稀土、鎢、鉬資源稅如何計(jì)算繳納為進(jìn)一步推進(jìn)清費(fèi)立稅，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革的通知》（財(cái)稅〔2015〕52號(hào)），通知規(guī)定從2015年5月1日起，將稀土、鎢、鉬資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，具體的計(jì)算繳納包括以下幾方面內(nèi)容：

一、征收范圍

稀土、鎢、鉬應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額（不含增值稅）和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率

1、適用稅率

輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%。

中重稀土資源稅適用稅率為27%。

鎢資源稅適用稅率為6.5%。

鉬資源稅適用稅率為11%。

2、精礦銷售額

精礦銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。精礦銷售額的計(jì)算公式為：

精礦銷售額=精礦銷售量×單位價(jià)格

精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

輕稀土精礦是指從輕稀土原礦中經(jīng)過洗選等初加工生產(chǎn)的礦巖型稀土精礦，包括氟碳鈰礦精礦、獨(dú)居石精礦以及混合型稀土精礦等。提取鐵精礦后含稀土氧化物（REO）的礦漿或尾礦，視同稀土原礦。輕稀土精礦按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷售額。

中重稀土精礦包括離子型稀土礦和磷釔礦精礦。離子型稀土礦是指通過離子交換原理提取的各種形態(tài)離子型稀土礦（包括稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土等）和再通過灼燒、氧化的混合稀土氧化物。離子型稀土礦按折92%稀土氧化物的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷售額。

鎢精礦是指由鎢原礦經(jīng)重選、浮選、電選、磁選等工藝生產(chǎn)出的三氧化鎢含量達(dá)到一定比例的精礦。鎢精礦按折65%三氧化鎢的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷售額。

鉬精礦是指鉬原礦經(jīng)過浮選等工藝生產(chǎn)出的鉬含量達(dá)到一定比例的精礦。鉬精礦按折45%鉬金屬的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷售額。

納稅人申報(bào)的精礦銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的、有視同銷售精礦行為而無銷售額的，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定計(jì)稅價(jià)格及銷售額。

3、原礦銷售額與精礦銷售額的換算

納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦的,可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。其中成本法公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）

市場法公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

換算比=同類精礦單位價(jià)格÷（原礦單位價(jià)格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

4、共生礦、伴生礦的納稅

與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計(jì)征鐵礦石資源稅時(shí)，準(zhǔn)予扣減其中共生、伴生的稀土礦石數(shù)量。

與稀土、鎢和鉬共生、伴生的應(yīng)稅產(chǎn)品，或者稀土、鎢和鉬為共生、伴生礦的，在改革前未單獨(dú)計(jì)征資源稅的，改革后暫不計(jì)征資源稅。

三、納稅環(huán)節(jié)

納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

納稅人將其開采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進(jìn)行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷售精礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

納稅人將其開采的原礦對(duì)外銷售的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅；納稅人將其開采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷售原礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

四、納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

五、從量定額改為從價(jià)定率計(jì)征的政策銜接

2015年5月1日后銷售的精礦，其所用原礦如果此前已按從量定額辦法繳納了資源稅，這部分已繳稅款可在其應(yīng)納稅額中抵減。

六、自采、外購原礦的涉稅核算

納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計(jì)算繳納資源稅。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很