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教案

授課內容第一章納稅根底

所需課時8學時

授課班級會計1006——1008班

主要教材或

《納稅實務》〔第—版〕

參考資料

知識目標：

1、弄清稅法的含義及稅收的特征

2、掌握稅收法律關系及稅法構成要素

3、掌握企業涉稅會計設置的賬戶及運用

教學目標4、熟悉稅收征管

能力目標：1、訓練學生領會納稅的根本理論、根本方法的能力

2、培養學生運用稅收根本知識進行納稅申報的能力

德育目標：1、正確理解稅收的重要性

2、讓學生領會依法納稅的重要性

稅法概念、稅法構成要素、涉稅會計應設置的要賬戶

教學重點

教學難點稅法構成要素

以講授法為主，理論聯系實際，間以課堂練習，以加深學生對

教學方法

所學知識的理解。

第—節稅法概述2學時

第二節稅法構成要素3學時

教學內容及

第三節稅收征收治理2學時

時間安排

第四節企業涉稅會計主要會計賬戶的設置1學時

教學程序

時間安排

教學的根本內容

教學方法

.

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導入新課：

從學生獲得助學金、學費資助講起，提出“稅收對我們的生活有什么影響？〞

的問題，引起學生對稅收的思考，提高學生的學習興趣，從而導入本課程的學習。

第—章稅收根底

第—節稅法概述

一、稅法的概念〔重點〕

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義

務關系的法律標準的總稱。它是國家及納稅人之間在征稅、依法納稅的行為準

則，其目的是保證國家利益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定

的具體內容。因此，了解稅收的本質與特征是非常必要的。稅收是國家為了行

使其職能而取得財政收入的一種方法。它的特征主要表現在三個方面：

一是強制性。主要是指國家以社會治理者身份，用法律、法規等形式對征

收捐稅加以規定，并依照法律強制征稅。

二是無償性。主要是指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅

人，也不支付任何酬勞。

三是固定性。主要是指在征稅之前，以法的形式預先規定了課稅對象、課

稅額度和課稅方法等。

二、稅收法律關系

（一）稅收法律關系的構成

1、權力主體

即稅收法律關系中享有權利和承當義務的當事人。在我國稅收法律關系

中，權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包含國家各級稅務

機關、海關和財政機關，另一方是履行納稅義務的人，包含法人、自然人和其他

組織、在華的外國企業、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、園

地但有X于中國境內所得的外國企業或組織。

2、權利客體

即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。

2、稅收法律關系的內容

稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承當的義務，這是

稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。

.

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國家稅務主管機關的權利主要表現在依法進行征稅、稅務檢查以及對違章

者進行處分；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅

款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。

納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減

免稅權、申請復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法規定辦理稅務登記、

進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。

〔二〕稅收法律關系的產生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收

法律關系。稅收法律關系的產生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、

變更和消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一

般指稅務機關依法征稅的行為和納稅人的經濟活動行為，發生這種行為才能產

生、變更或消滅稅收法律關系。

三、稅法的作用

〔一〕稅法是國家組織財政收入的法律保證

〔二〕稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段

〔三〕稅法對維護經濟秩序有重要的作用

〔四〕稅法能有效地愛護納稅人的合法利益

〔五〕稅法是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證

第二節稅法構成要素

一、納稅人

納稅人是指法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人，納稅主

體包含兩類：納稅人和扣繳義務人。納稅人是按照稅種確定的。在中國，

納稅人包含：①全民全部制企業；②城鄉各類集體全部制企業；③中外合

資、合作經營企業和外資企業；④國家行政機關和事業單位；⑤私營企業；

⑥個體工商戶、農村專業戶、承包戶；⑦依稅法規定應納個人所得稅和個

人收入調節稅的個人。

納稅人的權利包含：有享受稅法規定的減稅、免稅的權利；有依法申請

收回多繳納稅款的權利；在生產、經營發生重大困難時，依法享有申請分期、

延期繳納稅款或申請減稅、免稅的權利；對稅務機關不正確的決定有申訴權；

對稅務機關及其工作人員的不法行為有向其上級主管部門及國家監督、檢查

機關舉檢、揭發的權利。

納稅人的義務包含：按稅法規定辦理稅務登記；按稅法規定的期限和程

.

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序辦理納稅申報，并按期交納稅款；向稅務機關及時提供會計、財務報表；

