第三編行政單位會計第十三章行政單位會計概述第一節行政單位會計的特點一什么是行政單位會計行政單位會計是以行政單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督行政單位預算執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的重要組成部分。二行政單位會計的職能一是會計核算職能；二是會計監督職能。第二節行政單位會計核算的一般原則行政單位會計核算的一般原則是：客觀性原則、相關性原則、可比性原則一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、收付實現制原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。第三節行政單位會計科目設置及其核算內容(參見教材：行政單位會計科目及其核算內容)第十四章行政單位資產的管理與核算第一節流動資產的管理與核算一現金的管理與核算現金管理原則和核算要求，同事業單位的“現金”

科目。二銀行存款的管理與核算銀行存款戶的開立和核算要求，同事業單位“銀行存款”科目。例某行政單位10月份發生如下業務：（1）10月8日，本機關工作人員王歡出差預支現金2000元，以現金支票付訖。借：暫付款2000

貸：銀行存款2000（2）10月15日，王歡報銷差旅費1600元，退回現金400元。借：經費支出1600

現金400

貸：暫付款2000（3）10月18日，以現金購買辦公用品800元。借：經費支出800

貸：現金800（4）10月30日，盤點現金，發現短少400元，原因待查。借：暫付款400

貸：現金400（5）經查明分析，短少的現金系工作失誤所致，經批準，同意作經費支出報銷。借：經費支出400

貸：暫付款400（6）10月30日，盤點現金，發現溢余400元，原因待查。借：現金400

貸：暫存款400（7）經查明分析，多余的現金不屬于單位所有，經批準，轉作應繳預算款處理。借：暫存款400

貸：應繳預算款400（8）10月7日，用銀行存款80000元撥給下屬單位。借：撥出經費80000

貸：銀行存款80000（9）10月10日，收到應繳預算款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000

貸：應繳預算款

30000（10）10月20日，用銀行存款20000元預付房屋修繕款。借：暫付款20000

貸：銀行存款20000（11）10月25日，收到海外贊助款90000元，存入銀行。借：銀行存款90000

貸：其他收入90000三暫付款項的核算

為核算行政單位在業務中發生的與其他單位所屬單位和本單位職工間的臨時性待結算款項，設置“暫付款”科目。例

某行政單位預付購買辦公設備價款20000元。

借：暫付款——XX單位20000

貸：銀行存款20000例上例設備到貨，總價值30000元，開出轉賬支票支付不足款項。借：經費支出——設備購置費30000

貸：暫付款—XX單位20000

銀行存款10000同時記：借：固定資產30000

貸：固定基金30000

四庫存材料的管理與核算行政單位庫存材料的計價，除運雜費不計入材料價格中之外，其余同事業單位的材料計價和管理。行政單位庫存材料的會計核算，除名稱為“庫存材料”外，其余同事業單位“材料”科目下自用材料的核算。例某行政單位發生如下材料業務：（1）1月2日，用銀行存款支付甲材料價稅款共計7020元，用現金支付裝卸費300元。借：庫存材料7020

貸：銀行存款7020

借：經費支出300

貸：現金300（2）1月8日，賒購乙材料，價稅款共計35100元。借：庫存材料35100

貸：暫存款35100例某行政單位發生如下材料業務：（3）1月20日，出售積壓的甲材料2000元，存入銀行，該材料實際成本2200元。借：銀行存款

2000

經費支出200

貸：庫存材料2200（4）1月28日，盤點庫存材料，發現乙材料盤虧500元。借：經費支出500

貸：庫存材料

500五、零余額賬戶用款額度與財政應返還額度（與事業單位類似）例某行政單位發生如下業務：（1）收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書，收到財政授權額度300000元。借：零余額賬戶用款額度300000

貸：撥入經費300000（2）動用零余額賬戶用款額度20000元購買材料一批。借：庫存材料20000

貸：零余額賬戶用款額度20000（3）單位采用財政直接支付方式支付了一筆日常經費，金額60000元。借：經費支出60000

貸：撥入經費60000（4）年終結賬，假設本年度財政直接支付預算指標為500000元，財政實際直接支付數為400000元。借：財政應返還額度100000

貸：撥入經費100000（5）年終結賬，假設本年度財政授權支付預算指標為1000000元，代理銀行實際收到額度為800000元，財政實際授權支付數為700000元。借：財政應返還額度300000

貸：撥入經費200000

零余額賬戶用款額度100000

第二節有價證券與固定資產的管理與核算一有價證券的管理與核算(一)行政單位購買有價證券要遵循的原則只能購買中央財政發行的國家公債；只能使用國家規定的其有權自行支配的結余資金；按取得時的實際成本記賬；要妥善保管，做到賬券相符。(二)行政單位有價證券的核算為核算行政單位有價證券的購入、轉讓和收回等情況，設置“有價證券”科目。例2、某行政單位購買的200000元國庫券現已到期，兌付時，獲得利息20000元。

