記方法：序時逐日逐筆登記。庫存現金日記賬庫存現金日記賬20××年憑證號數摘要對應賬戶收入付出結余月日51月初余額5006銀付2提現銀行存款160001650010現付8購辦公用品管理費用100006500（略）借方貸方余額根據分錄中與“庫存現金”賬戶對應的賬戶填列【例】提現分錄：借：庫存現金16000貸：銀行存款16000根據收、付款記賬憑證業務內容填列★“庫存現金”的對應賬戶計算填列根據收、付款記賬憑證填制日期填列根據收、付款記賬憑證種類和編號填列根據收、付款記賬憑證所列金額填列★庫存現金日記賬每日余額計算方法庫存現金日記賬

當日余額＝上日余額＋本日收入額－本日付出額賬面余額實際余額二者之間核對“日結日清”★庫存現金日記賬的每日核對★庫存現金日記賬的記賬依據收款記賬憑證付款記賬憑證●從銀行提取現金應填制付款憑證。2.銀行存款日記賬（1）格式：收、付、余(借貸余)三欄式。（2）登記方法：序時逐日逐筆登記。銀行存款日記賬20××年憑證號數摘要對應賬戶結算憑證收入付出結余月日51月初余額800006銀付2提現銀行存款現支5616000640007銀收6收回貨款應收賬款轉支89300009400010銀付9還借款短期借款轉支964000054000（略）借方貸方余額與“庫存現金日記賬”填列方法相同登記銀行結算憑證的種類和號碼支票號碼銀行存款日記賬

★關于支票——通過銀行付款的一種結算方式，分現金支票和轉賬支票兩種。企業銀行送存、開戶支票本支票開給收款人收款人存銀行劃款給收款人轉賬支票★銀行存款日記賬的核對銀行存款日記賬企業銀行吸收存款不定期與銀行記錄情況進行核對★銀行存款日記賬的記賬依據收款記賬憑證付款記賬憑證三、分類賬簿的格式與登記（一）總分類賬1.格式：借、貸、余三欄式。

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉5領用5000〃135000……31本月合計4000044000借116000借方貸方余額表示賬戶余額方向這些欄目內容在前面已經介紹2.登記方法（1）逐筆登記。根據專用記賬憑證逐筆登記；總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉5領用5000〃135000……31本月合計4000044000借116000收款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證填寫記賬憑證的種類及編號扼要說明業務內容根據確定的余額方向填寫計算填列分別根據借、貸方發生額計算填列根據記賬憑證上的日期填寫確認金額填列分別根據記賬憑證（2）匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后,根據匯總數字登記。總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借12000010匯轉51—10日匯總6000080000借100000或31科匯51—31日匯總150000200000借70000填寫匯總憑證的種類及編號扼要說明匯總期間根據確定的余額方向填寫計算填列填寫匯總記賬憑證上的日期分別根據匯總憑證上的匯總金額填列匯總收款記賬憑證匯總轉賬記賬憑證匯總收款記賬憑證科目匯總表（二）明細分類賬明細分類賬格式主要有以下三種：1.借、貸、余三欄式（1）格式：同總分類賬明細分類賬會計科目：其他應收款——李新單位：元20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借4006轉7報銷差旅費

350借506現收5報銷差旅費

50平31本月合計400平賬戶的設置依據為明細科目(變化)0～0～

（2）登記方法：逐筆登記。

★適用范圍：往來款項、待攤費用等。

★特點：只提供價值指標。明細分類賬會計科目：其他應收款——李新單位：元20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借4006轉7報銷差旅費

350借506現收5報銷差旅費

50平31本月合計400平只可逐筆登記，不可匯總登記★賬戶沒有余額時的填寫方法0～0～各欄目登記方法同總分類賬2.數量金額式（1）格式：借、貸、余三欄中分設數量、單價和金額等欄

明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：6000材料規格：5cm

最低儲備：500020××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉4車間領用1002200借400280010轉5購入1000220007車間領用50021000借90021800（略）31本月合計400028000360027200借90021800數量單價金額數量單價金額數量單價金額其余各欄目同總分類賬明細賬戶詳細資料

（2）登記方法：逐筆登記。

★適用范圍：實物資產業務等。

★特點：提供價值、實物量兩種指標。明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：6000材料規格：5cm

最低儲備：500020××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51月初余額借500210006轉4車間領用1002200借400280010轉5購入1000220007車間領用50021000借90021800（略）31本月合計400028000360027200借90021800只可逐筆登記，不可匯總登記金額——價值量指標數量——實物量指標填寫明細賬戶相關資料★應參照原始憑證登記日期和摘要等填列方法同前3.多欄式（1）按借方、貸方或雙方分別設置專欄①借方多欄式格式制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉5分配工資55005轉6提取福利費77015轉7購辦公用品30031轉33提取折舊320031轉34分配85001190600050016190★這種賬頁可不設貸方欄按明細賬戶核算的具體內容設置多個專欄制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）

