第六章審計計劃、重要性

和審計風險2023/10/101山東科技大學經濟管理系審計計劃審計重要性審計風險10/10/20232山東科技大學經濟管理系接納新客戶和續(xù)聘評估與衡量風險了解客戶的業(yè)務評價內部控制制度執(zhí)行分析性程序收集審計證據銷售循環(huán)購貨循環(huán)生產循環(huán)籌資投資循環(huán)制定審計計劃終結審計出具審計報告制定計劃的依據準備階段實施階段終結階段第一節(jié)審計計劃審計計劃：審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。2023/10/104山東科技大學經濟管理系一、審計計劃的作用(1)通過制定和實施審計計劃，可使審計人員能夠根據具體情況收集充分、適當的證據。(2)通過制定審計計劃，可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量。(3)通過制定審計計劃，可以避免與審計單位之間發(fā)生誤解。2023/10/105山東科技大學經濟管理系二、審計計劃的內容及編制1.審計計劃的內容(1)總體審計策略：對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，用以確定審計的范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃。（整個審計工作的藍圖，是具體審計計劃的指導）(2)具體審計計劃：是依據總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。2023/10/106山東科技大學經濟管理系指導風險評估A風險應對B報告CD0審計計劃D1根據要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃總體審計策略1．審計范圍2．報告目標/時間3．審計方向4．審計資源具體審計計劃1．應對評估的風險的措施2．審計程序的性質、時間和范圍與管理層和治理層溝通8山東科技大學經濟管理系(1)總體審計策略的基本內容：1）被審計業(yè)務的特征2）明確審計業(yè)務的報告目標3）重要會計問題及重點審計領域4）審計工作進度及時間5）審計小組組成及人員分工6）審計重要性的確定及審計風險的評估7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用8）其他有關內容2023/10/1010山東科技大學經濟管理系(1)總體審計策略的基本內容：1）被審計業(yè)務的特征2）明確審計業(yè)務的報告目標3）重要會計問題及重點審計領域4）審計工作進度及時間5）審計小組組成及人員分工6）審計重要性的確定及審計風險的評估7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用8）其他有關內容例如：會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經濟業(yè)務；長期掛賬項目（如逾期應收賬款、呆滯存貨）；與關聯(lián)者的業(yè)務往來等。這些問題通常由審計人員在對會計報表進行分析性復核及對被審計單位內部控制制度和審計風險進行初評的基礎上，運用其專業(yè)判斷和審計經驗來確定。2023/10/1011山東科技大學經濟管理系(1)總體審計策略的基本內容：1）被審計業(yè)務的特征2）明確審計業(yè)務的報告目標3）重要會計問題及重點審計領域4）審計工作進度及時間5）審計小組組成及人員分工6）審計重要性的確定及審計風險的評估7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用8）其他有關內容2023/10/1012山東科技大學經濟管理系(1)總體審計策略的基本內容：1）被審計業(yè)務的特征2）明確審計業(yè)務的報告目標3）重要會計問題及重點審計領域4）審計工作進度及時間5）審計小組組成及人員分工6）審計重要性的確定及審計風險的評估7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用8）其他有關內容審計人員應當對各種審計程序的實施時間及進度作出規(guī)劃，特別是對有限制的審計程序，如何時監(jiān)盤、函證等作出規(guī)定。要明確哪些程序在資產負債表日前實施，哪些在資產負債表日或以后執(zhí)行。明確執(zhí)行程序的各個步驟所需要的人員及工作時間，完成全部審計項目的工時量估計，完成主要審計工作的大致時間，完成整個審計業(yè)務的費用預算等。2023/10/1013山東科技大學經濟管理系一般情況下，審計費用等于審計工時與工時費用率之積，應分別按計劃費用和實際費用填制，通過分析兩者之間的差異，來評價審計工作的效率和收益。審計工時也分為計劃工時和實際使用工時，分別不同層次的人員來確定，工時費用率也分別不同層次的人員來確定。2023/10/1014山東科技大學經濟管理系(1)總體審計策略的基本內容：1）被審計業(yè)務的特征2）明確審計業(yè)務的報告目標3）重要會計問題及重點審計領域4）審計工作進度及時間5）審計小組組成及人員分工6）審計重要性的確定及審計風險的評估7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用8）其他有關內容2023/10/1015山東科技大學經濟管理系(1)總體審計策略的基本內容：1）被審計業(yè)務的特征2）明確審計業(yè)務的報告目標3）重要會計問題及重點審計領域4）審計工作進度及時間5）審計小組組成及人員分工6）審計重要性的確定及審計風險的評估7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用8）其他有關內容確定審計成員特別是項目負責人和簽字注冊會計師時，應充分考慮其審計經驗、勝任能力和獨立性，并根據各自的特長進行分工。2023/10/1016山東科技大學經濟管理系(1)總體審計策略的基本內容：1）被審計業(yè)務的特征2）明確審計業(yè)務的報告目標3）重要會計問題及重點審計領域4）審計工作進度及時間5）審計小組組成及人員分工6）審計重要性的確定及審計風險的評估7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用8）其他有關內容2023/10/1017山東科技大學經濟管理系專家是指在會計、審計領域之外的特定領域中，具有特殊的技能、知識和經驗的個人或公司，如鑒賞家、律師、工程師等。審計人員在審計過程中，有時會遇到非本專業(yè)的問題，此時，審計人員必須利用專家的工作。對專家工作的利用首先應考慮專家的能力；其次應選擇與被審計單位沒有關系的專家；最后還應考慮專家的工作及其結果在整個審計業(yè)務中的地位及其影響。審計人員以專家的工作作為審計證據時，應對其適當性進行評價，對不適當或不充分的審計證據，應考慮執(zhí)行其他審計程序。在發(fā)表無保留意見時，不應提及專家的工作，以防誤解；在發(fā)表保留意見時，必要時應提及專家的意見，用于解釋原因。2023/10/1018山東科技大學經濟管理系審計人員在審計過程中應考慮內部審計和它們的作用。內部審計的作用由管理部門決定，其審計目標與注冊會計師的不同，它取決于內部管理的要求，而注冊會計師的審計目標則是關注會計報表有無重大錯報，但兩者所采用的方法很相似。在某些情況下，高效的內部審計程序可以改變外部審計手續(xù)的性質、時間和程度。利用內部審計人員的工作時，首先應考慮其在被審計單位中的地位、作用和相對獨立性；其次應考慮利用其工作的范圍。這里需要注意的是利用內部審計手續(xù)不能完全代替外部審計手續(xù)，而且，利用內部審計工作并不能減輕審計人員的責任。2023/10/1019山東科技大學經濟管理系對其他審計人員工作的利用涉及到的本所和他所注冊會計師工作如何分配、人員如何選派、審計工作底稿如何利用、結論如何復核等一系列問題，在編制審計計劃時，應充分考慮。2023/10/1020山東科技大學經濟管理系(1)總體審計策略的基本內容：1）被審計業(yè)務的特征2）明確審計業(yè)務的報告目標3）重要會計問題及重點審計領域4）審計工作進度及時間5）審計小組組成及人員分工6）審計重要性的確定及審計風險的評估7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用8）其他有關內容2023/10/1021山東科技大學經濟管理系總體審計策略記錄

