轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅的基本理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u7794轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅的基本理論基礎(chǔ)綜述 1289341.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅的理論基礎(chǔ) 1141401.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其一般方式 1213631.1.2國際避稅及其產(chǎn)生客觀原因 1307731.1.3國際反避稅主要法規(guī)及措施 230541.2BEPS行動(dòng)計(jì)劃背景及規(guī)定 3164391.1.1OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制 51.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅的理論基礎(chǔ)1.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其一般方式轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。近年來，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收已經(jīng)成為了關(guān)聯(lián)企業(yè)間比較普遍的方式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常采用的措施是：位于高稅率國家或地區(qū)的企業(yè)向低稅率國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)以較高的價(jià)格銷售商品或服務(wù)；位于低稅率國家或地區(qū)的企業(yè)向高稅率國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)以較低的價(jià)格銷售商品或服務(wù)等。這樣，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的國家或地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)逃避稅收以及利益最大化的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法主要有三種：第一種是以企業(yè)的平時(shí)銷售成本為定價(jià)基礎(chǔ)，主要是直接按企業(yè)的內(nèi)部成本定價(jià)等。第二種是以市場銷售價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，主要是以市場價(jià)格減去銷售過程中產(chǎn)生的費(fèi)用費(fèi)用定價(jià)。三是關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方共同商討協(xié)議價(jià)格。1.1.2國際避稅及其產(chǎn)生客觀原因國際避稅是指從事跨國業(yè)務(wù)活動(dòng)的納稅人利用國家之間不同稅收制度的信息差異，從中尋找漏洞以逃避納稅義務(wù)。從法律上來講，這種避稅行為并沒有違反法律，因?yàn)樗昧朔傻幕疑貛Аｋm然符合法理，卻違反了立法目的，因此有關(guān)部門仍然要對(duì)這種行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。其產(chǎn)生的主要原因可能有以下幾點(diǎn)：（1）國家之間稅收管轄權(quán)的不同。有的國家僅僅適用屬地原則，有的國家同時(shí)適用屬地原則和屬人原則，還有的同時(shí)適用，跨國公司常利用這種差異以為自己牟取利益。比較普遍的一種是跨國公司注冊(cè)在只適用屬地原則的國家，再在海外開展業(yè)務(wù)且不把利潤匯回本國，這樣就可以有效逃避企業(yè)所在國的稅收。（2）不同國家之間對(duì)常住居民以及所得來源地的定義不同。這也給跨國公司進(jìn)行規(guī)避稅收提供了空間，如果利用好各個(gè)國家稅制之間的漏洞，有可能做到逃避所有國家的稅收，將稅負(fù)降為0。（3）稅率高低的不同。稅率的高低直接導(dǎo)致了跨國企業(yè)在國家之間進(jìn)行避稅的動(dòng)機(jī)，它們都傾向于稅率更低的國家，當(dāng)然這樣也降低了資本使用的效率，使資本流向了稅前收益低而稅后收益高的國家。（4）國與國之間簽訂的大量稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定的存在是為了解決納稅人在不同國家之間開展業(yè)務(wù)時(shí)由于各國管轄權(quán)的重疊而造成的重復(fù)征稅問題，最初的目的是為了保障納稅人的基本權(quán)益，然而由于國家之間簽訂的稅收協(xié)定數(shù)量太多，存在的漏洞也相應(yīng)變多，為納稅人進(jìn)行避稅規(guī)劃提供了更多的可能性。（5）涉外稅收法規(guī)中的漏洞。比如有些國家有關(guān)于推遲課稅的稅收優(yōu)惠政策，這類優(yōu)惠政策本是為了鼓勵(lì)本國企業(yè)的國外投資，但卻被一些跨國公司利用以進(jìn)行國際避稅。利用這個(gè)規(guī)定，他們可以把所得利潤長久地停留在國外公司，不匯回或者只匯回有限部分的利潤，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。1.1.3國際反避稅主要法規(guī)及措施（1）受控外國公司法規(guī)。正如上文提到的，跨國公司善于利用稅率之間的差異以及推遲課稅的優(yōu)惠政策來規(guī)避納稅義務(wù)，為了解決這種問題，有的國家規(guī)定不管國外公司利潤匯回或者不匯回居住國，利潤是否分配，都要對(duì)其所得納稅。（2）防止濫用稅收協(xié)定。如今國與國之間在簽訂稅收協(xié)定時(shí)，往往會(huì)在協(xié)定里加進(jìn)反避稅條款，或者規(guī)范對(duì)協(xié)議受益人資質(zhì)的審核程序等，以防止跨國公司利用稅收協(xié)定進(jìn)行不正當(dāng)?shù)谋芏悺＃?）限制資本弱化法規(guī)。有的跨國公司為了可以將利息納入成本進(jìn)行稅前扣除，往往會(huì)采用舉債而不是發(fā)行股票的融資方式。為此，一些國家規(guī)定了債資比例，超過比例部分不允許扣除，或者直接規(guī)定了可以扣除的利息范圍。（4）加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國際合作。隨著世界經(jīng)濟(jì)以及全球化發(fā)展的越來越快，越來越多的企業(yè)業(yè)務(wù)范圍都擴(kuò)展到了世界各地，為了避免某些高額稅收，跨國企業(yè)善于利用不同國家之間的信息差來實(shí)現(xiàn)自己的利潤最大化。為了解決信息不對(duì)稱的問題，相關(guān)國家之間會(huì)制定互相交換納稅人信息的相關(guān)規(guī)則，來更好地管控跨國企業(yè)的納稅問題。1.2BEPS行動(dòng)計(jì)劃背景及規(guī)定稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指運(yùn)用各個(gè)國家或地區(qū)之間的稅收政策差別和規(guī)定錯(cuò)配實(shí)施稅收籌劃的方法，他們的目的是通過各種手段將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率的國家或地區(qū)以此實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化甚至將稅負(fù)降為零。