20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉5分配工資55005轉6提取福利費77015轉7購辦公用品30031轉33提取折舊320031轉34分配85001190600050016190★登記方法：逐筆登記。

★適用范圍：成本、費用等業務。

★特點：只提供貨幣量信息；減少數用紅字登記。日期和摘要等填列方法同前★月末分配制造費用時（減少數）用紅字登記★平時發生額按設置的專欄登記（增加額）②貸方多欄式格式★登記方法：逐筆登記。★適用范圍：收入等業務。

★特點：只提供貨幣量信息；減少數用紅字登記。★平時增加發生額按設置的專欄登記★月末結轉收入時（減少數）用紅字登記（只按貸方發生額設置專欄的多欄式）★這種賬頁可不設借方欄按明細賬戶核算的具體內容設置多個專欄應交稅費明細賬③借方、貸方多欄式格式★登記方法：逐筆登記。★平時或期末按設置的專欄登記發生額★適用范圍：應交稅費等業務。

★特點：只提供貨幣量信息。（分別按借、貸方發生額設置專欄的多欄式）按明細賬戶核算的具體內容分別設置多個專欄第三節賬簿的啟用、登記規則和錯賬更正

一、賬簿的啟用和交接

登記賬簿須知賬戶目錄啟用了解賬簿登記須知熟悉賬簿登記要求填寫賬簿啟用記錄(單位名稱、賬簿名稱、會計年度等)扉頁上登記啟用日期和經管人員一覽表貼印花稅賬頁編號要連續二、賬簿的登記規則

1.根據憑證記賬，登記內容齊全經濟業務（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證★依據記賬憑證登記，明細賬簿的登記有時應參照原始憑證★登記賬簿即在賬頁上記錄所發生的經濟業務★登記應完整齊全2.使用藍黑墨水，紅字限制使用制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）

20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉5分配工資55005轉6提取福利費77015轉7購辦公用品30031轉33提取折舊320031轉34分配85001190600050016190★在不設對方欄的賬頁登記相反數時可用紅字★月末結賬時劃紅線★更正錯賬、沖賬等允許用紅字3.賬頁連續登記，不得空行空頁總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉5領用5000〃13500031本月合計4000044000借116000空行的處理此行空白張清總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日空頁的處理此頁空白張清

4.記賬發生錯誤，按規定方法更正（★下面將專題介紹）

5.“摘要”簡明扼要，數字書寫要規范會計科目：生產成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領用材料100000領用材料100000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)★為更正錯賬留有余地★標準阿拉伯數字字體★6、7、9允許過格書寫

6.賬頁結轉處理規范會計科目：生產成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領用材料100000分配人工費60000分配制造費用40000200000過次頁★此行是賬邊，不準記賬★賬頁最后一行的處理★已記滿業務賬頁會計科目：生產成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元200000承前頁★此行是賬邊，不準記賬★新賬頁第一行的處理★新賬頁

7.注明余額方向本月歸還8000應付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000

“T”形賬戶中沒有余額時的表示方法總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃140000（略）31本月合計4000044000借116000有余額時寫“借”或“貸”0～平沒有余額時寫“平”

8.做好記賬標記

收款記賬憑證

憑證編號：收2

200×年1月1日借方科目：銀行存款摘要結算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目借款存銀行短期借款

60000附單據張合計

60000根據以上記賬憑證所做的賬戶記錄：

銀行存款

60000

短期借款

60000√√已記賬標記三、錯賬的更正(一)錯賬形成的主要原因

1.填制記賬憑證環節錯誤經濟業務（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證★記賬憑證的會計分錄中科目用錯，金額寫多或寫少等★登記賬簿時漏記一項業務的借(或貸)方發生額；借、貸項方向記錯；數字次序顛倒等2.登記賬簿環節錯誤總分類賬戶發生額試算平衡表★若借方漏記400000。借方合計295000，貸方合計695000。差額400000。★若借方80000記貸方。借方合計615000，貸方合計775000。差額160000。★若4985顛倒為4958。借方合計695000，貸方合計694973。差額27。

★錯賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發現，如果借貸發生額的合計數不等，二者之間會有差額。見下面幾種情況：賬戶名稱本期發生額借方貸方銀行存款40000190000原材料14985固定資產100000短期借款20000應付賬款800154985應付票據20015實收資本480000盈余公積80000合計695000695000【例】（二）錯賬的查找方法