模式范例2023/10/1022山東科技大學經濟管理系2023/10/1023山東科技大學經濟管理系2023/10/1024山東科技大學經濟管理系2023/10/1025山東科技大學經濟管理系2023/10/1026山東科技大學經濟管理系2023/10/1027山東科技大學經濟管理系(2)具體審計計劃的內容：1）審計目標2）審計步驟3）執(zhí)行人及執(zhí)行時間4）審計工作底稿的索引號5）其他有關內容2023/10/1028山東科技大學經濟管理系(2)具體審計計劃的內容：1）審計目標2）審計步驟3）執(zhí)行人及執(zhí)行時間在審計存貨的存在性時，對于不是存放在經營場所的存貨，事務所有兩個可供選擇的方案：其一是直接派出審計人員進行實地檢查；其二是通過聯(lián)系（如函證）這些存貨的管理人員來獲得證明。很顯然，無論從時間還是人力上，前者的成本都要高于后者。2023/10/1029山東科技大學經濟管理系(2)具體審計計劃的內容：1）審計目標2）審計步驟3）執(zhí)行人及執(zhí)行時間4）審計工作底稿的索引號5）其他有關內容例如：審計人員應當對應收賬款進行函證，如果審計人員有充分證據證明應收賬款對會計報表并不重要，或函證可能是無效的，那么審計人員可以不函證，而實施其他替代審計程序，但必須把支持審計人員作出這種審計程序調整的證據記錄于審計工作底稿之中。2023/10/1030山東科技大學經濟管理系2.審計計劃的編制１)審計計劃應由審計項目負責人編制。２)審計計劃應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。３)審計計劃的文件形式多種多樣，主要包括：表格式、問卷式和文字敘述。４)時間預算是編制總體審計策略的一個重要內容。５)時間預算：就執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計劃。６)時間預算的作用：時間預算既是合理確定審計收費的依據，又是衡量審計工作進度、判斷審計人員工作效率的依據。7)時間預算表與審計程序表，參加教材P-103。2023/10/1031山東科技大學經濟管理系三、審計計劃的審核

審計計劃由會計師事務所的有關業(yè)務負責人審核批準。對審計計劃的審核分別總體計劃和具體計劃，審核按其構成內容進行。總體計劃審核的主要內容6項；具體審計計劃審核的主要內容4項。（參見教材P-104）

對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應及時修改和補充，并形成書面意見，記錄于審計工作底稿。2023/10/1032山東科技大學經濟管理系審計過程中對計劃的更改1.對審計計劃工作的認識審計計劃工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。2.審計計劃更改的基本要求由于未來預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。2023/10/1033山東科技大學經濟管理系3.導致審計計劃修改的特別事項（1）對重要性水平的調整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；（3）對進一步審計程序的修改。2023/10/1034山東科技大學經濟管理系四、審計計劃的記錄教材P1052023/10/1035山東科技大學經濟管理系【例題，單選】1．總體審計策略的詳略程度取決于（）。A．初步業(yè)務活動的結果B．審計業(yè)務的特征C．為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度10/10/202336山東科技大學經濟管理系【答案】D【解析】注冊會計師主要根據被審計單位規(guī)模和業(yè)務復雜程度來制定總體審計策略，故選項D正確。10/10/202337山東科技大學經濟管理系【單選題】A會計師事務所在首次承接B公司2010年度財務報表審計業(yè)務之前了解到：負責B公司2009年度財務報表審計的C會計師事務所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認；同時證券監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調查，尚無結果。A會計師事務所仍然決定承接該業(yè)務，并指派甲注冊會計師為B公司審計項目合伙人。甲注冊會計師在制定審計計劃時，遇到以下問題，請根據審計準則的相關規(guī)定，根據B公司的特點，代甲注冊會計師判斷以下事項中需要修改具體審計計劃的包括（）。A．甲注冊會計師在初步評估重大錯報風險前，將B公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領域B．甲注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃C．甲注冊會計師在對應收賬款函證前，向B公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證D．甲注冊會計師在進駐B公司時，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員2023/10/1038山東科技大學經濟管理系【答案】B【解析】選項A恰當，由于B公司2009年審計結論涉及收入虛假確認問題，在2010年，證券監(jiān)管部門正在對B公司的收入進行調查且尚無結果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高重大錯報風險，注冊會計師應將B公司銷售收入作為2010年財務報表審計的重點審計領域；選項B不恰當，甲注冊會計師應就B公司存貨盤點計劃進行討論，但為了增加審計程序的不可預見性，不應與B公司討論存貨監(jiān)盤計劃；選項C恰當，甲注冊會計師應向B公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響注冊會計師對應收賬款詢證函回函結果的分析；選項D恰當，甲注冊會計師在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。2023/10/1039山東科技大學經濟管理系【例題，多選】2．下列關于總體審計策略的說法中，正確的有（）。A確定審計范圍B確定審計時間C確定審計方向D指導具體審計計劃10/10/202340山東科技大學經濟管理系【答案】ABCD【解析】見教材P10210/10/202341山東科技大學經濟管理系【例題，多選】3．下列關于計劃審計工作的說法中，不正確的有（）。A．計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進行修改B．計劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，項目負責人審核批準C．小型被審計單位無需制定總體審計策略D．項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作10/10/202342山東科技大學經濟管理系【答案】ABC【解析】了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于審計全過程，故選項A不正確；項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參加計劃審計工作，故選項B不正確，選項D正確；小型被審計單位也要制定總體審計策略，故選項C不正確。10/10/202343山東科技大學經濟管理系練習題：A注冊會計師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2006年度財務報表審計的項目負責人，正在計劃對甲公司財務報表的審計工作，對下列問題請根據《計劃審計工作》準則代為做出正確的判斷。