接受稅務檢查，并如實反映和提供有關情況和材料。

二、征稅對象

征稅對象又稱課稅對象，是稅法規定的征稅的目的物，法律術語稱為

課稅客體。

征稅對象是一個稅種區別于另一個稅種的主要標志，是稅收制度的根本

要素之一。每一種稅都必須明確規定對什么征稅，表達著稅收范圍的廣度。

三、稅率

稅率是稅額與課稅對象之間的數量關系或比例關系，是指課稅的尺度。

即對課稅對象和計稅依據的征收比例和征收額度。

稅率是稅法的核心要素，是計算應納稅額的尺度，表達稅收負擔的深度，

是稅制建設的中心環節。

（一）比例稅率

實行比例稅率，對同一征稅對象不管數額大小，都按同一比例征稅。

1.行業比例稅率：即按不同行業規定不同的稅率，同一行業采納同一稅

率。

2.產品比例稅率：即對不同產品規定不同稅率，同一產品采納同一稅率。

3.地區差異比例稅率：即對不同地區實行不同稅率。

4.幅度比例稅率：即中央只規定一個幅度稅率，各地可在此幅度內，依

據本地區實際情況，選擇、確定一個比例作為本地適用稅率。

〔二〕定額稅率

定額稅率是稅率的一種特別形式。它不是按照課稅對象規定征收比例，

而是按照征稅對象的計量單位規定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適

用于從量計征的稅種。

（二）定額稅率

定額稅率是稅率的一種特別形式。它不是按照課稅對象規定征收比例，而

是按照征稅對象的計量單位規定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用

于從量計征的稅種。

〔三〕累進稅率

累進稅率指按征稅對象數額的大小，劃分假設干等級，每個等級由低

到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大稅率越高，數額越小稅率越低。

1.全額累進稅率：即對征稅對象的金額按照與之相適應等級的稅率計算稅

.

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額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅。

2.全率累進稅率：它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據

不同。全額累進稅率的依據是征稅對象的數額，而全率累進稅率的依據是征

稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。

3.超額累進稅率：即把征稅對象按數額大小劃分為假設干等級，每個等

級由低到高規定相應的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅。

4.超率累進稅率：它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據

不是征稅對象的數額而是征稅對象的某種比率。

四、納稅環節

納稅環節是課稅客體在運動過程的諸環節中依稅法規定應該納稅的環

節。納稅環節的存在，取決于課稅客體即征稅對象的運動屬性。

五、納稅期限

納稅期限是指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。

六、納稅地點

納稅地點主要是指依據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款

的源泉操縱而規定的納稅人〔包含代征、代扣、代繳義務人〕的具體納稅

地點。

七、稅收優惠

稅收優惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總

稱。是政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務人稅收負

擔的一種形式

八、減免稅

減免稅是指稅務機關依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定給予

納稅人的減稅、免稅。。

九、稅目

稅目亦稱“課稅品目〞或“征稅品目〞。稅法中按照肯定的標準和范

圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或工程，是課稅對象的具體

化。它反映了具體的征收范圍，代表了征稅廣度，是一個稅種課征制度組成

的一個要素。

十、計稅依據

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計稅依據是計算應納稅額的依據，是課稅對象的量的表現。計稅依據的

數額同稅額成正比例，計稅依據的數額越多，應納稅額也越多。

十一、違章處理

違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處分措施。它表達了稅

收的強制性，是保證稅法正確貫徹執行、嚴肅納稅紀律的重要手段。

第三節稅收征收治理

一、稅收征收治理法律制度

稅收征收治理的法律依據是《X稅收征收治理法》〔稅收征

管法〕，該法1993年1月1日起施行，分別在1995年2月28日和2022年4

月28日進行修改。稅收征收治理體制是：統一領導、分級治理、劃分稅種、各

自征收。稅收征收治理工作由稅務機關負責。X稅務主管部門主管全國的稅

收征收治理工作，各地國家稅務局和地方稅務局在各自職權范圍內進行征收管

理。

二、稅務登記治理

〔一〕設立登記

〔二〕變更登記

〔三〕停業、復業登記

〔四〕注銷登記

〔五〕外出經營報驗登記

三、賬簿、憑證和發票治理

〔一〕設置賬簿的范圍

凡從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人，應自領取營業執照之日起15日

內，按照有關法律、行政法規和X財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，依據合

法、有效憑證記賬并進行核算。

生產經營規模小、確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經

稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務。

〔二〕財務會計制度治理

從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財

務、會計制度或者財務、會計處理方法和會計核算軟件報送稅務機關備案。

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〔三〕會計檔案治理

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照X財政、稅務主管部門規定

的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、會計憑證、

報表、完稅憑證及其他有關納稅資料應當保存10年。

〔四〕發票治理和使用

發票的印制、領購、開具、保管應當符合稅收征收治理法律制度和發票治理

制度的規定。

四、納稅申報治理

納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定，在申報期限內

就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續。

〔一〕納稅申報的對象

納稅義務人必須在法律、行政法規規定或稅務機關依照法律、行政法規的

規定確定的申報期限內辦理納稅申報。臨時取得應稅收入或發生應稅行為的納稅

人，在發生納稅義務后，應馬上向經營地稅務機關辦理納稅申報和繳納稅款。

扣繳義務人應當在規定的申報期限內辦理代扣代繳、代收代繳稅款的申報手

續。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申

報。

〔二〕納稅申報的內容

納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并依據不同情況

相應報送以下有關證件、資料：①財務、會計報表及其說明材料；②與納稅有關

的合約、協議書及憑證；③稅控裝置的電子報稅資料；④外出經營活動稅收治理

證明及異地完稅憑證；⑤境內或境外公證機構出具的有關證明文件；⑥稅務機關

規定應當報送的其他有關證件、資料。

〔三〕納稅申報期限

五、稅款征收治理

六、稅務檢查

稅務檢查制度是稅務機關依據國家稅法和財務會計制度的規定，對納稅

人履行納稅義務的情況進行的監督、審查制度。稅務檢查是稅收征收治理的

重要內容，也是稅務監督的重要組成局部。搞好稅務檢查，對于加強依法治

.