1.個別檢查法（1）差數法：根據確定的雙方合計數差額直接查找錯賬的方法。

【例】若借方漏記400000。則借方合計295000；貸方合計695000，雙方差額為400000，即可根據400000這個數字直接查找錯賬。

適用：總賬或明細賬漏記或重記借方或貸方（2）尾數法：如果賬簿記錄發現是金額錯誤，并且差錯金額是后幾位，這樣只查差錯的位數以下的部分。【例】若差為0.04或0.4應查小數部分即可。若差為2.55應查個位和小數部分即可。若差為15.22應從十位開始查。（3）除二法（倍數法）：以雙方合計數差額除以2，根據商數查找錯賬的方法。

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計615000；貸方合計775000。雙方差額為160000。160000÷2＝80000。即可根據80000這個數字去查找錯賬。

適用：把借方或貸方都記在一方（方向記錯）（4）除九法：以雙方合計數差額除以9，根據商數特征查找錯賬的方法。

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計695000；貸方合計694973。雙方差額為27（695000－694973）。27÷9＝3。

商數特征：求得的商數為被顛倒兩數之差（本例為8－5＝3）。即可根據商數的這一特征去查找錯賬。

適用：一是數字錯位（記大或記小）；二是相鄰數字顛倒2.全面檢查法（1）順查法按照記賬順序進行的檢查按照記賬的相反順序進行的檢查（2）逆查法經濟業務（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證試算平衡表總分類賬（三）錯賬更正方法

1.劃線更正法

★適用性：更正記賬憑證正確，只是記賬時發生的錯賬。

【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3275貸：銀行存款3275

●記賬憑證上的會計分錄正確。

●錯賬:“管理費用”賬戶記為3257。●更正方法（見上）會計科目：管理費用

摘要借方貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品325700★不規范的更正方法327

500張清●注意問題：

▲

對錯誤的數字必須全部劃掉。75購買辦公用品325700▲

劃掉的數字必須保持清晰可見。

2.紅字更正法

也稱紅字沖銷法、紅字訂正法。

★適用性：（1）更正記賬憑證會計科目用錯并已入賬而引發的錯賬。

【例】企業用銀行存款2500元支付產品銷售廣告費。錯誤分錄為：借：管理費用2500貸：銀行存款2500

●錯賬：借方科目應為“銷售費用”。賬戶登記情況為：●注意問題

1.紅字沖銷時摘要欄寫上“沖銷**號憑證”2.編寫正確分錄時摘要欄寫上“更正**號憑證”銀行存款×××25002500管理費用

25002500銷售費用

●更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

2500

貸：銀行存款

2500B編制正確分錄并記賬：

借：銷售費用2500貸：銀行存款250025002500紅字更正法適用性：（2）更正記賬憑證上已記金額大于應記金額并已入賬而引發的錯賬。

【例】用銀行存款50元支付辦理銀行業務手續費。分錄為：

借：財務費用

500貸：銀行存款500

●錯賬：分錄中金額寫多。賬戶登記情況為：銀行存款×××500450財務費用

500450●更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差），沖銷錯賬：

借：財務費用

450

貸：銀行存款

450★2.編寫分錄時摘要欄寫上“更正**號憑證”

3.補充登記法★適用性：更正記賬憑證上已記金額小于應記金額并已入賬而引發的錯賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。分錄為：

借：銀行存款350貸：應收賬款350

●錯賬：會計分錄中金額寫少。賬戶登記情況為：應收賬款×××3503150銀行存款

350●更正方法用藍字編分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差），沖銷錯賬：

借：銀行存款

3150

貸：應收賬款

3150★2.編寫分錄時摘要欄寫上“補記**號憑證”3150第四節結賬與對賬一、結賬（一）結賬的含義●于會計期末在把當期經濟業務全部登記入賬的基礎上，計算出每個賬戶的本期發生額和余額，并將余額結轉下期的做法。●對一定期間的賬簿記錄進行總結的工作。經濟業務（交易或事項）登記賬簿◆A會計期間B會計期間賬戶有余額時應結轉入下期賬戶中

（二）結賬的步驟(四步)B按照權責發生制的要求進行賬項調整D計算各賬戶本期發生額和期末余額并結轉下期A將本期新發生的全部經濟業務登記入賬

C編制結轉分錄,結平收入、費用類賬戶發生額日記賬總賬明細賬（三）結賬的方法

1.月結—每月末時進行的結賬。會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉2購入10000〃2250012轉10發出4000〃1850024轉15發出3000〃15500上年結轉本月合計上月結轉21借15500100007000

借15500131在這行可不寫余額2.季結—每季末時進行的結賬。會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年結轉本月合計8000089000

借3500331在這行可不寫余額本月合計本月合計本季合計

3.年結—年末時進行的結賬。會計科目：原材料20××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000上年結轉332000

339500

借

5000可將四個季度（或12個月）的發生額加計求得本季合計本季合計本季合計本月合計