借：銀行存款220000

貸：有價證券200000

其他收入20000例1、某行政單位用結余資金購入國庫券200000元。

借：有價證券200000

貸：銀行存款200000二固定資產的管理與核算行政單位固定資產的確定標準、分類、計價、核算和明細科目設置，同事業單位。例某行政單位發生如下固定資產業務：（1）11月2日，購買計算機一臺，價款5000元，用支票付訖。借：經費支出5000

貸：銀行存款5000

借：固定資產5000

貸：固定基金5000（2）11月8日，接受捐贈的小轎車一輛，價值250000元，轉賬支付運雜費500元。借：經費支出500

貸：銀行存款

500

借：固定資產250500

貸：固定基金250500例某行政單位發生如下固定資產業務：（3）11月12日，有償調出計算機一臺，價款10000元，對方用支票付訖，該計算機原值12000元。借：銀行存款10000

貸：其他收入10000

借：固定基金

12000

貸：固定資產

12000（4）11月18日，報廢小轎車一輛，原值150000元，轉賬支付清理費1000元，殘料變價收入30000元，款存銀行。借：經費支出1000

貸：銀行存款

1000

借：固定基金150000

貸：固定資產150000

借：銀行存款30000

貸：其他收入30000例某行政單位發生如下固定資產業務：（5）11月22日，對單位房屋進行大修，價款20000元，用支票付訖。借：經費支出20000

貸：銀行存款20000（6）11月25日，臨時性租賃小轎車一輛，年租金60000元，款存銀行。借：銀行存款60000

貸：其他收入60000（7）11月30日，盤點固定資產，發現打印機盤虧一臺，價值2000元。借：固定基金2000

貸：固定資產2000第十五章行政單位負債與凈資產的核算第一節負債的管理與核算一暫存款的核算暫存款是行政單位在業務活動中與其他單位或者個人發生的預收、代管等待結算的款項。“暫存款”科目，應按債權單位或個人名稱設置明細賬。例、某行政單位收到一筆性質不清的款項6000元。

借：銀行存款6000

貸：暫存款6000二應繳預算款的管理與核算(一)行政單位的應繳預算款有：納入預算管理的政府性基金行政性收費罰沒收入和沒收財物變價款無主財物變價款贓款和贓物變價款其他應繳預算的資金(二)行政單位的應繳預算款應按下列要求管理：積極組織，存入銀行不得分成、提留、坐支及時足額上繳。(三)應繳預算款的核算（與事業單位同）（一）未實行非稅收入收繳制度改革例1.單位代收某月行政性收費收入3000元。借：銀行存款3000

貸：應繳預算款3000例2.將上述收入上繳國庫。借：應繳預算款3000

貸：銀行存款3000（二）實行非稅收入收繳制度改革例3.單位代收一項應繳預算款的政府性基金收入8000元。借：應繳預算款8000

貸：應繳預算款8000三應繳財政專戶款的管理與核算為核算行政單位納入財政專戶管理的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。1.未實行非稅收入收繳制度改革例1、單位收到預算外資金收入15000元。

借：銀行存款15000

貸：應繳財政專戶款15000例2、將上述收入上繳財政專戶。

借：應繳財政專戶款15000

貸：銀行存款15000例3、收到財政專戶核撥的預算外資金10000元，

其中3000元屬于應返還所屬單位的預算外資金。

借：銀行存款10000

貸：預算外資金收入7000

其他應付款30002.實行非稅收入收繳制度改革例4、單位取得預算外資金收入8000元。

借：應繳財政專戶款8000

貸：應繳財政專戶款8000例5、收到財政專戶核撥的預算外資金2000元。

借：銀行存款2000

貸：預算外資金收入2000四、應付工資與應付津貼補貼的核算

（與事業單位同，略）第二節凈資產和管理與核算一固定基金的核算為核算行政單位發生因購入、調入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金，設置“固定基金”科目。“固定基金”科目的用法同事業單位會計。

例某行政單位發生如下固定基金業務：（1）12月2日，新建房屋一幢，價款2000000元，用支票付訖。借：經費支出2000000

貸：銀行存款2000000（2）12月5日，將一輛原價120000元的舊轎車賣給其他單位，售價70000元，款存銀行。借：銀行存款70000

貸：其他收入70000

借：固定基金120000

貸：固定資產120000二結余的核算為核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額，設置“結余”科目。例某行政單位年終各收支賬戶余額如下：撥入經費—基本支出50000—項目支出10000預算外資金收入—經常性收入30000其他收入10000撥出經費—基本支出20000---項目支出5000經費支出—基本支出10000