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稅，保證國家財政收入，有著十分重要的意義。

七、法律責任

法律責任是法律關系的主體因其違法行為所應承當的法律后果，它與違法行

為是聯系在一起的。稅務法律責任是對征納雙方具有同等約束力的詞語，它是指

違反稅收征管和實施細則，依據《X稅收征收治理法》及其實施細則和《X刑法》

規定所應承當的法律責任，包含行政法律責任和刑事法律責任。商

稅務法律責任對征納雙方都有約束力，即包含對納稅人、扣繳義務人及

其他當事人違反稅法的處分，也包含對稅務征管人執法過程中違法行為的處分。

商

第四節企業涉稅會計主要會計科目的設置

一、“應繳稅費〞科目

本科目核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包含增值稅、消費稅、

營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、

車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

本科目應當按照顧交稅費的稅種進行明細核算。由于增值稅業務比擬復

雜，因此增值稅在本科目下設二個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。

1．“應交稅費——應交增值稅〞明細科目

本科目是涉稅業務核算明細科目最復雜的科目，應分別“進項稅額〞、“銷

項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉出〞、“已交稅金〞等設置專欄進行明

細核算。

〔1〕“應交稅費——應交增值稅〞借方工程核算的具體內容

①“進項稅額〞專欄：記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從

銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。

②“已交稅金〞專欄：記錄企業已繳納的增值稅稅額。

③“減免稅金〞專欄：記錄企業按規定直接減免的、用于指定用途的或未按

規定特意用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。

④“轉出未交增值稅〞專欄：記錄企業月終轉出的未交增值稅稅額。

〔2〕“應交稅費——應交增值稅〞貸方工程核算的具體內容

①“銷項稅額〞專欄：記錄企業銷售貨物或提供給稅勞務應收取的增值稅稅

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額。

②“進項稅額轉出〞專欄：記錄企業購進貨物、在產品、產成品等發生非正

常損失以及購進貨物改變用途等原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進

項稅額。

③“出口退稅〞專欄：記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出

口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申請辦理出口退稅而收到退回

的稅款。

④“轉出多交增值稅〞專欄：記錄月終企業將本月多交的增值稅稅額轉出數。

2．“應交稅費——未交增值稅〞明細科目

本科目的金額是從“應交稅費——應交增值稅〞中轉過來的。分別反映企業

欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，核算一般納稅企業月終轉入的應繳未繳增

值稅額或多繳的增值稅。

3．“應交稅費——應交消費稅〞明細科目

4．“應交稅費——應交資源稅〞明細科目

5．“應交稅費——應交城市維護建設稅〞明細科目

6．“應交稅費——應交所得稅〞明細科目

7．“應交稅費——應交土地增值稅〞明細科目

8．“應交稅費——應交房產稅〞明細科目

9．“應交稅費——應交教育費附加〞明細科目

10．“應交稅費——應交營業稅〞明細科目

二、“營業稅金及附加〞科目

本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅

和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“治理

費用〞科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。

期末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。

三、“所得稅費用〞科目

“所得稅費用〞科目,核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用。其借方發生

額,反映企業計入本期損益的所得稅費用；貸方發生額,反映轉入“本年利潤〞科

目的所得稅費用。期未結轉本年利潤后,“所得稅費用〞科目即無余額。

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四、“遞延所得稅資產〞科目

本科目核算企業依據所得稅準則確認的可抵扣臨時性差異產生的所得

稅資產。依據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資

產，也在本科目核算。本科目應當按照可抵扣臨時性差異等工程進行明細核

算。本科目期末借方余額，反映企業已確認的遞延所得稅資產的余額。

五、“遞延所得稅負債〞科目

本科目核算企業依據所得稅準則確認的應納稅臨時性差異產生的所得

稅負債。應當按照顧納稅臨時性差異工程進行明細核算。

六、“以前年度損益調整〞科目

“以前年度損益調整〞科目核算企業本年度發生的調整以前年度的事項，包

含企業在年度資產負債表至財務匯報批準報出日之間發生的需要調整的匯報年

度損益事項，以及本年度發生的以前年度重大會計過失。在新會計制度中，該科

目屬于損益類科目。

課P20

外

作

業

本章主要介紹了稅法的概念、特征和稅收法律關系及其稅法的意義，介紹了稅

教法構成要素，介紹了稅收征收治理的法律制度以及企業涉稅會計主要會計科目的設

學

置。使學生通過本章的學習，能夠了解本門課所要講述的大概內容，為今后學習各

后

記章打下堅實的根底。

教案

授課內容

第二章增值稅

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所需課時24學時

授課班級會計1006——1008班

主要教材或

《納稅實務》〔第—版〕

參考資料

知識目標：

1、明確增值稅的征稅對象和范圍、納稅人和適用稅率；

2、把握混合銷售、兼營非應稅勞務與視同銷售、一般納稅人

與小規模納稅人、增值稅稅率與征收率、銷項稅額與進項

稅額以及組成計稅價格等概念；

3、掌握應納稅額的計算、增值稅專用發票的使用和治理；

