稀土、鎢、鉬資源稅如何計算繳納為進一步推進清費立稅，理順資源稅費關系，財政部、國家稅務總局發布了《關于實施稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革的通知》（財稅〔2015〕52號），通知規定從2015年5月1日起，將稀土、鎢、鉬資源稅由從量計征改為從價計征，具體的計算繳納包括以下幾方面內容：

一、征收范圍

稀土、鎢、鉬應稅產品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。

二、應納稅額的計算

納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額（不含增值稅）和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。應納稅額的計算公式為：

應納稅額=精礦銷售額×適用稅率

1、適用稅率

輕稀土按地區執行不同的適用稅率，其中，內蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%。

中重稀土資源稅適用稅率為27%。

鎢資源稅適用稅率為6.5%。

鉬資源稅適用稅率為11%。

2、精礦銷售額

精礦銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第五條和本通知的有關規定確定。精礦銷售額的計算公式為：

精礦銷售額=精礦銷售量×單位價格

精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。

輕稀土精礦是指從輕稀土原礦中經過洗選等初加工生產的礦巖型稀土精礦，包括氟碳鈰礦精礦、獨居石精礦以及混合型稀土精礦等。提取鐵精礦后含稀土氧化物（REO）的礦漿或尾礦，視同稀土原礦。輕稀土精礦按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易價計算確定銷售額。

中重稀土精礦包括離子型稀土礦和磷釔礦精礦。離子型稀土礦是指通過離子交換原理提取的各種形態離子型稀土礦（包括稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土等）和再通過灼燒、氧化的混合稀土氧化物。離子型稀土礦按折92%稀土氧化物的交易量和交易價計算確定銷售額。

鎢精礦是指由鎢原礦經重選、浮選、電選、磁選等工藝生產出的三氧化鎢含量達到一定比例的精礦。鎢精礦按折65%三氧化鎢的交易量和交易價計算確定銷售額。

鉬精礦是指鉬原礦經過浮選等工藝生產出的鉬含量達到一定比例的精礦。鉬精礦按折45%鉬金屬的交易量和交易價計算確定銷售額。

納稅人申報的精礦銷售價格明顯偏低且無正當理由的、有視同銷售精礦行為而無銷售額的，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知的有關規定確定計稅價格及銷售額。

3、原礦銷售額與精礦銷售額的換算

納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦的,可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。其中成本法公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）

市場法公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

換算比=同類精礦單位價格÷（原礦單位價格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數量÷精礦數量

原礦銷售額不包括從礦區到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。

4、共生礦、伴生礦的納稅

與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計征鐵礦石資源稅時，準予扣減其中共生、伴生的稀土礦石數量。

與稀土、鎢和鉬共生、伴生的應稅產品，或者稀土、鎢和鉬為共生、伴生礦的，在改革前未單獨計征資源稅的，改革后暫不計征資源稅。

三、納稅環節

納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環節計算繳納資源稅。

納稅人將其開采的原礦，自用于連續生產精礦的，在原礦移送使用環節不繳納資源稅，加工為精礦后按規定計算繳納資源稅。

納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷售精礦，依照有關規定計算繳納資源稅。

納稅人將其開采的原礦對外銷售的，在銷售環節繳納資源稅；納稅人將其開采的原礦連續生產非精礦產品的，視同銷售原礦，依照有關規定計算繳納資源稅。

四、納稅地點

納稅人應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內開采或者生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市稅務機關決定。

五、從量定額改為從價定率計征的政策銜接

2015年5月1日后銷售的精礦，其所用原礦如果此前已按從量定額辦法繳納了資源稅，這部分已繳稅款可在其應納稅額中抵減。

六、自采、外購原礦的涉稅核算

納稅人同時以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應當分別核算；未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計算繳納資源稅。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很