誠信為本操守為重堅持準則不做假賬浙江省精品課程《財務會計》項目八稅務核算崗位

崗位技能要求能運用相關專業知識準確計算增值稅進項稅額、銷項稅額和應納稅額；掌握不同應稅消費品應納消費稅額的計算；熟練掌握營業稅和其他常見稅種的計算；能夠熟練進行相應會計業務核算。并在此基礎上能準確開具增值稅專用發票，填制增值稅、消費稅、營業稅和其他稅種的納稅申報表并熟悉其申報流程。項目八稅務核算崗位任務1：增值稅核算

任務2：消費稅核算任務3：營業稅核算任務4：其他應繳稅費核算任務1增值稅核算【情景案例】

2010年12月15日，浙江環球股份有限公司（增值稅一般納稅人）出納人員收到采購部門設備采購的增值稅專用發票和設備驗收單，經主管會計審核后由出納員根據票據注明金額到開戶行辦理電匯轉賬手續。公司開戶銀行是中國工商銀行江城市慶春支行，基本賬戶賬號33011809032591，（購入生產設備不需安裝）。

統一發票監制章全國國家稅務總局監制艾克公司35022485358121發票專用章購貨單位名稱:浙江環球股份有限公司納稅人識別號:

510106795323456地址\電話:江城市科技產業園27號開戶行及賬號:工行江城市慶春支行33011809032591密密碼區貨物或應稅勞務名稱規格型號單位數量單價金額稅率稅額H設備H—124套1100000.00100000.0017%17000.00合計￥100000.00￥17000.00價稅合計(大寫)壹拾壹萬柒仟元整(小寫)￥117000.00銷貨單位名稱:艾克公司納稅人識別號:35022485358121地址、電話:大連市濱海路13號開戶行及賬號:工行濱海支行15428341備注增值稅專用發票（發票聯）開票日期:2010年12月13日NO.65743254收款人:××復核:××開票人:××銷貨單位:（章）任務1增值稅核算【基本知識與技能】

一、增值稅的納稅人

《增值稅暫行條例》規定，在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業和外國企業、其他企業和行政單位、事業單位、社會團體、個體經營者及其他單位和個人

；增值稅的納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人；任務1增值稅核算【基本知識與技能】

二、增值稅的征稅范圍

《增值稅暫行條例》規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。

任務1增值稅核算【基本知識與技能】

三、增值稅的稅率

—般納稅人在國內銷售貨物或提供應稅勞務適用的基本稅率為17%，特定貨物適用的低稅率為13%；小規模納稅人適用的征收率為3%。

任務1增值稅核算【基本知識與技能】

四、增值稅的計算

增值稅應納稅額的計算分為一般納稅人應納稅額的計算和小規模納稅人應納稅額的計算。計算主要包括三個方面的內容:銷項稅額、進項稅額和應納稅額的確定。任務1增值稅核算【基本知識與技能】

五、增值稅的賬務處理

采購商品和接受應稅勞務；進項稅額轉出；銷售物資或提供應稅勞務；銷售物資或提供應稅勞務；出口退稅；增值稅交納

。任務1增值稅核算【工作流程】

情境案例業務處理流程如下：第一步：稅務主管會計應仔細審核增值稅專用發票的真偽，并審核設備驗收手續是否合規、電匯回單與發票金額是否相符。

任務1增值稅核算【工作流程】第二步：稅務會計根據審核無誤的增值稅專用發票、設備驗收單和電匯回單為原始憑證，確認設備采購和進項稅額。

借：固定資產—機器設備

100000.00應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000.00

貸：銀行存款——工商銀行117000.00

任務1增值稅核算【工作流程】第三步：稅務會計根據審核無誤的記賬憑證，序時登記銀行存款日記賬、固定資產明細賬、應交稅費明細賬。期末，匯總表登記相應總賬。任務1增值稅核算【實例專欄】【實例8-1】2010年5月18日，浙江環球股份有限公司生產生間委托外單位修理機器設備，增值說專用發票上注明修理費用5000元，增值稅稅額850元，款項已用銀行存款支付：