由于BEPS的存在扭曲了競爭,跨國運(yùn)營的公司往往能夠在BEPS中獲益,也因此相對(duì)于境內(nèi)運(yùn)營的公司更具有競爭優(yōu)勢(shì);但同時(shí)也導(dǎo)致了資源配備的低效率,由于BEPS的高收益率可能歪曲了投資選擇,使大量資源流入稅前收益率低但稅后收益率高的業(yè)務(wù)活動(dòng)中;BEPS也對(duì)提高納稅人的納稅意識(shí)造成了負(fù)面影響，侵蝕了納稅人的主動(dòng)性以及稅收遵從度。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。為此，2012年6月，G20財(cái)長和央行行長會(huì)議同意通過國際合作應(yīng)對(duì)BEPS問題，并委托OECD開展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會(huì)上得到各國領(lǐng)導(dǎo)人背書；2015年，OECD在之前的行動(dòng)計(jì)劃基礎(chǔ)上增加完善內(nèi)容，正式推出《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》。BEPS行動(dòng)計(jì)劃的主要內(nèi)容如下表所示：表2-1BEPS行動(dòng)計(jì)劃主要內(nèi)容涉及的領(lǐng)域行動(dòng)計(jì)劃關(guān)于行動(dòng)計(jì)劃的說明數(shù)字經(jīng)濟(jì)第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)確定數(shù)字經(jīng)濟(jì)給現(xiàn)行國際稅收法規(guī)運(yùn)用帶來的主要難點(diǎn)；以整體性的方法，結(jié)合直接稅和間接稅考慮提出詳細(xì)的備選方案，以解決這些難題激進(jìn)稅收籌劃第2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃消除混合錯(cuò)配安排的影響消除混合工具和實(shí)體的影響，擬定協(xié)定范本條款，并對(duì)國內(nèi)法規(guī)的制定提出建議第4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃限制通過利息扣除和其他財(cái)務(wù)支付實(shí)現(xiàn)的稅基侵蝕通過利息扣除的相關(guān)規(guī)定限制稅基侵蝕，提出最佳實(shí)踐建議第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃防止協(xié)定濫用防止在不當(dāng)情形下授予利益的規(guī)則設(shè)計(jì)，擬定協(xié)定范本條款，并提出建議第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃防止人為規(guī)避PE的構(gòu)成針對(duì)BEPS（包括利用傭金代理人安排和特定活動(dòng)除外），修改PE定義，以防止人為規(guī)避構(gòu)成PE優(yōu)惠稅收制度第3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃強(qiáng)化CFC法規(guī)針對(duì)受控外國公司的規(guī)則設(shè)計(jì)提出建議第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃結(jié)合考慮透明度和實(shí)質(zhì)要求，打擊有害稅收實(shí)踐改進(jìn)關(guān)于有害稅收實(shí)踐的工作，優(yōu)先提高稅務(wù)安排的透明度，包括強(qiáng)制性自動(dòng)交換涉及優(yōu)惠制度的稅收裁定，還包括規(guī)定享受某項(xiàng)優(yōu)惠制度，必須存在實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)第8項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造下相一致——無形資產(chǎn)制定相關(guān)規(guī)則以防止通過在集團(tuán)成員之間轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)BEPS第9項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造下相一致——風(fēng)險(xiǎn)與資本制定相關(guān)規(guī)則以防止通過在集團(tuán)成員之間轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或向集團(tuán)成員配置超額資本實(shí)現(xiàn)BEPS第10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造下相一致——其他高風(fēng)險(xiǎn)交易制定相關(guān)規(guī)則以防止通過實(shí)施第三方之間不會(huì)存在或極少存在的交易實(shí)現(xiàn)BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃重新審視轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料結(jié)合考慮企業(yè)遵從成本，制定涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料的規(guī)定，以提升稅收征管透明度爭議解決第11項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃探索相關(guān)方法，收集并分析關(guān)于BEPS和解決BEPS的各項(xiàng)行動(dòng)的資料針對(duì)反映BEPS規(guī)模及其經(jīng)濟(jì)影響的指標(biāo)，提出相應(yīng)建議，并確保有適當(dāng)?shù)墓ぞ呖梢猿掷m(xù)監(jiān)控和評(píng)估為解決BEPS所采取的各項(xiàng)行動(dòng)的效力和經(jīng)濟(jì)影響第12項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃要求納稅人披露其激進(jìn)稅收籌劃安排考慮各國稅收征管部門和企業(yè)管理成本并借鑒越來越多已經(jīng)制定了這類法規(guī)的國家的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)激進(jìn)或?yàn)E用交易、安排或架構(gòu)的強(qiáng)制性披露規(guī)則的設(shè)計(jì)提出建議第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃使?fàn)幾h解決機(jī)制更加行之有效尋找解決方案，消除各國按照SAP解決協(xié)議相關(guān)爭議的阻礙，包括在大多數(shù)協(xié)定中缺乏仲裁條款，以及在某些情形下，無法實(shí)施SAP和仲裁各項(xiàng)措施的執(zhí)行第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃制定多邊工具分析與多邊工具相關(guān)的稅收和公共國際法問題，幫助有意開展此項(xiàng)工作的各管轄區(qū)執(zhí)行BEPS的各項(xiàng)措施，并修訂雙邊稅收協(xié)定1.1.1OEC