教學目標4、了解增值稅征收治理的有關規定；

5、掌握增值稅涉稅業務的賬務處理，并能依據企業的實際正

確計算和申報繳納增值稅。

能力目標：培養學生應納稅額的計算能力、納稅申報能力及增

值稅涉水業務的會計處理能力。

德育目標：依法征納稅

1、增值稅征稅范圍

2、一般納稅人及小規模納稅人確實定

3、增值稅應納稅額的計算

教學重點

4、增值稅涉稅業務的賬務處理

5、增值稅納稅申報表的填寫

1、混合銷售、兼營非應稅勞務與視同銷售

2、增值稅計稅依據

教學難點3、增值稅應納稅額的計算方法

4、增值稅涉稅業務的賬務處理

多媒體教學，以講授法為主，理論聯系實際，間以課堂練習，

教學方法以加深學生對所學知識的理解。

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第—節增值稅概述2課時

第二節增值稅的根本內容4課時

教學內容及

第三節增值稅的計算10課時

時間安排

第四節增值稅的征收治理4課時

第五節增值稅涉水業務的賬務處理4課時

教學程序

時間安排

教學的根本內容

教學方法

第—節增值稅

一、增值稅的概念

45分鐘

增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的講授

單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。

二、增值稅的特點

增值稅與其他稅種相比擬，具有以下特點：

〔一〕不重復征稅

〔二〕普遍征收

〔三〕稅負合理

〔四〕實行價外計征

三、增值稅的作用

〔一〕能排除重復征稅，促進公平競爭

〔二〕征稅范圍廣泛，能穩定財政收入

〔三〕能方便確定進出口稅負，促進貿易開展

〔四〕加強稅收制約，預防偷稅、漏稅

第—節增值稅的根本內容

一、增值稅的征稅范圍

〔一〕一般征稅范圍

1.銷售或者進口貨物

貨物是指有形動產，包含電力、熱力、氣體在內。

45分鐘

2.提供的加工、修理修配勞務講授

加工是指受托加工貨物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方

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的要求制造貨物并收取加工費的業務。

修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功

能的業務。

增值稅的征稅范圍總體來講，包含上述兩大項，但對于實務中某些特別的行

為和工程是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。

〔二〕特別征稅范圍

1.視同銷售貨物行為。單位或個體經營者的以下行為，視同銷售貨物：

〔1〕將貨物交付他人代銷；

〔2〕銷售代銷貨物；

〔3〕設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至

其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣〔市〕的除外；

〔4〕將自產或托付加工的貨物用于非應稅工程；

〔5〕將自產、托付加工或購置的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營

者；

〔6〕將自產、托付加工或購置的貨物分配給股東或投資者；

〔7〕將自產、托付加工的貨物用于集體福利或個人消費；

〔8〕將自產、托付加工或購置的貨物無償贈送他人。

2.混合銷售行為

混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務

〔即營業稅應稅勞務〕的行為。

2022年12月15日公布的修訂后的《X增值稅暫行條例實施細則》繼續維

持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業務統一征收增值稅或

者營業稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為特

別，對其采納分別核算、分別征收增值稅和營業稅的方法。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確

定。

3.兼營非應稅勞務

兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供給稅勞務的

同時，還從事非應稅勞務〔即營業稅規定的各項勞務〕，且從事的非應稅勞務與

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某一項銷售貨物或提供給稅勞務并無直接的聯系和附屬關系。

2022年12月15日公布的修訂后的《X增值稅暫行條例實施細則》規定，

納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營

業額，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應

稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

4.屬于征稅范圍的特別工程

〔1〕貨物X〔包含商品X和貴金屬X〕，應當征收增值稅，在X的實物交割

環節納稅；

〔2〕銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅；

〔3〕典當業的死當物品銷售業務和寄售業代托付人銷售寄售物品的業務，均

應征收增值稅；

〔4〕集郵商品〔如郵票、首日封、郵折等〕的生產以及郵政部門以外的其他

單位和個人銷售的，均征收增值稅。

二、增值稅的納稅人與扣繳義務人

〔一〕一般規定

凡在我國境內銷售貨物或者進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個

人，都是增值稅納稅人。具體包含：

1.單位

一切從事銷售或者進口貨物、提供給稅勞務的單位都是增值稅納稅義務人。

包含國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業、

其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

2.個人

凡從事貨物銷售或進口、提供給稅勞務的個人都是增值稅納稅義務人。包含

個體經營者及其他個人。

3.承包人和承租人

企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。

4.扣繳義務人

境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納

稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購置者為扣繳義務人。

.

