對管理會計原則的探討

〔摘要〕管理會計原則是指導管理會計工作的規范,是對管理會計工作提出的要求,應具有廣泛的適用性和指導作用。本文借鑒會計原則,將管理會計原則劃分為基本假設和指導性原則兩部分,并進行了具體分析與探討。

〔關鍵詞〕管理會計管理會計原則基本假設管理會計作為現代會計的分支之一,產生于本世紀20～30年代,形成于本世紀40～50年代,主要側重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業管理當局預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價各責任單位的經濟活動。由于管理會計起步較晚,較財務會計已成熟的理論相比,管理會計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎之一的管理會計原則,中外學術界對其還很少進行探討。而且由于其本身的服務對象、外部環境及內部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業務原則。因而到目前為止,對管理會計原則還未形成統一定論。

管理會計原則是指導管理會計工作的規范,是對管理會計工作提出的要求,應具廣泛的適用性及指導作用。1974年,美國會計學會(ＡＡＡ)提出了八類管理會計信息的質量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認,但非常有借鑒意義。我國著名管理會計學者李天民教授又為管理會計原則構建了科學的理論結構。筆者現借鑒國內外學者的研究成果,對其具體內容作淺顯論述。

管理會計的本質是一種全局性的,以決策性會計為主體的經濟管理活動。其總目標是提供相應管理信息,協助管理當局做出有關改進經營管理,提高經濟效益和社會效益的決策。管理會計為管理當局提供的管理信息,總是盡可能運用財務會計系統所提供的資料,并對其進行加工、改進和延伸,使他們能更有效地服務于企業內部管理。除此之外,適應現代管理的要求,管理會計也把提供的信息內容擴展到企業外部,如環境、政策、競爭對手等。但既然管理會計的主要信息來源是財務會計信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財務會計原則的體系,即把管理會計原則總分為基本假設和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質量原則。

一、基本假設

(一)會計主體(ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｅｎｔｉｔｙ)

它是管理會計對象運行的空間范圍的規定。由于管理會計主要是向企業內部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會計的主體,可以是整個企業,但更多的是各級責任單位。

(二)持續經營(ｇｏｉｎｇｃｏｎｃｅｒｎ)

它是對管理會計對象運行的基本方式的規定。即企業或各級責任單位的生產經營和籌資投資等活動將無限期地延續下去,從而相應的管理會計方法能保持穩定、有效。

(三)會計分期(ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｅｒｉｏｄｉｃｉｔｙ)

它是對管理會計運行的時間范圍的規定,即把企業持續不斷的生產經營活動和籌資投資活動,劃分為一定的期間,以便及時提供有用的管理信息。相對財務會計而言,由于管理會計的工作重點主要是為企業內部管理人員服務,提供相應信息以協助其進行經營管理活動,而不是定期對外提供強制、規范的會計信息,故時間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經濟的到來,戰略管理會計的推行,企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發展。不同的管理主體有不同的時間需求,從年、季、月發展到周、日,甚至隨時提供。

(四)貨幣的時間價值

由于管理會計職能的多樣性導致其除應用貨幣作為計量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計量單位,例如標準實物單位、質量綜合計量單位、創新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設幣值不變,因為貨幣在不同時間的價值是不相等的。總的說來,貨幣計量和幣值不變假設對管理會計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時間價值,以便使決策更為科學、合理。

(五)效益最大化目標

管理會計的總目標,就是為改善企業經營管理,提高經濟效益和社會效益服務。為此,企業管理當局在預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經營業績的過程中,必須始終以經濟效益和社會效益是否提高作為基本標準。

二、指導性原則

(一)決策有用性原則。這一原則分為首要質量特征和次要質量特征兩個層次

1.首要質量特征

(1)相關性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達到決策有用性。

一項管理會計信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關性。相關性原則有以下兩層涵義:

Ａ.及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足經營管理決策的需要。它包括及時將產生的信息資料進行處理和及時報送給信息用戶。

Ｂ.適應性:是指從基本數據得到的信息對企業決策過程的滿足程度及協調程度。

們所希望的行為要予以積極引導,不斷激發員工的積極性、主動性、能動性,減少由于信息不對稱和道德冒險給企業帶來的不利因素,做到企業與管理者,管理者與員工之間目標一致,以實現企業經營目標。