借：制造費用5000.00應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

850.00貸：銀行存款5850.00任務1增值稅核算【實例專欄】【實例8-2】2010年7月10日，浙江環球股份有限公司因火災毀損庫存材料一批，增值稅專用發票注明其成本80000元，經確認該批外購原材料的增值稅13600元

。借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

93600.00貸：原材料80000.00應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

13600.00

任務1增值稅核算【實例專欄】【實例8-3】2010年9月12日，浙江環球股份有限公司為外單位代加工設備零部件400個，每個收取加工費100元，加工完成，款項已收到并存入銀行。

借：銀行存款46800.00貸：主營業務收入40000.00應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

6800.00任務1增值稅核算【實例專欄】【實例8-4】

2010年10月22日，浙江環球股份有限公司將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。會計分錄為借：在建工程

251000.00

貸：庫存商品200000.00

應交稅費—應交增值稅（銷項稅領）

51000.00任務1增值稅核算【實例專欄】【實例8-5】

2010年11月30日，浙江環球股份有限公司以銀行存款交納本月增值稅l00000元。會計分錄為借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）100000.00貸：銀行存款100000.00任務1增值稅核算【知識拓展】增值稅專用發票的開具

增值稅專用發票的基本聯次統一規定為三聯：第一聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證；第二聯為發票聯，購貨方作為付款的記賬憑證；第三聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。

一般納稅人銷售貨物、應稅勞務和應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具增值稅專用發票。向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。任務2消費稅核算【情景案例】2010年10月15日，浙江環球股份有限公司（增值稅一般納稅人）向廣州大發公司銷售小汽車15輛，出廠價每輛150000元，價外收取有關費用每輛11000元，該排量小汽車適用消費稅稅率為9%。上述款項已通過銀行轉賬支付。公司開戶銀行是中國工商銀行江城市慶春支行，基本賬戶賬號33011809032591。任務2消費稅核算全國統一發票監制章國家稅務總局監制增值稅專用發票（記賬聯）開票日期:2010年10月15日NO．0028640購貨單位名稱:廣州大發公司納稅人識別號:204527556458246地址、電話:廣州市迎賓路21號開戶行及賬號:中行迎賓支行69325581密密碼區貨物或應稅勞務名稱規格型號單位數量單價金額稅率稅額小汽車輛151500002250000.0017%382500.00價外費用1511000165000.0028050.00合計￥2415000.00￥410550.00價稅合計(大寫)貳佰捌拾貳萬伍仟伍佰伍拾元整(小寫)￥2825550.00銷貨單位名稱:浙江環球股份有限公司納稅人識別號:

510106795323456地址\電話:江城市科技產業園27號開戶行及賬號:工行江城市慶春支行33011809032591備注收款人:××復核:××開票人:××銷貨單位:（章）任務2消費稅核算

【基本知識與技能】一、納稅人及征稅范圍

消費稅的納稅人是指在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。我國征收消費稅的具體范圍包括：煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽車輪胎、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油和小汽車等14大類。任務2消費稅核算【基本知識與技能】

二、消費稅的稅率

消費稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。對黃酒、啤酒、汽油等價格差異不大，計算單位規范的消費品實行定額稅率。而對煙、糧食白酒、薯類白酒等其他酒和酒精、貴重首飾及珠寶、玉石、化妝品、摩托車、小汽車等價格差異大，計量單位不規范的消費品實行比例稅率。

【基本知識與技能】三、應納稅額的計算

1．實行從價定率辦法計算的應納稅額應納消費稅額=銷售額×稅率2．實行從量定額辦法計算應納稅額應納消費稅額=銷售數量×單位稅額3．從價定率與從量定額混合計算應納稅額應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率任務2消費稅核算