（1）為保證計劃審計工作的效果，審計計劃應有項目負責人獨立完成（）。

【答案】×【解析】項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作，利用其經驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。2023/10/1044山東科技大學經濟管理系（2）初步業(yè)務活動的目的是確定財務報表的重大錯報風險較高的領域（）。

【答案】×【解析】確定財務報表重大錯報風險較高的領域是注冊會計師在制定總體審計策略時要完成的。2023/10/1045山東科技大學經濟管理系第二節(jié)重要性(掌握)

(Materiality)一、重要性的概念二、重要性的運用三、編制審計計劃時對重要性的評估四、評價錯報的影響2023/10/1046山東科技大學經濟管理系生活中的重要性在超市購物后，你到收銀處付款并找回零錢。錢少了多少的情況下，你會回頭再找收銀處？－1毛－1元－10元－50元－視消費額的多少10/10/202347山東科技大學經濟管理系你遺失多少元錢，才會讓你感到揪心？－1元－10元－100元－多少錢都無所謂10/10/202348山東科技大學經濟管理系有時候數值大小并不重要，差之毫厘，失之千里。假如我們?yōu)閵W運會建造一個游泳池，如果游泳池的長度短了10厘米，是否事關重大？10/10/202349山東科技大學經濟管理系6.2審計重要性 1.重要性概念p106 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。50山東科技大學經濟管理系重要性概念是針對會計報表而言的重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮重要性的判斷離不開特定的環(huán)境

如何理解審計重要性？10/10/202351山東科技大學經濟管理系錯報的定義錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。導致錯報的事項1.收集或處理用以編制財務報表的數據時出現(xiàn)錯誤；2.遺漏某項金額或披露；3.由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計；4.注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當的選擇和運用。2023/10/1052山東科技大學經濟管理系6.2重要性重要性的適用范圍執(zhí)行會計報表審計時，應當運用重要性原則。執(zhí)行其他鑒證業(yè)務時，除非其他規(guī)定和其他準則有特定要求，應當參照重要性原則辦理。53山東科技大學經濟管理系二、重要性的運用1.運用重要性原則的一般要求(1)對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷(2)審計人員在審計過程中應當運用重要性原則一是為了提高審計效率；二是為了保證審計質量。(3)審計人員應當合理運用重要性原則(4)在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有兩種：一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時；二是在評價審計結果時。2023/10/1054山東科技大學經濟管理系應用重要性概念的步驟：2023/10/1055山東科技大學經濟管理系重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。重要性的兩個層次:報表層次、帳戶和交易層次

如何理解審計重要性？10/10/202356山東科技大學經濟管理系審計重要性對金額和性質的考慮金額大小金額大的比金額小的錯漏報更重要關注小額錯報或漏報的累計數額性質嚴重程度涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報可能引起履行合同義務的錯報或漏報

影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報10/10/202357山東科技大學經濟管理系案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年12月的財務報表進行審計。1.該公司會計報表顯示，20X8年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務咨詢費3850元，列入小金庫；（3）資產負債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調整。[要求]根據上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；10/10/202358山東科技大學經濟管理系解析：

1．會計報表層次的重要性水平根據資產負債表計算的重要性水平﹦4000*0.5%﹦20萬元根據利潤表計算的重要性水平﹦800*5%﹦40萬元根據穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20元。2．問題（1）、（2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。10/10/202359山東科技大學經濟管理系3.兩個層次重要性的考慮(1)財務報表層次――對財務報表整體而言(2)賬戶和交易層次（可容忍錯誤）――對各類交易、賬戶余額、列報而言2023/10/1060山東科技大學經濟管理系結論：審計人員在審計過程中應當運用重要性原則一是為了提高審計效率二是為了保證審計質量現(xiàn)代審計的特點詳細審計抽樣審計抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否正確承擔一定的風險10/10/202361山東科技大學經濟管理系

重要性的運用為什么要運用審計重要性原則？在什么時候運用？如何運用？10/10/202362山東科技大學經濟管理系

重要性水平的運用

計劃階段確定審計程序的性質.時間和范圍時

報告階段評價審計結果時允許存在錯誤的限度是否影響判斷或決策的標志10/10/202363山東科技大學經濟管理系編制審計計劃時對重要性的運用運用的目的運用專業(yè)判斷作出初步評價運用的總體要求確定所需要的審計證據數量重要性與證據數量水平呈反向關系初步評價時應考慮的因素10/10/202364山東科技大學經濟管理系2.對重要性水平作出初步判斷時應考慮的因素(1)以往的審計經驗；(2)被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質；(3)內部控制與審計風險的評估結果；(4)財務報表各項目的性質及其相互關系；(5)財務報表各項目的金額及其波動幅度。2023/10/1065山東科技大學經濟管理系2.對重要性水平作出初步判斷時應考慮的因素(1)以往的審計經驗；(2)被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質；例如：規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)大，但相對值一般比規(guī)模小的企業(yè)小。如美國德勤會計公司在按稅后利潤確定重要性水平時，對上市公司一般選用5%—10%之間的低比例，而對非上市公司則選用10%的高比例。2023/10/1066山東科技大學經濟管理系3.財務報表層次重要性水平的確定(1)判斷基礎和計算方法(2)財務報表層次重要性水平的選取如果同一期間各財務報表的重要性水平不同，審計人員應當取其最低者作為財務報表層次的重要性水平。例如：參考教材P-110(3)財務報表尚未編制完成時重要性水平的確定2023/10/1067山東科技大學經濟管理系報表層重要性水平的確定報表層重要性水平的確定判定基礎

