注冊會計師（綜合階段）考試題庫含答案2025一、單項選擇題

1.甲公司是一家大型上市公司，2024年12月31日，甲公司對一項固定資產進行減值測試。該固定資產的賬面價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。經測試，該固定資產的可收回金額為400萬元。則甲公司2025年應計提的折舊額為（）萬元。

A.80

B.100

C.120

D.150

答案：A。首先計算減值后固定資產賬面價值為400萬元，預計尚可使用年限5年，采用直線法計提折舊，2025年折舊額=400÷5=80（萬元）。

2.乙公司2025年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為100萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為97.335萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。

A.5

B.5.84

C.6

D.4.87

答案：B。2025年度確認的利息費用=期初攤余成本×實際年利率=97.335×6%=5.84（萬元）。

3.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年3月1日，丙公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因屬批量銷售，丙公司同意給予乙公司10%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，丙公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定丙公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅），則實際收到的價款為（）元。

A.20340

B.20000

C.22600

D.22340

答案：A。銷售商品的不含稅售價=20000×(1-10%)=18000（元），增值稅銷項稅額=18000×13%=2340（元），應收賬款總額=18000+2340=20340（元）。因為在10天內付款，享受2%的現金折扣，實際收到價款=20340×(1-2%)=20340（元）。

4.丁公司2025年發生研究開發支出共計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發階段不符合資本化條件的支出800萬元，開發階段符合資本化條件的支出800萬元。至2025年12月31日，形成的無形資產已達到預定用途。假定丁公司當期攤銷無形資產80萬元。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。丁公司2025年12月31日無形資產的計稅基礎為（）萬元。

A.1330

B.1120

C.1200

D.1400

答案：A。無形資產的入賬價值為800萬元，稅法規定按照無形資產成本的175%攤銷，則計稅基礎=800×175%-80×175%=1330（萬元）。

5.戊公司2025年1月1日以銀行存款800萬元購入一項無形資產，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年末該項無形資產出現減值跡象，預計可收回金額為630萬元。計提減值準備后該項無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。則2026年6月30日該無形資產的賬面價值為（）萬元。

A.560

B.585

C.600

D.615

答案：B。2025年無形資產攤銷額=800÷10=80（萬元），賬面價值=800-80=720（萬元），可收回金額為630萬元，應計提減值準備=720-630=90（萬元）。2026年上半年攤銷額=630÷9×6/12=35（萬元），2026年6月30日無形資產賬面價值=630-35=585（萬元）。

6.己公司2025年12月31日應收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元；2026年發生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2026年12月31日應收賬款余額為120萬元（其中未到期應收賬款為40萬元，估計損失1%；過期1個月應收賬款為30萬元，估計損失2%；過期2個月的應收賬款為20萬元，估計損失4%；過期3個月的應收賬款為20萬元，估計損失6%；過期3個月以上應收賬款為10萬元，估計損失10%）。己公司2026年應提取的壞賬準備為（）萬元。

A.5

B.4

C.3

D.2

答案：A。2026年末壞賬準備應有余額=40×1%+30×2%+20×4%+20×6%+10×10%=4（萬元）。計提前壞賬準備余額=5-8+2=-1（萬元），所以2026年應提取的壞賬準備=4-(-1)=5（萬元）。

7.庚公司2025年1月1日從證券市場上購入辛公司于2024年1月1日發行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2029年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。庚公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。庚公司購入后將其劃分為債權投資。購入債券的實際利率為6%。2025年1月1日，該債權投資的初始入賬價值為（）萬元。

A.1015.35

B.1000

C.965.35

D.1035.35

答案：C。該債券為分期付息、到期還本債券，支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息=1000×5%=50（萬元），所以債權投資的初始入賬價值=1005.35+10-50=965.35（萬元）。

8.辛公司2025年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2025年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，辛公司2025年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.0