【基本知識與技能】四、應交消費稅的賬務處理

借應交稅費—應交消費稅貸任務2消費稅核算

應交消費稅的減少應交消費稅的增加多交納的消費稅

尚未交納的消費稅【工作流程】

情境案例業務處理流程如下：

第一步：稅務主管會計仔細審核銷售部門手續是否合規，開具增值稅專用發票，抵扣聯和發票聯交付購買方，記賬聯留存本單位作記賬原始憑證。

任務2消費稅核算

任務2消費稅核算【工作流程】第二步：稅務會計根據增值稅專用發票、發貨單和銀行進賬回單為原始憑證，確認銷售收入，銷售小汽車消費稅稅額有關計算如下：應納消費稅稅額=（150000+11000）×9%×15=217350應納增值稅稅額=（150000+11000）×17%×15=410550

任務2消費稅核算【工作流程】第二步：會計分錄為：借：銀行存款—工商銀行2825550.00

貸：主營業務收入2515000.00應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

410550.00借：營業稅金及附加217350.00

貸：應交稅費—應交消費稅217350.00

并據以編制記賬憑證，并交于主管會計審核。【工作流程】

第三步：稅務會計根據審核無誤的記賬憑證，序時登記銀行存款日記賬、主營業務收入、營業稅金及附加明細賬、應交稅費明細賬。期末，根據科目匯總表登記相應的總賬。任務2消費稅核算

【實例專欄】【實例8-6】2010年3月28日，浙江環球股份有限公司銷售所生產的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。

任務2消費稅核算

【實例8-6】借：營業稅金及附加600000.00貸：應交稅費—應交消費稅600000.00應納消費稅額=2000000×30%=600000（元）任務2消費稅核算

【實例專欄】【實例8-7】2010年4月10日，浙江環球股份有限公司下設的職工食堂領用自產產品一批，該產品的賬面價值40000元，市場價格60000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17％。

借：應付賬款——宏達公司

10000

貸：銀行存款

10000任務2消費稅核算

【實例8-7】借：應付職工薪酬—職工福利76200.00貸：主營業務收入60000.00應交說費—應交增值稅（銷項稅額）

l0200.00

—應交消費稅6000.00借：主營業務成本40000.00貸：庫存商品40000.00任務2消費稅核算

任務2消費稅核算【實例專欄】【實例8-8】

2010年7月22日，浙江環球股份有限公司委托浙江東方股份有限公司代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。環球公司的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由浙江東方股份有限公司代收代繳的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。月底材料已經加工完成，并由環球公司收回驗收入庫，加工費尚未支付。環球公司采用實際成本法進行原材料的核算。

【實例8-8】(l）如果甲企業收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品，會計分錄：

借：委托加工物資l000000.00貸：原材抖l000000.00借：委托加工物資200000.00

應交稅費——應交消費稅80000.00貸：應付賬款280000.00借：原材料1200000.00貸：委托加工物資1200000.00任務2消費稅核算

【實例8-8】如果甲企業收回的委托加工物資直接用于對外銷售，會計分錄：借：委托加工物資1000000.00貸：原材料1000000.00借：委托加工物資280000.00貸：應付賬款280000.00借：原材料1280000.00貸：委托加工物資1280000.00任務2消費稅核算

【實例專欄】【實例8-9】2010年9月12日，浙江環球股份有限公司從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環節需要交納的消費稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。任務2消費稅核算

【實例8-9】會計分錄：借：庫存商品2400000.00貸：應付賬款2000000.00銀行存款400000.00

任務2消費稅核算

【實例專欄】【實例8-10】2010年11月22日，浙江環球股份有限公司將應稅消費品用于對外投資，產品成本750萬元，計稅價格為800萬元。該產品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。企業應作如下會計處理：應交增值稅稅額：應交增值稅=8000000×17%=1360000（元）應交消費稅=8000000×10%=800000（元）任務2消費稅核算

任務2消費稅核算【實例8-10】會計分錄：借：長期股權投資9660000.00貸：庫存商品7500000.00應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