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〔二〕一般納稅人和小規模納稅人的認定

1.小規模納稅人的認定標準

小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能

按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核

算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

依據修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人的認定標

準為：

〔1〕從事貨物生產或提供給稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供

應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下

的；

〔2〕從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

依據修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》的規定，年應稅銷售額超過小

規模納稅人標準的其他個人〔自然人〕按小規模納稅人納稅，而非企業性單位和

不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。

2.一般納稅人的認定標準

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額〔以下簡稱年應稅銷售額，包含一個公

歷年度內的全部應稅銷售額〕，超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅

人標準的企業和企業性單位。

一般納稅人必須向稅務機關辦理認定手續，以取得法定資格。對于被認定為

增值稅一般納稅人的企業，可以使用增值稅專用發票，并實行稅款抵扣制度。

三、增值稅稅率與征收率

〔一〕增值稅稅率

1.根本稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率

適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的

根本稅率。

2.低稅率

增值稅一般納稅人銷售或進口以下貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為

13%。

.

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〔1〕糧食、食用植物油、鮮奶；

〔2〕暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制

品、自來水〔不含自來水生產廠〕；

〔3〕圖書、報紙、雜志；

〔4〕飼料、化肥、農藥、農機〔不包含農機零部件〕、農膜；

〔5〕鹽〔2022年9月1日起施行，指主體化學成分為氯化鈉的工業鹽和食

用鹽〕；

〔6〕音像制品和電子出版物；

〔7〕X規定的其他貨物。如農業產品，包含種植業、養殖業、林業、牧業、

水產業生產的各種植物、動物的初級產品。

3.零稅率

納稅人出口貨物，一般適用零稅率，也就是說，出口貨物出口時免稅并退還以

前環節已納增值稅。

〔二〕征收率

小規模納稅人實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易方法。自2022年

1月1日起，小規模納稅人征收率統一調低至3%。

四、稅收優惠

〔一〕免稅

我國現行增值稅的減免稅權高度集中于X，稅法僅對以下幾個方面作了免稅

規定：

1.農業生產者銷售的自產農業產品，是指直接從事種植業、養殖業、林業、

牧業、水產業的單位和個人銷售自產的屬于稅法規定范圍的農業初級產品；

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6.對符合國家產業X要求的國內投資工程，在投資總額內進口的自用設

備〔特別規定不予免稅的少數商品除外〕；

7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

8.銷售自己使用過的物品，是指個人〔不包含個體經營者〕銷售自己使用過

.

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的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。

〔二〕起征點

納稅人的不含稅銷售額低于起征點的，免征增值稅。全國統一的起征點幅度

為：銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；銷售應稅勞務的起征點為

月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點為每次〔日〕銷售額150～200

元。其具體標準由各省、自治區和直轄市國家稅務局依據實際情況確定各地的起

征點。

第—節增值稅的計算

一、一般納稅人應納稅額的計算

增值稅一般納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額。增值稅一

般納稅人當期應納稅額的多少，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因

素。其計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

〔一〕銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收

入和規定的稅率計算并向購置方收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×適用稅率

1.一般銷售方法下銷售額確實定

正確計算銷項稅額，需要首先核算精確作為增值稅計稅依據的銷售額。銷售

額是指納稅人銷售貨物或提供給稅勞務向購置方〔承受應稅勞務也視為購置方〕

收取的全部價款和價外費用，但不包含向購置方收取的銷項稅額。

價外費用〔實屬價外收入〕是指價外向購置方收取的手續費、補貼、X、集

資費、返還利潤、獎勵費、違約金〔延期付款利息〕、包裝費、包裝物租金、儲

藏費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

但以下工程不包含在內：

〔1〕向購置方收取的銷項稅額；

〔2〕受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

〔3〕同時符合以下條件的代墊運費：

①承運者的運費發票開具給購貨方的；

②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

.

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凡隨同銷售貨物或提供給稅勞務向購置方收取的價外費用，無論其會計制

度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額，其目的是預防以各種名目的收費減

少銷售額依據國家稅務總局規定：對增值稅一般納稅人〔包含納稅人自己或代其

他部門〕向購置方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅

時換算成不含稅收入再并入銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+稅率〕

2.特別銷售方法下銷售額確實定

〔1〕采取折扣、折讓方法銷售

①折扣銷售，又稱商業折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨

方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠〔如購置10件，銷售價格折扣

5%；購置20件，折扣10%等〕。由于折扣是在完成銷售時同時發生的，因此，稅

法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作

為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不管其在財務上如哪里理，均不

得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣，又稱現金折扣，是指在采納賒銷方法銷售貨物或應稅勞務時，

為了鼓舞購貨方及早歸還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待，一般表示

為〔2/10，1/20，n/30〕，表示10天內付款，折扣2%；20天內付款，折扣1%；

30天全價付款。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，

銷售折扣不得從銷售額中減除。

③銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，

但銷貨方需給以購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比擬，雖然都是

在貨物銷售后發生的，但因為銷售折讓是由于貨物的品種和質量引起銷售額的減

少，因此，對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

其它，納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質量、規格等原因，也可能會發生

銷貨退回的情況。稅法規定，一般納稅人因銷貨退回而退還給購置方的增值稅額，

與銷售折讓的處理相同，應從發生銷貨或折讓當期的銷項稅額中扣減。

〔2〕采取以舊換新方法銷售

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。稅法規

定，采取以舊換新方法銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不

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得扣減舊貨物的收購價格。

〔3〕采取還本銷售方法銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到肯定期限由銷售方一次或分次退還給