參考文獻

1.李天民.管理會計研究.立信會計出版社,1994.10

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5.祁懷錦.關于我國企業預算管理的幾個問題.財會通訊,2001.05

轉貼于中國論文下載中心http:論管理會計的定位

在我國，長期以來企業會計工作只偏重于財務會計，精力集中在財務會計日常工作的簡單循環上，關心的是會計實務是否符合一般的財務會計慣例的要求，很少從企業經營戰略目標的高度去研究和重用管理會計。此后，雖也提出過崗位責任制和向管理要效益的口號，但都沒有與責權利原則相結合，在特定的競爭欠公平的市場環境下，經營者還是將心術指向政府和政府部門，要項目、投資、貸款、政策，決策動機多是急功近利，難以顧及企業的長遠利益，管理會計自然被旁落了。放眼當今世界，經濟全球化是大趨勢，WTD接納了中國，這表明中國經濟步入了一個嶄新的起點。在這種形勢下，筆者認為極有必要對管理會計重新加以定位，本文對此提出一些顯淺的看法，以供同仁參考。

一、管理會計的本質

管理會計的總目標是通過運用財務會計系統所提供的資料進行再加工、再提煉、再延伸，進而形成更高層次的管理信息，為經營當局預測前景、規劃未來、經營決策、改進管理、控制、評價各責任單位的經濟活動，提高經濟效益和社會效益，在市場經濟大潮中圖謀發展。它的本質是一種全局性、長期性、決策性的企業經濟管理活動。管理會計的主體是整個企業，并側重于企業內部的各責任單位，即向企業內部各責任單位提供特定的管理信息

二、管理會計定位需要考慮的因素

1．管理會計是一個“特殊”的信息系統。20世紀50年代，管理會計從傳統會計中獨立出來，成為與財務會計并列的一門獨立的學科。美國會計學會（AAA）下屬的管理會計委員會（CMA）對管理會計的定義是“管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的”。國際會計師聯合會（IFAC）的定義為“管理會計是對管理當局所應用的信息（財務和經營的）進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經管責任?！庇纱丝梢?，管理會計是一個信息系統，而且是一個特殊的信息系統，其特殊性體現在與同是信息系統的財務會計相比，財務會計是一個單純提供會計信息的系統，而管理會計一方面要提供信息，一方面要幫助管理當局制定計劃，做出合理的決策，從這點看管理會計人員要比財務會計人員更靠近決策層。

2．環境因素與管理會計。環境因素包括影響管理會計系統的企業內外部因素，如市場發育狀況、企業的經營戰略、科學技術的發展狀況、社會的傳統文化以及企業的組織形式等。管理會計不管如何定位，其工作圍繞的主要是信息，從信息經濟學的角度來看，信息是一種經濟資源，獲得信息要付出信息成本。企業利用信息日的是為了取得比遠大于所付信息成本之差的價值。信息成本一般包括：①生產者所發生的材料費（紙張、軟件等）；②生產者的房屋及各項設備的折舊費、修理舒；③生產者為了取得本系統以外的信息而發生的費用（搜集數據、咨詢費等）；④生產者的人工費用，即人力資源在利用專業知識達成信息所得到的補償；⑤使用者在接受或使用信息時所付出的代價；⑥其他費用。信息價值的高低取決于決策的預期值與信息成本，隨著環境因素的變化，信息成本的構成及比例會發生變化，如信息技術的發展會減少第3項支出，對信息要求的提高會加大第4項支出，此外，如果信息的生產者同時是使用者則極有可能降低第5項支出。這不失為提高管理會計信息價值的有效途徑。

3管理會計是內部報告會計。與財務會計相比，管理會計是為企業內部經營者服務的，是企業組織系統的子系統，受企業組織系統設置的影響，而企業組織是一個人造的開放系統，它同周圍環境之間存在著動態的相互作用，能夠不斷地自行調節以適應環境和本身的需要。企業管理會計職能的發揮取決于管理會計人員的主動性及其能力，而一個人的工作主動性受其區域的傳統文化影響很大，在西方較注重個性的發展，重視個人對企業的貢獻，而在我國由于長期以來受傳統文化的影響，對職責范圍以外的事，人們普遍采取多一事不如少一事的處世態度。如果管理當局重視管理會計，其職能的發揮程度取決于管理會計人員提供信息的質量及其幫助管理當局進行決策的能力。