1360000.00應交稅費—應交消費稅

800000.00【知識拓展】消費稅與增值稅的關系

消費稅與增值稅構成對流轉稅交叉征稅（雙層征收）的格局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物都是增值稅征收范圍的貨物，都同時繳納增值稅，且屬于增值稅17%稅率的貨物的范圍，不涉及低稅率，但若是增值稅小規模納稅人，會涉及增值稅的征收率。

任務2消費稅核算

【知識拓展】消費稅與增值稅的差異

見教材P167。任務2消費稅核算

任務3營業稅核算【情景案例】

2010年12月24日，浙江環球股份有限公司下屬車隊承運杭州市中原股份有限公司從青島海洋公司采購的A材料200噸，運費20000元已由有中原股份有限公司辦理銀行轉賬支付，環球公司通過地稅局代開公路、內河貨物運輸業統一發票交中原公司。任務3營業稅核算【基本知識與技能】營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。其中：應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理修配等勞務；轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為；銷售不動產，是指有償轉讓不動產的所有權，轉讓不動產的有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈予他人等視同銷售不動產的行為。

任務3營業稅核算【基本知識與技能】

二、營業稅稅目稅率表任務3營業稅核算【基本知識與技能】

三、營業稅的核算借應交稅費—應交營業稅貸

己交納的營業稅應交納的營業稅反映企業期末尚未交納的營業稅任務3營業稅核算【工作流程】情境案例業務處理流程如下：第一步：稅務主管會計應仔細審核運輸部門手續是否合規，委托地稅局開具公路、內河貨物運輸業統一發票，發票聯交付交中原公司，記賬聯留存本單位作記賬原始憑證。

任務3營業稅核算【工作流程】第二步：稅務會計根據運輸發票和銀行進賬回單為原始憑證，確認勞務收入并計算應交營業稅。應納營業稅稅額=20000×3%=6000（元）【工作流程】第二步：會計分錄為：借：銀行存款—工商銀行20000.00

貸：主營業務收入20000.00借：營業稅金及附加6000.00

貸：應交稅費—應交營業稅6000.00并據以編制記賬憑證，并交于主管會計審核。任務3營業稅核算

任務3營業稅核算【工作流程】第三步：稅務會計根據審核無誤的記賬憑證，序時登記銀行存款日記賬、主營業務收入、營業稅金及附加明細賬、應交稅費明細賬。期末，根據科目匯總表登記相應的總賬。

【實例專欄】【實例8-11】2010年5月31日，浙江環球股份有限公司運輸部門月運營收入為500000元，適用的營業稅稅率為3％。會計分錄：

借：營業稅金及附加15000.00貸：應交稅費—應交營業稅15000.00

應交營業稅=500000×3%=15000（元）任務3營業稅核算任務3營業稅核算【實例8-12】2010年8月26日，浙江環球股份有限公司出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦公樓的帳面原價為400000元，已提折舊100000元，未計提減值準備；出售過程中用銀行存款支付清理費用5000元。銷售該項固定資產適用的營業稅稅率為5％。【實例8-12】（1）將固定資產轉入清理：

借：固定資產清理300000.00累計折舊100000.00貸：固定資產400000.00任務3營業稅核算【實例8-12】（2）收到出售收入320000元：借：銀行存款320000.00貸：固定資產清理320000.00任務3營業稅核算【實例8-12】（3）支付清理資用5000元：

借：固定資產清理5000.00貸：銀行存款5000.00任務3營業稅核算【實例8-12】（4）計算應交營業稅：

320000×5％=16000（元）

借：固定資產清理16000.00貸：應交稅費—應交營業稅16000.00任務3營業稅核算【實例8-12】（5）結轉銷售固定資產的凈損失：

借：營業外支出1000.00貸：固定資產清理1000.00任務3營業稅核算【實例8-13】2010年9月16日，浙江環球股份有限公司將新建的一棟房屋無償捐獻給附近一所小學，該房屋由其他單位施工，賬面成本為50萬元（成本利潤率為10%）。會計分錄：借：營業稅金及附加28900.00貸：應交稅費—應交營業稅28900.00任務3營業稅核算任務3營業稅核算【實例專欄】【實例8-13】單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者人視同發生應稅行為，征收營業稅。其營業稅由主管稅務機關核定：營業額=營業成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）應交營業稅=50×（1+10%）÷（1-5%）×5%=28900（元）