B.30

C.150

D.200

答案：C。A產品的可變現凈值=28.7-1.2=27.5（萬元），A產品的成本=12+17=29（萬元），A產品發生減值。配件的可變現凈值=27.5-17=10.5（萬元），配件的成本為12萬元，每套配件應計提存貨跌價準備=12-10.5=1.5（萬元），100套配件應計提存貨跌價準備=1.5×100=150（萬元）。

9.壬公司2025年1月1日按面值發行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，另支付發行手續費25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。下列會計處理中正確的是（）。

A.發行公司債券時支付的手續費直接計入財務費用

B.發行的公司債券按面值總額確認為負債

C.2025年應確認的利息費用為200萬元

D.應付債券初始確認金額為4975萬元

答案：D。發行公司債券時支付的手續費應計入負債的初始入賬金額，選項A錯誤；發行的公司債券按公允價值（扣除發行手續費）確認為負債，選項B錯誤；2025年應確認的利息費用=期初攤余成本×實際利率，由于未給出實際利率，不能直接按面值和票面利率計算，選項C錯誤；應付債券初始確認金額=50×100-25=4975（萬元），選項D正確。

10.癸公司2025年12月31日一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的賬面價值為200萬元，當日公允價值為210萬元。該公司適用的所得稅稅率為25%。則該公司應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。

A.2.5

B.5

C.0

D.25

答案：A。該金融資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異=210-200=10（萬元），應確認的遞延所得稅負債=10×25%=2.5（萬元）。

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.存貨發出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

B.投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式

C.固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法

D.因執行新會計準則對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

答案：ABD。選項C屬于會計估計變更。

2.下列關于資產減值的表述中，正確的有（）。

A.資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

B.因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試

C.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據

D.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

答案：ABC。選項D，存貨、金融資產等的減值損失可以轉回。

3.下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的有（）。

A.盈余公積轉增資本

B.盈余公積補虧

C.用未分配利潤分派現金股利

D.提取法定盈余公積

答案：AC。選項B，盈余公積補虧，留存收益總額不變；選項D，提取法定盈余公積，留存收益總額不變。

4.下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。

A.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

B.企業提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

C.企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，應當全部作為銷售商品處理

D.銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量的，已收到的價款應確認為收入

答案：ABC。選項D，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入。

5.下列各項中，屬于企業合并方式的有（）。

A.控股合并

B.吸收合并

C.新設合并

D.合營企業

答案：ABC。合營企業不屬于企業合并方式。

6.下列關于金融資產分類的表述中，正確的有（）。

A.企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，則應將其分類為以攤余成本計量的金融資產

B.企業管理金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.企業管理金融資產的業務模式不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.企業持有的權益工具投資只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

答案：BC。選項A，還需要滿足在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，才應分類為以攤余成本計量的金融資產；選項D，企業持有的權益工具投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

7.下列關于所得稅會計的表述中，正確的有（）。

A.資產的賬面價值大于其計稅基礎會產生應納稅暫時性差異

B.負債的賬面價值大于其計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異

C.企業應將當期發生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產

D.企業應將當期發生的應納稅暫時性差異全部確認為遞延所得稅負債

答案：AB。選項C，企業應將符合條件的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產；選項D，企業應將符合條件的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債。

8.下列關于政府補助的表述中，正確的有（）。

A.政府補助是無償的、有條件的

B.政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助

C.企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助

D.企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用

答案：ACD。選項B，政府以投資者身份向企業投入資本，享有相應的所有者權益，不屬于政府補助。

9.下列各項中，屬于借款費用的有（）。

A.借款利息

B.溢折價的攤銷

C.輔助費用

D.因外幣借款而發生的匯兌差額

答案：ABCD。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

10.下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實

B.企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額

C.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

D.或有事項確認負債只有初始計量，沒有后續計量

答案：ABC。選項D，或有事項確認負債需要進行初始計量和后續計量。

三、綜合題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發生如下業務：

（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定售價為200萬元，成本為150萬元。甲公司于當日發出商品，并開具增值稅專用發票。同時，甲公司與乙公司約定，乙公司有權在3個月內無條件退貨。根據以往經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。