購貨方全部或局部價款。這種方法實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用

價值，到期還本不付息的方法。稅法規定，采取還本銷售方法銷售貨物，其銷售

額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

〔4〕采取以物易物方法銷售

以物易物是一種較為特別的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是

以同等價款的貨物相互結算，完成貨物購銷的一種方法。以物易物雙方都應作購

銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規

定核算購貨額并計算進項稅額。值得注意的是，在以物易物活動中，應分別開具

合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，

不能抵扣進項稅額。

〔5〕包裝物押金是否計入銷售額

包裝物押金是指納稅人銷售貨物時另收取的包裝物押金。依據稅法規定，納

稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以

內，又未過期的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，

應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。這里的“逾期〞是指按合約約定實際

逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷

售額征稅。

〔6〕視同銷售貨物行為的銷售額確實定

本章第二節的“征稅范圍〞中已列明了8種視同銷售貨物行為，這8種視同

銷售貨物行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會出現無銷售額的現

象。因此，稅法規定，對視同銷售征稅而無銷售額的按以下順序確定其銷售額：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕

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征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅

稅額。其組成計稅價格公式為：

組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕+消費稅稅額

或：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1－消費稅稅率〕

公式中的本錢，銷售自產貨物的為實際生產本錢，銷售外購貨物的為實際采

購本錢。公式中的本錢利潤率，國家稅務總局確定為10%，但征收消費稅的按消

費稅的有關規定計算。

〔二〕進項稅額的計算

進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅

額。

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

依據稅法的規定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于以下增值稅扣稅

憑證上注明的增值稅稅額和按規定的扣除率計算的進項稅額。

〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；

〔2〕從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

〔3〕增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的農業產品，或者向小規模納稅

人購置的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅

額中扣除。其計算公式為：

準予抵扣的進項稅額=買價×13%

〔4〕增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨

物所支付的運輸費用〔本章本節所述不并入銷售額的代墊運費除外〕，依據運費

結算單據〔一般發票〕所列運費金額按7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但

隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算進項稅額扣除。

準予抵扣的進項稅額=運費×7%

〔5〕生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，

可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的一般發票上注明的金額，按

10%計算抵扣進項稅額。

準予抵扣的進項稅額=發票注明金額×10%

〔6〕自2022年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增

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值稅稅額〔以購進稅控收款機取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為準〕，

準予在該企業當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

〔1〕不動產在建工程；

〔2〕納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車和摩托車；

〔3〕用于非應稅工程的購進貨物或者應稅勞務。

〔4〕用于免稅工程的購進貨物或者應稅勞務；

〔6〕非正常損失的購進貨物；

〔7〕非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

〔8〕納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，

或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額

不得從銷項稅額中抵扣。

〔三〕應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

1.計算應納稅額的時限

應納稅額計算公式中的當期，是個重要的時間限定，是指稅務機關依照稅法

規定對納稅人確定的納稅期限。在規定的納稅期限內實際發生的銷項稅額、進項

稅額，即為法定的當期銷項稅額和當期進項稅額。

〔1〕計算銷項稅額的時間限定

銷項稅額是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供給稅勞務按照完成的銷售額計

算的金額。什么時間計算銷項稅額，稅法做了嚴格的規定。采納直接收款方法銷

售貨物，不管貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提

貨單交給買方的當天；采納托收承付和托付收款方法銷售貨物，為發出貨物并辦

妥托收手續的當天；納稅人發生本章第二節視同銷售貨物行為中第〔3〕至第〔8〕

項的，為貨物移送的當天等，以保證準時、精確記錄和核算當期銷項稅額。

〔2〕進項稅額抵扣時限

①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的專用發票，應自專用

發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，

應自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，過期則不得抵扣進項稅額。

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②增值稅一般納稅人進口貨物取得海關完稅憑證，應當在完稅憑證開具之日

起90日后的第—個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵

扣進項稅額。

③生產企業增值稅一般納稅人購進廢舊物資取得的發票，應自發票開具之日

起90日后的第—個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵

扣進項稅額。

二、小規模納稅人應納稅額的計算

按照稅法規定，小規模納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務按照簡易方法計

算增值稅，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

應納稅額=銷售額×征收率

由于小規模納稅人在銷售貨物或提供給稅勞務時，只能開具一般發票，取

得的銷售收入均為含稅收入。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規模納稅人

在計算應納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后才能計算應納稅

額。換算的公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕

三、進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，應按照組成計稅價格和適用稅率計算應納稅額，不得抵