任務3營業稅核算【知識拓展】幾種特殊經營行為的稅務處理

一、兼營不同稅目的應稅行為納稅人兼營不同稅目的應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額，未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。

任務3營業稅核算【知識拓展】幾種特殊經營行為的稅務處理

二、混合銷售行為

如果一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及營業稅應稅勞務，為混合銷售行為。

混合銷售行為征稅根據納稅人從事的主業來判斷。

特殊規定：從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并運輸所售貨物的混合銷售行為，一律征收增值稅。

任務3營業稅核算【知識拓展】幾種特殊經營行為的稅務處理

三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

任務4其他應交稅費核算【情景案例】

2010年12月7日，浙江環球股份有限公司（增值稅一般納稅人）稅務人員分別到江城市國稅局和地稅局辦理稅款申報和繳納業務，申報11月份未交增值稅540000元、城市維護建設稅43799.7元、教育費附加18771.3元，稅款通過開戶銀行直接劃撥。公司開戶銀行是中國工商銀行江城市慶春支行，基本賬戶賬號33011809032591。

任務4其他應交稅費核算【基本知識與技能】一、應交資源稅

資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。資源稅按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。開采或生產應稅產品對外銷售的，以銷售數量為課稅數量；開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

任務4其他應交稅費核算【基本知識與技能】

二、應交城市維護建設稅

城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。應納稅額=（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業稅）×適用稅率【基本知識與技能】三、應交教育費附加教育費附加是為了發展教育事業而向企業征收的附加費用，企業按應交流轉稅的一定比例計算交納。企業應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。任務4其他應交稅費核算任務4其他應交稅費核算【基本知識與技能】四、應土地增值稅土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉讓收入減去規定扣除項目金額后的余額，轉讓收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入。扣除項目主要包括取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用、新建及配套設施的成本、舊房及建筑物的評估價格等。

【基本知識與技能】五、應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費企業應交的房產稅、土地使用稅、車般稅、礦產資源補償費，記入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）”科目。任務4其他應交稅費核算任務4其他應交稅費核算【基本知識與技能】六、應交個人所得稅企業按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；企業交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

任務4其他應交稅費核算【工作流程】情境案例業務處理流程如下：第一步：稅務會計根據11月份業務和應交稅費明細賬編制本公司11月份增值稅納稅申報表；以本公司11月份流轉稅為計稅依據，計算和申報應交城市維護建設稅和教育費附加，將國、地稅開具的完稅憑證其中一聯轉交開戶銀行辦理劃款手續，記賬聯留存本單位作記賬原始憑證。任務4其他應交稅費核算【工作流程】第二步：稅務會計完稅憑證計賬聯為原始憑證進行賬務處理。

【工作流程】第二步：會計分錄為：借：應交稅費—未交增值稅540000.00

應交稅費—應交城建稅43799.70

應交稅費—應交教育費附加18771.30

貸：銀行存款—工商銀行602571.00并據以編制記賬憑證，并交于主管會計審核。任務4其他應交稅費核算任務4其他應交稅費核算【工作流程】第三步：稅務會計根據審核無誤的記賬憑證，序時登記銀行存款日記賬、應交稅費明細賬。期末，根據科目匯總表登記相應的總賬。【實例專欄】【實例8-14】2010年9月16日，浙江環球股份有限公司將自產的資源稅應稅礦產品500噸用于企業的產品生產，每噸應交資源稅5元。會計分錄：借：生產成本