（2）3月31日，退貨期滿，乙公司實際退貨8%。

（3）4月1日，甲公司將一項專利權出租給丙公司，租期為2年，每年租金為20萬元，于每年年末收取。該專利權的賬面原值為100萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。

（4）12月31日，甲公司對一項固定資產進行減值測試。該固定資產的賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。經測試，該固定資產的可收回金額為250萬元。

要求：

（1）編制甲公司1月1日銷售商品的會計分錄。

（2）編制甲公司3月31日退貨期滿的會計分錄。

（3）編制甲公司4月1日出租專利權的會計分錄。

（4）編制甲公司12月31日對固定資產計提減值準備的會計分錄。

答案：

（1）1月1日銷售商品：

借：應收賬款226

貸：主營業務收入180

預計負債——應付退貨款20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26

借：主營業務成本135

應收退貨成本15

貸：庫存商品150

（2）3月31日退貨期滿：

實際退貨8%，退貨數量=200×8%=16（萬元），成本=150×8%=12（萬元）

借：庫存商品12

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.08

預計負債——應付退貨款20

貸：主營業務收入4

應收賬款18.08

應收退貨成本12

主營業務成本3

（3）4月1日出租專利權：

借：銀行存款20

貸：其他業務收入20

借：其他業務成本7.5（100÷10×9/12）

貸：累計攤銷7.5

（4）12月31日對固定資產計提減值準備：

固定資產賬面價值300萬元，可收回金額250萬元，應計提減值準備=300-250=50（萬元）

借：資產減值損失50

貸：固定資產減值準備50

2.乙公司是一家上市公司，2025年發生如下與金融資產相關的業務：

（1）1月1日，乙公司購入A公司于當日發行的3年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2027年12月31日，到期一次歸還本金和最后一次利息。乙公司購入債券的實際支付價款為1010萬元，另支付相關交易費用10萬元。乙公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。該債券的實際利率為4%。

（2）3月1日，乙公司購入B公司股票100萬股，每股價格為10元，另支付交易費用5萬元。乙公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。6月30日，B公司股票的收盤價為每股12元。

（3）12月31日，A公司債券的公允價值為1020萬元。

要求：

（1）編制乙公司1月1日購入A公司債券的會計分錄。

（2）計算乙公司2025年12月31日A公司債券的攤余成本，并編制相關會計分錄。

（3）編制乙公司3月1日購入B公司股票的會計分錄。

（4）編制乙公司6月30日B公司股票公允價值變動的會計分錄。

答案：

（1）1月1日購入A公司債券：

借：債權投資——成本1000

——利息調整20

貸：銀行存款1020

（2）2025年12月31日：

應收利息=1000×5%=50（萬元）

利息收入=1020×4%=40.8（萬元）

利息調整攤銷額=50-40.8=9.2（萬元）

攤余成本=1020-9.2=1010.8（萬元）

借：應收利息50

貸：投資收益40.8

債權投資——利息調整9.2

（3）3月1日購入B公司股票：

借：交易性金融資產——成本1000

投資收益5

貸：銀行存款1005

（4）6月30日B公司股票公允價值變動：

公允價值變動=（12-10）×100=200（萬元）

借：交易性金融資產——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

3.丙公司2025年發生如下業務：

（1）1月1日，丙公司以銀行存款2000萬元取得丁公司30%的股權，能夠對丁公司施加重大影響。投資時丁公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。