扣任何稅額。這是因為進口貨物在進口時，其所含價值均未向我國繳納過增值稅，

所以，進口貨物不存在進項稅額，不能抵扣任何稅額。其應納稅額計算公式為：

應納稅額=組成計稅價格×稅率

其中組成計稅價格按以下方法確定：

1.不屬于應征消費稅的進口貨物

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額

或=關稅完稅價格×〔1+關稅稅率〕

2.屬于應征消費稅的進口貨物

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

或=〔關稅完稅價格+關稅稅額〕÷〔1－消費稅稅率〕

=關稅完稅價格×〔1+關稅稅率〕÷〔1－消費稅稅率〕

四、特別經營行為的稅務處理

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〔一〕兼營不同稅率的貨物或應稅勞務

所謂兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨

物，或者既銷售貨物又提供給稅勞務。比方，某農村供銷社既銷售稅率為17%

的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農藥等。

稅法規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率

貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

〔二〕混合銷售行為

混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務

〔即營業稅應稅勞務〕的行為。需要注意的是，出現混合銷售行為，涉及的貨物

和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言，即非應稅勞務是為了直接銷售一批貨

物而提供的，二者之間是緊密相連的附屬關系。

對混合銷售行為的稅務處理方法是：按照納稅人的主營業務統一征收增值稅

或者營業稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為

特別，對其采納分別核算、分別征收增值稅和營業稅的方法。

〔三〕兼營非應稅勞務

兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供給稅勞務的同

時，還從事非應稅勞務〔即營業稅的應稅勞務〕，且從事的非應稅勞務與某一項

銷售貨物或提供給稅勞務并無直接的聯系和附屬關系。2022年12月15日公布

的修訂后的《X增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅

應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業額，未分別核算的，由主管

國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅

勞務的營業額。

第四節增值稅的征收治理

一、納稅義務發生時間

納稅義務發生時間是指納稅人發生應稅行為應當承當納稅義務的起始時間。

二、納稅期限

納稅期限是指稅法規定的納稅人發生納稅義務后，向國家繳納稅款的日期

或時間。依據增值稅條例規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10

日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關依據納稅人應

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納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、納稅地點