X固定比率變動比率資產總額的0.5%-1%凈資產的1%凈利潤的5%-10%營業(yè)收入的0.5%-1%10/10/202368山東科技大學經濟管理系

【例6-2．單選題】在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是()。A.持續(xù)經營產生的利潤B.非經常性收益C.資產總額D.營業(yè)收入【答案】B【解析】注冊會計師通常應當選擇較為穩(wěn)定的基準確定重要性水平。非經常性收益不具有穩(wěn)定性，不宜作為判斷重要性水平的基準。問題

張平在編制審計計劃時面臨著報表層次重要性水平的確定。他搜集到了紅星公司2002年度的資產負債表、利潤表中數據，并確定了采用的固定百分比：他應如何確定報表層次的重要性水平？如果紅星公司2002年度報表還沒有編報完成呢？10/10/202370山東科技大學經濟管理系同一會計期間各會計報表的重要性水平不同，應當取其最低者作為會計報表層的重要性水平；如會計報表尚未編制完成，注冊會計師應當根據中期會計報表推算，或根據本審計單位經營環(huán)境和經營情況的變動對上年會計報表做出必要修正，以確定重要性水平

根據上述重要性水平的選取原則，張平應當選擇750萬元為報表層次的重要性水平。10/10/202371山東科技大學經濟管理系4.賬戶或交易層次重要性水平的確定主要考慮因素：１、各賬戶或各類交易的性質及錯報的可能性；２、各賬戶或各類交易重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。確定方法：例6-1(教材P-111)１、分配的方法２、不分配的方法2023/10/1072山東科技大學經濟管理系帳戶交易層重要性水平的確定報表層重要性水平分配帳戶交易層重要性水平或單獨確定10/10/202373山東科技大學經濟管理系確定交易重要性水平時應考慮的主要因素各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性;各賬戶或各類交易的可容忍誤差；在實務中，審計人員還應考慮賬戶或交易的審計成本。審計成本越高，分配的初步判斷的重要性水平可以大一些。

10/10/202374山東科技大學經濟管理系張平為了將報表層重要性水平的分配分配到帳戶交易層次，制定了兩個方案：哪個方案最優(yōu)？為什么？10/10/202375山東科技大學經濟管理系審計過程中修改重要性水平1.基本要求注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的認定重要性水平。2.重要性水平修改的原因（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化。2023/10/1076山東科技大學經濟管理系四、評價審計結果時對重要性的考慮1.評價審計結果時所運用的重要性水平(1)評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。（評價審計結果時所運用的重要性水平高于審計計劃所確定的重要性水平）2023/10/1077山東科技大學經濟管理系實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。2023/10/1078山東科技大學經濟管理系確定實際執(zhí)行的重要性應考慮因素1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；3.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。2023/10/1079山東科技大學經濟管理系實際執(zhí)行的重要性水平的經驗值2023/10/1080山東科技大學經濟管理系四、評價審計結果時對重要性的考慮1.評價審計結果時所運用的重要性水平(1)評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。（評價審計結果時所運用的重要性水平高于審計計劃所確定的重要性水平）(2)如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，審計人員應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。2023/10/1081山東科技大學經濟管理系2.錯報的匯總(1)已發(fā)現(xiàn)的錯報即通過對賬戶或交易實施詳細的實質性測試所確認的未調整錯報。已發(fā)現(xiàn)的錯報是注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類：1）對事實的錯報。2）涉及主觀決策的錯報。2023/10/1082山東科技大學經濟管理系1）對事實的錯報。這類錯報產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。2）涉及主觀決策的錯報。這類錯報產生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。2023/10/1083山東科技大學經濟管理系（1）對事實的錯報。這類錯報產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。（2）涉及主觀決策的錯報。這類錯報產生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產品結構調整和經濟穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%，可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2023/10/1084山東科技大學經濟管理系2.錯報的匯總(1)已發(fā)現(xiàn)的錯報(2)推斷的錯報即通過審計抽樣或分析程序所估計的未調整的錯報。(3)前期尚未調整的錯報(4)期后事項和或有事項是否進行適當處理2023/10/1085山東科技大學經濟管理系3.匯總數超過重要性水平時的處理審計人員應采取的措施：1、擴大實質測試范圍，以進一步確認匯總數是否重要；2、提請被審計單位調整財務報表，以使匯總數低于重要性水平。注意：參考教材P-113第1自然段