三、管理會計定位的選擇

管理會計的定位選擇有以下兩種情形：第一，定位于企業的職能管理部門，管理會計人員既是信息生產者又是信息的使用者。這里的職能管理部門與一般意義上的職能管理部門有所不同，它是決策子系統和決策支持干系統的融合，其組成要素是具有管理會計專業知識和管理能力的管理會計人員，并具有收集信息、進行決策的權限。第二，定位于企業內部的會計部門，管理會計人員是單純的信息生產者。筆者認為，從我國現實的情況出發，考慮管理會計長遠的發展，管理會計定位于后者更恰當些。因為：

1．從管理會計的產生和現實的觀察都表明，管理會計信息的提供者必須具有一定的管理會計專業知識。在我國，目前尚無專職管理會計人員，管理會計工作主要由企業的財務會計人員、內部審計人員、及會計師事務所的部分注冊會計師兼任。//2．我國已加入了世界貿易組織，這將帶動我國企業管理工作走上一個新的臺階，同時也對管理會計信息系統提供的信息提出更高的要求，在管理會計信息的生成過程中，信息生產者的知識利用發揮著越來越重要的作用，因此，管理會計信息的提供者必須是具有專業知識的管理會計人員。

3．將管理會計人員由專業型培養成為通用型的決策者具有現實的依據。將管理會計人員由專業型培養成為通用型的決策者，原因有：①隨著環境因素的變化，企業的經營活動基本上超越了國界，企業面臨著越來越激烈的競爭，這對決策的有效性提出了更高的要求，適應這種要求的變化，管理會計人員不僅要懂會計專業知識，而且要懂生產、懂管理，具有協調能力。如作業成本法的使用，管理會計人員首先要對整個產品生產過程非常了解的基礎上，才能正確地劃分作業來計算產品成本。當然，這過程必須要有很強的會計職業知識為前提，管理會計人員的管理能力會越來越強，由專業型培養成為通用型成為必要。②將管理會計人員定位于職能管理部門，意味著決策子系統與決策支持子系統的融合，但并非簡單的合并，而是出于環境需要而進行的組織系統設置的調整，目的是優化系統，提高系統功能，融合后的職能管理部門的組成要素發生了質的變化，即管理會計人員既是信息的生產者，又是信息的使用者，從而有更多的時間去參與決策。在當代，管理會計師作為企業的高層管理人員，意味著管理會計人員同樣可以勝任企業的決策工作，在實際中，出現了越來越多的理財專家晉升為企業的決策者，管理會計師培養成為企業的決策者有著現實的依據。

4．定位于會計部門對信息價值的消極影響。管理會計定位于信息生產者，即決策干系統與決策支持子系統相分離，在決策系統與決策支持子系統相分離的企業，在管理會計職業專門化之前，會計人員的作用一方面要履行財務會計的職責，即按公認的會計原則為企業外部的所有者、債權人、政府部門等提供外部會計報告；另一方面要履行管理會計職責，即為企業內部的管理當局提供決策有用的信息，幫助管理當局做出正確的選擇。決策干系統即目前的經營者主要是根據會計人員提供的信息進行決策。如果繼續維持這種現狀，會計人員會以提供外部報告為主，提供內部報告為輔，會因工作繁忙而忽略對內的需求，這勢必影響管理會計信息的質量從而影響信息的價值。

四、我國應用管理會計的深層思考

我國引入西方管理會計理論知識已有力多年的歷史，但管理會計在我國的應用范圍不廣，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理會計理論與實際脫節，管理會計實際應用效果不佳，企業領導不重視等，但筆者認為，其根源在于企業缺乏對管理會計應用的內在需求。具體表現有：①管理當局根本不要求會計人員提供管理會計信息，企業內部能否存在應用管理會計的需求取決于會計人員的主動性，而在我國由于受傳統文化影響，人們普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原則，因此，對管理當局不重視的企業是很難形成應用管理會計需求的。②管理當局有需求，但管理會計未成為專門職業，會計人員會因工作繁忙而影響其向管理當局提供信息的質量，最終會導致企業應用管理會計內在需求的降低。③會計信息的提供者不承擔其所提供信息所帶來的經濟后果的法律責任，會計人員提供管理會計信息并幫助管理當局采取正確的決策的質量就難以確保，最終也會影響企業應用管理會計的內在需求。④管理會計的技術方法脫離實際，使管理會計信息的有用性無法保證，導致信息的價值受到影響。

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