（2）丁公司2025年實現凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。

（3）丁公司2025年宣告分派現金股利500萬元。

（4）12月31日，丙公司對該項長期股權投資進行減值測試，可收回金額為2100萬元。

要求：

（1）編制丙公司1月1日取得丁公司股權的會計分錄。

（2）編制丙公司2025年確認投資收益的會計分錄。

（3）編制丙公司2025年丁公司宣告分派現金股利的會計分錄。

（4）編制丙公司12月31日對長期股權投資計提減值準備的會計分錄。

答案：

（1）1月1日取得丁公司股權：

初始投資成本2000萬元，應享有丁公司可辨認凈資產公允價值份額=7000×30%=2100（萬元），應調整長期股權投資的賬面價值。

借：長期股權投資——投資成本2100

貸：銀行存款2000

營業外收入100

（2）2025年確認投資收益：

應確認的投資收益=1000×30%=300（萬元）

借：長期股權投資——損益調整300

貸：投資收益300

（3）2025年丁公司宣告分派現金股利：

應分得的現金股利=500×30%=150（萬元）

借：應收股利150

貸：長期股權投資——損益調整150

（4）12月31日長期股權投資賬面價值=2100+300-150=2250（萬元），可收回金額為2100萬元，應計提減值準備=2250-2100=150（萬元）

借：資產減值損失150

貸：長期股權投資減值準備150

4.丁公司2025年有關所得稅資料如下：

（1）丁公司2025年利潤表中的利潤總額為1000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。

（2）丁公司2025年發生的交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：

①國債利息收入50萬元。

②違反環保規定支付罰款30萬元。

③交易性金融資產公允價值變動收益80萬元。

④計提存貨跌價準備100萬元。

（3）丁公司2025年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為0。

要求：

（1）計算丁公司2025年應納稅所得額和應交所得稅。

（2）計算丁公司2025年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額。

（3）編制丁公司2025年確認所得稅費用的會計分錄。

答案：

（1）應納稅所得額=1000-50+30-80+100=1000（萬元）

應交所得稅=1000×25%=250（萬元）

（2）交易性金融資產公允價值變動收益80萬元，產生應納稅暫時性差異80萬元，遞延所得稅負債發生額=80×25%=20（萬元）；

計提存貨跌價準備100萬元，產生可抵扣暫時性差異100萬元，遞延所得稅資產發生額=100×25%=25（萬元）。

（3）所得稅費用=250+20-25=245（萬元）

借：所得稅費用245

遞延所得稅資產25

貸：應交稅費——應交所得稅250

遞延所得稅負債20

5.戊公司2025年發生如下非貨幣性資產交換業務：

（1）戊公司以一項固定資產換入己公司的一項無形資產。固定資產的賬面原價為200萬元，已計提折舊50萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為150萬元。無形資產的賬面原價為180萬元，已累計攤銷30萬元，公允價值為160萬元。戊公司另向己公司支付補價10萬元。該交換具有商業實質。

（2）戊公司以一批庫存商品換入庚公司的一項長期股權投資。庫存商品的成本為100萬元，公允價值為120萬元，增值稅稅率為13%。長期股權投資的賬面價值為110萬元，公允價值為130萬元。戊公司另向庚公司支付補價4.4萬元。該交換具有商業實質。

要求：

（1）編制戊公司換入無形資產的會計分錄。

（2）編制戊公司換入長期股權投資的會計分錄。

答案：

（1）換入無形資產：

固定資產賬面價值=200-50-20=130（萬元）

借：固定資產清理130

累計折舊50

固定資產減值準備20

貸：固定資產200

借：無形資產160

貸：固定資產清理130

銀行存款10

資產處置損益20

（2）換入長期股權投資：

借：長期股權投資130

貸：主營業務收入120

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15.6

銀行存款4.4

借：主營業務成本100

貸：庫存商品100

四、簡答題

1.簡述會計政策變更和會計估計變更的區別。

會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

區別主要體現在以下幾個方面：

（1）變更的基礎不同：會計政策變更一般是企業對相同的交易或事項從一種會計政策改用另一種會計政策；會計估計變更是根據新的信息、經驗等對估計進行修訂。

（2）會計處理方法不同：會計政策變更一般采用追溯調整法或未來適用法；會計估計變更采用未來適用法。

（3）變更的披露要求不同：會計政策變