增值稅納稅地點是指納稅人申報繳納增值稅稅款的具體地點，說明納稅人應

在何地稅務機關繳納應納稅款。

四、一般納稅人納稅申報方法

〔一〕納稅申報資料

1.《增值稅納稅申報表》及其三個附表，即：《發票領用存月報表》、《增

值稅〔專用/一般〕發票使用明細表〕》、《增值稅〔專用發票/收購憑證/運輸發票〕

抵扣明細表》。

2.附報資料

〔1〕已開具的增值稅專用發票和一般發票存根聯；

〔2〕符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發票抵扣聯；

〔3〕海關進口貨物完稅憑證的復印件；

〔4〕運輸發票復印件；

〔5〕收購憑證的存根聯或報查聯；

〔6〕收購農產品的一般發票復印件；

〔7〕主管稅務機關要求報送的其它資料。

經營規模大的納稅人，如上述附報資料很多，報送確有困難的，經縣級國

家稅務局批準，由主管國家稅務機關派人到企業審核。

〔二〕增值稅納稅申報表

〔三〕《增值稅納稅申報表〔適用于增值稅一般納稅人〕》填表說明

五、小規模納稅人納稅申報方法

增值稅小規模納稅人按簡易方法計算納稅，按照規定的納稅期限預繳增值

稅，并于次月1日至10日內計算填列增值稅納稅申報表及附列資料，并結清上

月稅款，多退少補。

〔一〕納稅申報表

其格式見表2-2。

〔二〕填表要求

六、增值稅專用發票的使用和治理

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〔一〕專用發票聯次

新版電腦版增值稅專用發票統一規定為四聯，各聯次必須按以下規定用途使

用：

〔1〕第—聯為存根聯，由銷貨方留存備查；

〔2〕第二聯為發票聯，購貨方作付款的記帳憑證；

〔3〕第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證；

〔4〕第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記帳憑證。

〔二〕專用發票領購使用范圍

增值稅專用發票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規模納稅

人和非增值稅納稅人不得領購使用。

第五節增值稅涉稅業務的賬務處理

一、增值稅核算的賬戶設置

〔一〕一般納稅人增值稅核算的賬戶設置

一般納稅人進行增值稅會計處理，應在“應交稅費〞賬戶下設置“應交稅費

——應交增值稅〞和“應交稅費——未交增值稅〞兩個明細賬戶。

〔二〕小規模納稅人增值稅核算的賬戶設置

小規模納稅人只須在“應交稅費〞賬戶下設置“應交增值稅〞二級賬戶，

無須再設明細工程。

課P56業務題

外

作

業

增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的

教單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。其納稅人按經營規模大小

學

后及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人適用的稅率有

記根本稅率17%和低稅率13%；小規模納稅人適用3%的征收率。

教案

授課內容

第三章消費稅

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所需課時12學時

授課班級會計1006——1008班

主要教材或

《納稅實務》〔第—版〕

參考資料

知識目標：

1、理解消費稅的征收范圍、納稅人、稅率

2、掌握消費稅的計稅依據及應納稅額的計算

教學目標3、掌握消費稅涉稅業務的賬務處理

4、填制消費稅納稅申報表

能力目標：培養學生應納稅額的計算能力、納稅申報能力及消

費稅涉業務的會計處理能力。

德育目標：依法征納稅

1、消費稅的征收范圍、納稅人、稅率

2、消費稅的計稅依據及應納稅額的計算

教學重點3、消費稅涉稅業務的賬務處理

4、填制消費稅納稅申報表

1、應稅消費品在各種情況下計稅依據和稅率確實定

教學難點2、消費稅涉稅業務的賬務處理方法

利用多媒體教學，結合實例進行講解，并給出學生業務題

教學方法

讓學生邊聽邊練

第—節消費稅概述1學時

教學內容及第二節消費稅的根本內容2學時

時間安排第三節消費稅的計算4學時

第四節消費稅的征收治理3學時

第五節消費稅涉稅業務的賬務處理2學時

教學程序

時間安排

教學的根本內容

教學方法

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導入新課：

消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。目

前，世界上已有一百多個國家開征了這一稅種或類似稅種。我國現行消費稅是

1994年稅制改革中新設置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的根底上，選

擇少數消費品再征收一道消費稅。

第—節消費稅概述

一、消費稅的概念

消費稅是對在我國境內生產、托付加工和進口的應稅消費品征收的一種稅。

消費稅屬于價內稅，同時又是一種間接稅，因此，無論在哪個環節征稅，消費品

中所含的消費稅稅款最終都要轉嫁到消費者身上，由消費者負擔。

二、消費稅的特點

消費稅是我國新稅制中的主要稅種之一，與其它稅種相比，主要有四個特征：

1.征收范圍具有選擇性

2.征稅環節具有單一性

3.征收方法具有靈敏性

4.稅率具有差異性

三、消費稅的作用

1.穩定稅源，保證財政收入

2.寓禁于征，優化資源配置

3.調節支付能力，緩解分配不公

第二節消費稅的根本內容

一、消費稅的征稅范圍

我國現行消費稅的征稅范圍為生產、托付加工和進口的應稅消費品。這里的

應稅消費品包含：過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害

的特別消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；非生活必需品，如化裝品、貴重首飾、

珠寶玉石等；高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等；不可再生和替代的稀

缺資源消費品，如汽油、柴油；具有肯定財政意義的消費品，如汽車輪胎。

45分鐘

二、消費稅的納稅人講授

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優選素材

在X境內生產、托付加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納

稅義務人。這里的“單位〞是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、

外商投資企業和外國企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團

體和其他單位。“個人〞是指個體經營者和其他個人?！霸赬境內〞是指生產、

托付加工、進口屬于應稅消費品的起運地或所在地在我國境內。

三、消費稅的稅目及稅率

〔一〕稅目

消費稅的稅目是按照消費稅的征收范圍選擇設置的，共設置了14個稅目，

采取了列舉法和概括法。

1.煙

2.酒及酒精

3.化裝品

4.貴重首飾及珠寶玉石

5.鞭炮、焰火

鞭炮、焰火包含各種鞭炮、焰火。體育上用的發令紙、鞭炮藥引線，不按本

稅目征收。

6.成品油

7.汽車輪胎

8.小汽車

9.摩托車

10.高爾夫球及球具

11.高檔手表

12.游艇

13.木制一次性筷子

14.實木地板

〔二〕稅率

消費稅的具體稅目、稅率〔稅額〕如表3-1所示。

四、消費稅的納稅環節

消費稅屬于價內稅，并實行單一環節征收，一般在應稅消費品的生產、托付

.

優選素材

加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，不再繳納消費稅。具體規定

為：

1.納稅人生產的應稅消費品，由生產者于銷售環節納稅。

2.托付加工應稅消費品，由受托方向托付方交貨時，代收代繳稅款。

3.納稅人自產自用的消費品，用于連續生產應稅消費品的不納稅；用于其

他方面的，于移送時納稅。

4.進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。

5.金銀首飾消費稅于零售環節征收。

第三節消費稅的計算

按照現行消費稅法的規定，消費稅應納稅額的計算分為從量定額、從價定率、

從價從量復合計稅三種計算方法。

一、從價定率計征方法

在從價定率計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用

稅率兩個因素。其根本計算公式為：

應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率

〔一〕納稅人生產銷售應稅消費品

1.銷售額確實定

銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用。價

外費用是指在價格以外向購置方收取的手續費、補貼、X、集資費、返還利潤、

違約金〔延期付款利息〕、包裝費、儲藏費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、

代墊款項及其他各種性質的價外費用。但以下款項不包含在內：承運部門的運費

發票開具給購貨方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方的。其他價外費用，無論

是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。

2.核定應稅消費品計稅價格的權限

納稅人的計稅價格無正當理由又明顯偏低的，稅務機關有權核定其計稅價

格，并以核定后的計稅價格作為計稅額計算應納稅額，具體規定為：

〔1〕卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局規定；

〔2〕其他應稅消費品的計稅價格由國家稅務總局所屬的稅務分局核定；

〔3〕進口的應稅消費品的計稅