2023/10/1086山東科技大學經濟管理系例如：重要性水平200萬，已識別的錯報120萬，推斷的是140萬的錯報，所以合在一起匯總數是260萬，是超過的，首先調整120萬，未更正的剩余140萬，如果被審單位拒絕調整，所以未更正的匯總數仍然是260萬，那么，進一步擴大程序，仍然有可能是重大的。2023/10/1087山東科技大學經濟管理系4.匯總數接近重要性水平的處理審計人員應采取的措施：1、實施追加審計程序；2、提請被審計單位進一步調整已發(fā)現(xiàn)的錯報。注意：參考教材P-113第2自然段2023/10/1088山東科技大學經濟管理系例如：重要水平200萬，已經發(fā)現(xiàn)的是90萬，推斷的誤差為100萬，所以合在一起匯總數是190萬，應提請被審計單位就已發(fā)現(xiàn)的錯報進行調整，如果被審單位調整，總體超過的概率就很小，如果拒絕調，匯總的190萬，就需追加程序。2023/10/1089山東科技大學經濟管理系評價審計結果時對重要性的考慮審計人員評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數不同前者大大低于后者，審計人員應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分后者大大低于前者,則不必過多關注10/10/202390山東科技大學經濟管理系錯、漏報匯總結果對重要性水平的考慮在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報或漏報，包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，也可能包括前期尚未調整的錯報或漏報。還要考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。錯報或漏報匯總數超過重要性水平接近重要性水平擴大實質性測試范圍提請被審單位調整報表實施追加審計程序或提請調整已發(fā)現(xiàn)錯漏報10/10/202391山東科技大學經濟管理系1.2重要性（二）評價尚未更正錯報的匯總數的影響舉例：財務報表重要性水平100萬元，只有應收賬款項目存在錯報。已實施的審計程序：函證，函證比例50%；錯報匯總數為130萬元。其中，已識別的錯報80萬元，推斷的50萬元。注冊會計師無法依據已識別的80萬元錯報確定審計意見類型。擴大審計程序：將函證比例由50%提高到100%1.2重要性(1)已識別的增加到85萬元，推斷的錯報降低為0，財務報表不存在超過重要性水平的重大錯報，無保留意見；(2)已識別的增加到98萬元，推斷的錯報減少到0，追加審計程序，根據追加結果和管理層調整情況評價錯報的影響是否重大；(3)已識別的增加到120萬元，推斷的錯報減少到0，財務報表存在重大錯報，[如果管理層拒絕調整]發(fā)表保留[或否定]意見。1.下列對重要性含義的表述中，不恰當的是()。A．如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的B．判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響C．對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的D．對重要性的判斷受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響單選題：2023/10/1095山東科技大學經濟管理系【答案】B【解析】選項B不恰當。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。2023/10/1096山東科技大學經濟管理系2.天成會計師事務所的王華注冊會計師作為天籟公司2006年度財務報表審計的項目負責人，編制并向事務所的業(yè)務部門負責人提交了總體審計計劃。部門負責人在對總體審計計劃進行審核時，如果發(fā)現(xiàn)總體審計計劃中包含了以下（）內容，應建議王華注冊會計師將其納入具體審計計劃中。

A．時間預算B．審計程序

C．重點審計領域D．審計重要性答案：B2023/10/1097山東科技大學經濟管理系3.昌盛會計師事務所承接了天成上市公司2006的財務報表審計業(yè)務，派出了注冊會計師王華進入天成股份有限公司進行審計，注冊會計師王華按資產總額1000萬元的2‰計算了資產負債表的重要性水平，按凈利潤500萬元的2％計算了利潤表的重要性水平萬元，則其最終應取（）作為財務報表的重要性水平。

A．10B．2C．5D．0答案：B2023/10/1098山東科技大學經濟管理系4.(2009年考題，單項選擇題)在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是()。A.持續(xù)經營產生的利潤B.非經常性收益C.資產總額D.營業(yè)收入【答案】B2023/10/1099山東科技大學經濟管理系5.尚未更正錯報的匯總數包括已經識別的具體錯報和推斷誤差。其中已經識別的具體錯報包括對事實的錯報和涉及主觀決策的錯報，下列屬于事實的錯報的是（）。

A．管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

B．被審單位收集和處理數據的錯誤

C．管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異

D．注冊會計師通過實質性分析程序推斷出的估計錯報答案：B2023/10/10100山東科技大學經濟管理系6.（2010年考題，單項選擇題）隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是()。A.審計的時間預算重新調整B.約定的審計收費發(fā)生變化C.甲公司及其經營環(huán)境發(fā)生變化D.甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策【答案】C2023/10/10101山東科技大學經濟管理系7.(2010年考題，單項選擇題，1分)在確定尚未更正錯報的匯總數時，注冊會計師不應將其包括在內的是()。A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數D.可容忍錯報【答案】D2023/10/10102山東科技大學經濟管理系8.（2007年考題，單項選擇題，1分）有關審計重要性的表述中，錯誤的是()。A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無需要求管理層調整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷【答案】C2023/10/10103山東科技大學經濟管理系多選題：1.如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。

A．修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平

B．擴大實質性程序范圍，進一步確定匯總數是否重要

C．提請被審計單位調整財務報表．以便匯總數低于重要性水平

D．發(fā)表保留意見或否定意見答案：BCD2023/10/10104山東科技大學經濟管理系2.尚未更正錯報的匯總數包括已經識別的具體錯報和推斷誤差。下列各項中，屬于推斷誤差的是（）。

A．注冊會計師通過實質性分析程序推斷出的估計錯報

B．通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中已經識別的具體錯報

C．被審單位故意舞弊行為

D．管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異答案：AB2023/10/10105山東科技大學經濟管理系判斷題：1.計劃審計工作是在審計業(yè)務開始前進行的，一旦確定不可以更新或修改。（X）2.注冊會計師王華在對天籟公司2006年度財務報表進行審計，在評價審計結果時，尚未調整的錯報、漏報的匯總數為18萬元，在計劃階段確定的重要性水平只有12萬元，注冊會計師就當考慮擴大實質性程序范圍或提請?zhí)旎[公司調整其財務報表。（V）2023/10/10106山東科技大學經濟管理系3.一般而言財務報表使用者十分關心流動性較高的項目，因此，注冊會計師應當從嚴確定重要性水平。（X）4.如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。（V）2023/10/10107山東科技大學經濟管理系5.只要財務報表中仍然存在尚未調整的已發(fā)現(xiàn)錯報、漏報，注冊會計師就不應發(fā)表無保留意見。（V）2023/10/10108山東科技大學經濟管理系Havearest!2023/10/10109山東科技大學經濟管理系【例題·單選題】1.在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對公司及其環(huán)境的了解D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果10/10/2023110山東科技大學經濟管理系【答案】C【解析】注冊會計師通過風險評估程序來了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風險，因此選項A和B錯誤；注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上確定重要性，因此選項C正確；注冊會計師在確定了認定層次的重要性水平后有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，故選項D表達不正確。10/10/2023111山東科技大學經濟管理系2．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（）。A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷

10/10/2023112山東科技大學經濟管理系【答案】C【解析】根據修訂后的“重要性”審計準則，在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層對已識別的錯報調整財務報表，故選項C是錯誤的。10/10/2023113山東科技大學經濟管理系3.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。以下關于重要性的理解不正確的是（）。A.重要性的確定離不開具體環(huán)境B.重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮C.重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷10/10/2023114山東科技大學經濟管理系【答案】C【解析】重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的。10/10/2023115山東科技大學經濟管理系4、注冊會計師在評價錯報影響時應匯總錯報不包括()。A.對事實的錯報B.推斷誤差C.涉及主觀決策的錯報D.已調整錯報10/10/2023116山東科技大學經濟管理系【答案】D【解析】匯總錯報時，被審計單位已做調整的錯報就不應包括了。10/10/2023117山東科技大學經濟管理系1、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。在以下關于重要性的說法中，正確的有（）。A.財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報B.不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，可能得出不同的結果C.重要性的確定離不開具體環(huán)境D.如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響被審計單位的相關決策，則該項錯報就是重要的【例題·多選題】10/10/2023118山東科技大學經濟管理系【答案】ABC【解析】D中的“被審計單位”應改為“財務報表使用者”。10/10/2023119山東科技大學經濟管理系2、注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的有（）。A.決定風險評估程序的性質、時間和范圍B.識別和評估重大錯報風險C.確定進一步審計程序的性質、時間和范圍D.確定審計風險10/10/2023120山東科技大學經濟管理系【答案】ABC10/10/2023121山東科技大學經濟管理系在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。（）【例題·判斷題】10/10/2023122山東科技大學經濟管理系【答案】√10/10/2023123山東科技大學經濟管理系例：注冊會計師劉亞在D公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為80萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為90萬元。此后，劉亞已將在審計過程已發(fā)現(xiàn)，但被審計單位尚未調整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數，但被審計單位拒絕對此加以調整。請指出：(1)劉亞應將重要性水平最終確定為多少？此時，劉亞是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性？為什么？10/10/2023124山東科技大學經濟管理系(2)若匯總數在85萬元至95萬元之間，劉亞能否據此確定審計意見的類型？為什么？(3)分別考慮包括已發(fā)現(xiàn)和尚未發(fā)現(xiàn)錯報、漏報的匯總數為85萬元和95萬元的兩種情形，劉亞是否繼續(xù)實施審計程序？如應繼續(xù)實施審計，她應擴大實質性測試的范圍，還是應追加實質性測試的程序？為什么？10/10/2023125山東科技大學經濟管理系【答案】(1)根據劉亞分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應當將重要性水平最終確定為90萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準確。此時劉亞無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為劉亞是按80萬元的重要性水平設定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。10/10/2023126山東科技大學經濟管理系(2)僅依據匯總數，劉亞還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是對會計報表整體表述的，而這里的匯總數僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調整的錯報漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報漏報、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報表反映的錯報漏報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。劉亞應將上述各方面錯報漏報加以匯總，得到對會計報表錯報漏報的整體估計，才能與重要性水平比較，從而決定審計意見的類型。10/10/2023127山東科技大學經濟管理系(3)若匯總數為85萬元，劉亞應當追加審計程序，因為在匯總數不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報漏報的可能性。但若匯總數達到95萬元，則劉亞應當擴大實質性測試的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。10/10/2023128山東科技大學經濟管理系總結10/10/2023129山東科技大學經濟管理系 第三節(jié)審計風險2023/10/10130山東科技大學經濟管理系一、審計風險的組成要素及其相互關系1、審計風險的定義：指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。2023/10/10131山東科技大學經濟管理系2、審計風險的特征（1）審計風險是客觀存在的從審計發(fā)展的歷史看，審計風險是審計發(fā)展到一定階段的產物，它與特定的經濟條件相聯(lián)系。審計風險不以人的意志為轉移，是獨立于審計人員意識之外的客觀存在。對于審計風險，人們只能認識它和控制它，只能在有限的空間和時間內改變審計風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。2023/10/10132山東科技大學經濟管理系2、審計風險的特征（1）審計風險是客觀存在的（2）審計風險貫穿于審計過程的始終盡管審計風險是通過最終的審計結論與客觀事實的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計程序的每一個環(huán)節(jié)都可能導致審計風險的產生。因此，不同的審計計劃和審計程序會產生與之相應的審計風險，并會影響最終的審計風險。2023/10/10133山東科技大學經濟管理系2、審計風險的特征（1）審計風險是客觀存在的（2）審計風險貫穿于審計過程的始終（3）審計風險是審計人員的非故意行為引起的審計風險是由審計人員在審計過程中無意識造成的，并非故意行為。審計人員的舞弊行為不屬于審計風險，而是須負法律責任的違法行為。認識到審計風險的無意性，對研究與控制審計風險是非常重要的。2023/10/10134山東科技大學經濟管理系2、審計風險的特征（1）審計風險是客觀存在的（2）審計風險貫穿于審計過程的始終（3）審計風險是審計人員的非故意行為引起的（4）審計風險是可以控制的雖然審計風險的產生及其后果是難以預料的，但人們仍然可以通過主觀努力對其進行適當的控制，將其控制在可接受的范圍之內。由于審計風險是可以控制的，審計人員不必對其產生懼怕心理，在審計過程中可以通過識別風險領域和種類，采取相應的措施，將審計風險降到可接受的水平。2023/10/10135山東科技大學經濟管理系2、審計風險的特征1.審計風險是客觀存在的2.審計風險貫穿于審計過程的始終3.審計風險是審計人員的非故意行為引起的4.審計風險是可以控制的綜上所述，審計風險是一種不可完全避免的客觀存在，是由審計人員的非故意行為引起的，它存在于審計過程的各個階段，但又是可以適當控制的。審計人員只有了解審計風險的這些特征，才能更好地運用審計風險模型指導審計實務，以提高審計工作效果與效率。2023/10/10136山東科技大學經濟管理系3、審計風險的成因（1）審計風險形成的客觀原因審計責任，尤其是法律責任的存在是審計風險存在的直接原因；審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性是審計風險產生的另一個客觀原因；現(xiàn)代審計方法所存在的缺陷也是審計風險形成的重要客觀原因。2023/10/10137山東科技大學經濟管理系3、審計風險的成因（1）審計風險形成的客觀原因（2）審計風險形成的主觀原因審計人員的經驗和能力直接導致了審計風險的形成；審計人員的工作責任心不強，沒有保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度也是形成審計風險的主觀原因。2023/10/10138山東科技大學經濟管理系1.3審計風險四、審計風險模型審計風險被審單位審計人員審計前財務報表中存在重大錯報的可能行重大錯報風險審計后查不出重大錯報的可能性檢查風險審計風險=重大錯報風險×檢查風險新審計風險模型審計風險＝重大錯報風險×檢查風險源自客戶源自審計師實施風險評估程序實施進一步審計程序10/10/2023140山東科技大學經濟管理系審計風險模型示意圖10/10/2023141山東科技大學經濟管理系審計風險模型重大錯報風險10/10/2023142山東科技大學經濟管理系審計風險審計風險：指財務報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計人員應當通過計劃和事實審計工作，獲取充分、適當的審計證據，將審計風險降到可接受的低水平。10/10/2023143山東科技大學經濟管理系審計風險的種類審計風險重大錯報風險檢查風險

