固定資產價值轉移的差異固定資產的價值轉移包括固定資產的折舊、固定資產修理和更新改良、固定資產轉讓清理及實質性損害中的損失等，后者在后面部分介紹。

固定資產折舊，是指對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品成本或構成企業費用的那一部分價值的補償。

影響固定資產計提折舊的因素主要有四個：一是計提折舊基數，即固定資產的原始價值或固定資產的賬面凈值。企業會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提折舊的依據，選用雙倍余額遞減法的企業，以固定資產的賬面價值作為計提折舊的依據。二是固定資產折舊年限。三是折舊方法。四是固定資產凈殘值。

（一）固定資產基數的差異

固定資產折舊基數也就是可以折舊的成本。固定資產會計計價與固定資產稅收成本的確定基本上是相同的，都是以歷史成本為原則，主要差異有：

1．盤盈的固定資產會計上按同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額為基數，稅法規定以重置完全價值為基數。

2．企業以非貨幣交易方法換入的固定資產、以非貨幣性資產抵償債務方式換入的固定資產，會計上按換出方的賬面價值及相關稅費確定實際成本；而稅法規定，上述情況下取得的固定資產，都以取得的固定資產的公允價值為基礎，加上應支付的相關稅費確定。

3．按受投資或因合并、分立等改組中接受的固定資產。企業所得稅方面確定成本的原則是，只有當接受的固定資產中隱含的增值或損失已經確認實現，才能按評估確認的價值確定有關固定資產的計稅成本，否則，只能以固定資產在原企業賬面的凈值（投資或改組業務發生前即時）為基礎確定。

4．接受捐贈固定資產不得計提折舊的差異已經取消。

（二）計提折舊的固定資產范圍差異企業會計制度與稅法對于計提折舊的固定資產范圍基本相同，差別主要在非生產經營用固定資產方面，差異比較如下：

應計提折舊的固定資產包括：經營活動中使用的固定資產，季節性停用、大修理停用的固定資產，經營租賃租出的固定資產，融資租賃租入的固定資產，接受捐贈的固定資產，盤盈的固定資產，非經營活動中使用的固定資產。其中非經營活動中使用的固定資產稅法規定與會計制度規定不同：稅法規定原則上與取得總收入無關的固定資產折舊不得扣除，鑒于當前企業辦社會事業單位脫鉤進展情況，企業辦非獨立核算托兒所等暫允許扣除折舊費。但已出售給職工和已出租且租金收入未計入收入總額的職工住房不得扣除折舊。其余則相同。

不得計提折舊的固定資產包括：土地，房屋、建筑物以外的未使用、不需要用的固定資產，經營租賃租入的固定資產，融資租賃租出的固定資產，在建工程項目交付使用前的固定資產，已提足折舊的固定資產，未提足折舊提前報廢的固定資產。對于上述的固定資產在折舊處理上稅法規定和會計規定是一致的。

（三）折舊年限、預計凈殘值的差異

企業會計制度規定，企業應當按照固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，即對企業固定資產沒有明確規定最低折舊年限、預計凈殘值率，企業根據實際情況來確定。其目的是為了使固定資產的凈值能真實地反映企業固定資產的實際價值。而稅法明確規定了各類固定資產計提折舊的最低年限，并規定固定資產的預計凈殘值率不得高于固定資產原值的5%。其目的是為了保證所得稅收入的穩定和避免企業利用預計殘值率和計提折舊的年限作為企業應納稅所得額的調節器，從而影響國家的財政收入。

對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報省級稅務機關批準。

（四）折舊方法的差異

企業會計制度對固定資產折舊方法的規定，企業可以采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。其目的主要是為了防止企業利用折舊方法來調節利潤，保證會計信息的真實性。

稅法規定，企業固定資產折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需采取加速折舊方法的，可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務機關備案。

（五）固定資產改良與修理差異分析

1．改良支出是否資本貨的差異。固定資產投入使用后還會發生一些必要的支出，包括改擴建和修理支出。固定資產的改建、擴建稅前扣除辦法稱為固定資產改良。改良支出一般數額較大，受益期較長（超過一年）而且使固定資產的性能、質量等都有較大的改進。企業會計制度和固定資產會計準則也將固定資產投入使用的后續支出區分為增強固定資產獲得未來經濟利益能力和提高固定資產性能的支出以及修理支出（日常修理和大修理）。

會計制度規定日常修理支出，可以直接進費用；大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內各期均衡地預提預計發生的大修理費用，并計入有關的成本費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。稅法不允許預提修理支出。

對于改良支出（改擴建支出），會計制度和會計準則都要求必須資本化（固定資產原值加上改良支出，再減去改良中的變價收入）。

在具體實務中，對于固定資產發生的下列各項后續支出，稅法規定通常的處理方法如下：

（1）固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。

（2）固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。

（3）如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良支出，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應按上述原則進行判斷，其發生的后續支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用。

（4）固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修進，該項固定資產相關的“固定資產裝修“明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業處支出。

（5）融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。發生的固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的辦法單獨計提折舊。

[例]某企業對一臺生產設備每年大修理一次，對修理費用采用每月預提的方法，2001年前11個月每月預提2000元。2001年12月份進行大修理時實際發生修理費25000元。該企業有關賬務處理如下：

前11月份每月預提修理費：

借：制造費用2000

貸：預提費用2000

12月份實際發生修理支出：

借：預提費用22000

制造費用3000貸：銀行存款25000

稅法嚴格按定量標準，區分修理與改良支出。對于改良支出需要資本化和作為長期待攤費有兩種情況：尚未提足折舊的固定資產改良支出，可增加固定資產原值，并適當延長折舊年限，計提折舊；對已提足折舊的固定資產的改良支出，作為遞延資產，在不短于5年的期間內平均攤銷。

2．修理或改良支出的判斷標準。會計制度與稅法判斷改良與修理的標準比較如下：固定資產會計準則指出，改良支出能夠增強固定資產獲取未來經濟利益能力，提高固定資產性能的支出。例如顯著延長固定資產的使用年限，提高固定資產的生產能力使產品質量實質性提高，或使生產成本實質性降低，使產品品種、性能、規格等發生良好的變化，企業經營管理環境或條件顯著改善等。這些主要是依賴會計人員對固定資產獲利能力增強與否的職業判斷。

而稅法規定了判斷固定資產改良的三條標準：稅法規定了判斷固定資產改良的三條標準：發生修理支出達到固定資產原值的20%以上；經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；經過修理后固定資產被用于新的或不同的用途。與會計制度規定的六條標準比較，特點是標準定量，比