結轉自籌基建6000（1）將經常性收入轉結余借：撥入經費—基本支出50000

預算外資金收入—經常性收入30000

其他收入10000

貸：結余——基本支出90000（2）將基本支出轉結余借：結余——基本支出36000

貸：撥出經費—基本支出20000

經費支出—基本支出10000

結轉自籌基建6000（3）將專項性收入轉結余借：撥入經費—項目支出10000

貸：結余——項目支出10000（4）將項目支出轉結余借：結余——項目支出5000

貸：撥出經費—項目支出5000

第十六章行政單位收入的管理與核算第一節撥入經費的管理與核算一撥入經費的方式劃撥資金又稱實撥資金，是財政部門對行政單位撥付經費的主要方式。目錄二撥入經費的核算為核算行政單位按照經費領報關系由財政部門或上級單位撥入的預算經費，設置“撥入經費”科目。“撥入經費”科目還應按撥入經費的資金管理要求分別設置基本支出和項目支出兩個二級科目。（一）實撥制下的核算例1、某行政單位收到同級財政機關通過銀行撥來的本月預算經費60000元。借：銀行存款60000

貸：撥入經費——基本支出60000例2、某行政單位收到財政局撥來專項經費50000元。借：銀行存款50000

貸：撥入經費—項目支出50000

將上述收入轉結余借：撥入經費—基本支出60000—項目支出50000

貸：結余—基本支出60000—項目支出50000

（二）財政直接支付制下的核算例、財政局為某行政單位直接支付日常預算經費30000元。借：經費支出30000

貸：撥入經費—基本支出30000

將上述收入轉結余借：撥入經費—基本支出30000貸：結余—基本支出30000

（三）財政授權支付制下的核算例1、某行政單位接代理銀行通知，收到財政授權額度900000元。該額度在“基本支出”科目中反映。借：零余額賬戶用款額度900000

貸：撥入經費—基本支出900000

例2、某行政單位接代理銀行通知，收到財政授權額度1000000元。該額度在“項目支出”科目中反映。借：零余額賬戶用款額度1000000貸：撥入經費—項目支出1000000

第二節預算外資金收入和其他收入的管理與核算一預算外資金收入的核算

預算外資金管理要求、科目設置、核算要求，除科目名稱為“預算外資金收入”外，同事業單位的“財政專戶返還收入”科目。例題同前“應繳財政專戶款”的核算。

二其他收入的核算行政單位按規定收取的各種收入以及其他來源形成的收入。主要包括：（1）不必上繳的零星雜項收入；（2）有償服務收入；（3）有價證券及銀行存款的利息；（4）固定資產的殘值變價收入。例某行政單位發生如下業務：（1）收到市統計局交來的租場費600元。借：現金600

貸：其他收入—租場費600

（2）出售廢舊物品，取得現金300元。借：現金300

貸：其他收入—廢品變價收入300（3）收到銀行利息2000元。借：銀行存款2000

貸：其他收入—利息收入2000（4）購買的國債到期，兌換本金20000元，利息收入6000元。借：銀行存款26000

貸：有價證券20000

其他收入—利息收入6000（5）年終結賬，假設“其他收入”賬戶余額為120000元。借：其他收入200000

貸：結余200000第十七章行政單位支出的管理與核算第一節行政單位支出概述一行政單位支出的內容行政單位支出包括基本支出、專項支出和自籌基建支出。二行政單位支出的管理要求同事業單位的事業支出、專項資金支出、自籌基本建設支出的管理要求。目錄三經費支出的分類（一）按開支對象分類1、人員支出2、日常公用支出3、對個人和家庭的補助支出4、固定資產購建和大修理支出（二）按支出的性質分類1、基本支出2、項目支出第二節經費支出的管理與核算四行政單位經費支出的核算為核算行政單位在業務活動中發生的各項支出，設置“經費支出”科目。“經費支出”科目應按基本支出支出和項目支出分設二級科目，二級科目下按財政部門統一規定的政府預算“目”、“節”級支出科目設置明細賬。（一）實撥制下的核算例、某行政單位發生如下基本支出支出業務：（1）從銀行提取現金，發放職工的基本工資20000元，津貼10000元，獎金8000元。借：現金38000

貸：銀行存款38000

借：經費支出——基本支出——基本工資20000

——津貼10000

——獎金8000貸：現金38000（2）以現金支付本單位臨時工工資2000元。借：經費支出—基本支出2000

貸：現金2000（3）開出轉賬支票支付辦公室維修費5000元。借：經費支出—基本支出5000

貸：銀行存款5000（4）開出轉賬支票支付本單位職工教育經費4000元。借：經費支出—基本支出4000

貸：銀行存款4000（5）某專項工程用材料7000元，已列為基本支出，應由專項工程列支，現收回。借：經費支出—項目支出7000

貸：經費支出—基本支出7000（6）收回以前年度已列為基本支出的經費3000元。借：銀行存款3000

貸：結余—基本支出3000（7）出售多余的甲材料，成本800元，售價1000元，款存銀行。借：銀行存款1000