審計風險關系模型10/10/2023144山東科技大學經濟管理系審計風險＝重大錯報風險檢查風險涵義：1、在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大大錯報風險的評估結果成反向關系。2、審計人員應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。10/10/2023145山東科技大學經濟管理系指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性重大錯報風險的含義

重大錯報風險是客觀存在的，存在于報表層和帳戶余額及交易層對重大錯報風險的認識

財務報表層的重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系

審計人員應當對關注財務報表的重大錯報風險，但沒有義務發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產生影響的錯報10/10/2023146山東科技大學經濟管理系 【例題2·單選題】下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是(

)。 A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的 B.重大錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性 C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在 D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制 【答案】C 【解析】本小題考查的是對重大錯報風險的概念理解，選項A和B與“重大錯報風險”概念不符；依據審計風險模型，審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，能夠控制的是檢查風險，故選項C正確，選項D不正確。147山東科技大學經濟管理系 【例題3·單選題】在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指(

)。 A.評估的財務報表層次的重大錯報風險 B.評估的認定層次的重大錯報風險 C.評估的與控制環(huán)境相關的重大錯報風險 D.評估的與財務報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險 【答案】B 【解析】審計風險模型中的重大錯報風險是評估的認定層次的重大錯報風險。148山東科技大學經濟管理系檢查風險的含義及評估

檢查風險指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

對檢查風險的認識審計人員對檢查風險評估的目的是確定可接受的檢查風險水平，通過設計合理的審計程序并有效執(zhí)行控制檢查風險檢查風險的高低決定了實質性測試的時間、性質、范圍和審計意見類型10/10/2023149山東科技大學經濟管理系 【例題4·單選題】關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是(

)。 A.審計風險是預先設定的 B.重大錯報風險是評估的 C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的 D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的 【答案】C 【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，選項A恰當，選項C不恰當。150山東科技大學經濟管理系 【例題5·單選題】下列有關檢查風險的觀點不能認同的是(

)。 A.檢查風險的控制效果取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性 B.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系 C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險 D.在既定審計風險水平下，檢查風險與注冊會計師所需的審計證據成同向關系151山東科技大學經濟管理系 【答案】D 【解析】檢查風險與注冊會計師所需的審計證據呈反向關系。根據審計風險模型，在既定的審計風險水平下，檢查風險＝審計風險÷重大錯報風險，注冊會計師評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師確定的檢查風險水平越低，所需實施的實質性程序越多，需要的審計證據越多，因此是反向關系。

152山東科技大學經濟管理系二、評估重大錯報風險1.識別和評估兩個層次的重大錯報風險注冊會計師應當實施下列審計程序：

(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。

(2)將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。

(3)考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。

(4)考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

2023/10/10153山東科技大學經濟管理系二、評估重大錯報風險1.識別和評估兩個層次的重大錯報風險注冊會計師應當實施下列審計程序注冊會計師應關注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險：參考教材P-114、115

2023/10/10154山東科技大學經濟管理系2.需要特別考慮的重大錯報風險特別風險的含義

作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險（以下簡稱特別風險）。

2023/10/10155山東科技大學經濟管理系2.需要特別考慮的重大錯報風險特別風險的含義確定特別風險時應考慮的事項(1)風險是否屬于舞弊風險；(2)風險是否與近期經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；(3)交易的復雜程度；(4)風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；(5)財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。2023/10/10156山東科技大學經濟管理系2.需要特別考慮的重大錯報風險非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險日常的、不復雜的、經正規(guī)處理的交易不太可能產生特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。非常規(guī)交易的特征：參考教材P-116與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險的原因：參考教材P-116

2023/10/10157山東科技大學經濟管理系2.需要特別考慮的重大錯報風險考慮與特別風險相關的控制了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

2023/10/10158山東科技大學經濟管理系3.僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。

2023/10/10159山東科技大學經濟管理系4.對重大錯報風險評估的修正注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據而做出相應的變化。評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

2023/10/10160山東科技大學經濟管理系在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數學模型表示如下：

審計風險＝重大錯報風險×檢查風險

檢查風險＝審計風險÷重大錯報風險

這個模型也就是審計風險模型。三、檢查風險的評估基礎2023/10/10161山東科技大學經濟管理系檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數學模型表示如下：

審計風險＝重大錯報風險×檢查風險

檢查風險＝審計風險÷重大錯報風險

假設針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設定為5%，注冊會計師實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為25%，則根據這一模型，可接受的檢查風險為20%。當然，實務中，注冊會計師不一定用數量表達這些風險水平，而選用“高”、“中”、“低”等文字描述。注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。上例中，注冊會計師根據確定的可接受檢查風險（20%），設計審計程序的性質、時間和范圍。四、檢查風險對確定實質性測試性質、時間和范圍的影響2023/10/10162山東科技大學經濟管理系檢查風險與實質性測試的性質、

時間和范圍的關系2023/10/10163山東科技大學經濟管理系檢查風險與審計意見類型

注冊會計師經過實質性測試后，仍然認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降至可接受的水平，則應發(fā)表保留意見或無法表示意見。10/10/2023164山東科技大學經濟管理系

為什么可接受的檢查風險低時以余額測試為主，而可接受的檢查風險高時以交易測試為主?【答】余額測試就是測試各賬戶的余額，交易測試就是測試各賬戶的發(fā)生額。因為余額既反映交易的發(fā)生，又反映交易的結果，綜合性很強，因此余額測試所需的證據較多，而交易測試所需的證據就相對較少。當可接受的檢查風險較低時，要求審計證據較多，因此應以余額測試為主收集較多的證據；當可接受的檢查風險較高時，所需證據也較少，因此可以交易測試為主。10/10/2023165山東科技大學經濟管理系P108-4.審計重要性與審計風險之間的關系審計人員應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

1.審計人員應當考慮重要性與審計風險之間的關系。

2.重要性與審計風險之間成反向關系。

10/10/2023166山東科技大學經濟管理系（三）重要性與審計風險的關系高風險 低重要性水平低風險 高重要性水平高風險 低重要性水平低風險 高重要性水平10/10/2023167山東科技大學經濟管理系重要性與審計風險的關系重要性審計風險2.重要性與審計風險成反向關系。10/10/2023168山東科技大學經濟管理系3.不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險。4.CPA應保持應有的職業(yè)謹慎（考慮審計風險），合理（考慮成本效益）確定重要性水平。10/10/2023169山東科技大學經濟管理系重要性、審計風險和

審計證據的關系：2023/10/10170山東科技大學經濟管理系重要性水平、審計風險與審計證據的關系審計風險重要性水平審計證據審計重要性水平越低，表明越不容許出現(xiàn)較大的差錯，就需要更多的審計證據可以保證將錯報的可能性降至足夠低的水平。10/10/2023171山東科技大學經濟管理系（一）重要性水平與審計證據之間成反向關系重要性水平越高，獲取的審計證據越少；反之，重要性水平越低，應獲取的審計證據越多。例如：存貨賬戶的重要性水平分別設為10萬元和5萬元，在重要性水平為10萬元時，5萬至10萬之間的錯漏報可以忽略不計，也即不需收集5萬-10萬之間錯漏報的審計證據；而重要性水平為5萬元時，意即超過5萬元錯漏報的審計證據必須查找出來，否則，就會影響報表使用者的決策。可見，重要性水平在10萬元時所要收集的證據比重要性水平在5萬元時要少。10/10/2023172山東科技大學經濟管理系（二）重要性水平與審計風險之間也成反向關系重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。這可以從審計重要性與審計證據的關系推理出來。

10/10/2023173山東科技大學經濟管理系重要性、審計證據、審計風險關系重要性水平客觀存在審計風險反向可接受的審計風險降低審計證據數量反向

反向10/10/2023174山東科技大學經濟管理系1.3審計風險五、重要性、審計風險、審計證據三者之間的關系單選題：

1、某位注冊會計師可接受的審計風險為5%，將被審計單位的重大錯報風險評估為24%。則可以接受的檢查風險為（）。

A．15．2%B．4.8%

C．20．8%D．12%【正確答案】

C【答案解析】

5%/24%=20.8%2023/10/10176山東科技大學經濟管理系2.非常規(guī)交易和判斷事項常常導致特別風險。下列不屬于非常規(guī)交易所具有的特征的是(

)。

A．管理層更少地介入會計處理

B．數據收集和處理涉及很多的人工成分

C．復雜的計算或會計處理方法

D．非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制【正確答案】

A【答案解析】

管理層更少地介入會計處理有助于降低重大錯報風險。2023/10/10177山東科技大學經濟管理系多選題：檢查風險屬于審計風險的要素之一。在以下有關檢查風險的說法中，你認為正確的是（）。

A．檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

B．在審計風險確定的情況下，重大錯報風險與可接受的檢查風險是反向關系

C．可接受的檢查風險水平最終決定了實質性程序的性質、時間和范圍

D．注冊會計師能否將重要賬戶的檢查風險降低至可接受水平，將影響審計意見的類型【正確答案】

ABCD2023/10/10178山東科技大學經濟管理系判斷題：1、由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，審計準則將兩者合并稱為“重大錯報風險”。注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。（）【正確答案】

X2023/10/10179山東科技大學經濟管理系2.注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取審計證據為基礎，但不會隨獲取審計證據而做出相應的變化的。(

)【正確答案】

錯【答案解析】注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取審計證據為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據而做出相應的變化。2023/10/10180山東科技大學經濟管理系多選題：下列關于審計風險模型中各風險要素的說法中，恰當的有()。A．審計風險是預先設定的B．審計風險是注冊會計師審計前面臨的C．重大錯報風險是評估的D．檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的2023/10/10181山東科技大學經濟管理系【答案】ACD【解析】在審計風險模型中，審計風險