2013年度研究開發費用

稅前扣除政策與實務操作

蘇州工業園區國家稅務局第四稅務分局二0一四年三月目錄研發費用加計扣除規范文件及基本規定研發費用加計扣除歸集范圍及核算要求研發費用加計扣除流程及備案要求研發費用加計扣除文件要求及常見問題研發費用加計扣除申報流程與注意事項研發費用加計扣除主要政策文件

1、國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知

（國稅發[2008]116號）

2、轉發《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》的通知

（蘇國稅函[2009]41號）

3、關于印發《企業研究開發費用稅前加計扣除操作規程（試行）》的通知（蘇國稅發［2010］107號）

4、財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅[2013]70號）基本規定一：研發費用加計扣除適用對象

國稅發[2008]116號第二條本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業(以下簡稱企業)。蘇國稅發［2010］107號第二條本規程適用于財務核算健全、實行查賬征收企業所得稅，并能正確歸集研究開發費用的居民企業所得稅納稅人。

基本規定二：研發費用加計扣除的辦法

國稅發[2008]116號第七條企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

基本規定三：研究開發活動定義

（國稅發[2008]116號）

第三條本辦法所稱研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

研究開發活動的再理解

根據企業會計準則第6號——無形資產第七條企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

第八條企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。

研究開發活動的再理解

第九條企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

這五個條件是主觀的判斷，不是量化標準。建議企業采取延續性的統一的標準來區分費用化和資本化支出。基本規定四：研究開發活動范圍

《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

一、電子信息技術；二、生物與新醫藥技術；三、航空航天技術；四、新材料技術；五、高技術服務業；六、新能源及節能技術；七、資源與環境技術；八、高新技術改造傳統產業《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007度)》

一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料

；

五、能源；六、現代農業

；七、先進制造；八、先進環保和資源綜合利用；九、海洋

基本規定五：研究開發方式企業研究開發項目分自主開發類、委托開發類、合作開發類和集中開發類。

委托開發：企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

合作開發：對企業共同合作開發的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除基本規定五：研究開發方式

集中開發：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。加計扣除研發費用歸集范圍國稅發[2008]116號財稅[2013]70號（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（五）研發成果的鑒定費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

研發費用加計扣除核算要求

國稅發【2008】116號

第九條企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

第十條企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。研發費用加計扣除核算要求

蘇國稅函[2009]41號四、自2009年度起，企業申請技術開發費加計除，應按國家統一會計制度及下列要求進行相關會計核算：

（一）對企業研究開發費用的發生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應；

（二）對不同的研究開發項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；

（三）對企業同時研究開發多個項目，或研究開發項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發生前后及時與主管稅務機關聯系。

研發費用加計扣除核算要求

《企業會計制度》

在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。管理費用，是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括……研究與開發費、……

企業可以設置“管理費用——研究與開發費——某項目”第一步企業的研發項目需經園區科技部門進行確認，并取得《企業研究開發項目確認書》。企業項目確認第二步稅務機關對企業經科技部門確認的項目進行登記并出具《企業研發項目登記信息告知書》。3月底前企業就登記的項目當年實際發生的研發費用向稅務機關進行加計扣除備案。企業項目登記及備案第五步稅務機關通過數據分析，確定加計扣除風險企業，進行評估稽查等應對處理。稅務機關風險應對第四步企業進行企業所得稅年度申報，準確填報加計扣除涉及相關申報表。企業納稅申報第三步稅務機關對企業備案的研發費用加計扣除項目進行資料完整性形式審核，符合要求的，進行申報系統數據維護。稅務機關審核維護研發費用加計扣除流程研發費用加計扣除流程

蘇國稅發[2010]107號第四條企業享受研究開發費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環節。

項目確認項目登記加計扣除

加計扣除是指在企業所得稅年度納稅申報時，企業對已經登記的研發項目所發生的研發費用，備案后享受稅法規定的研發費用加計扣除優惠政策。研發費用加計扣除流程

項目確認：享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需經當地政府科技部門或經信委進行確認，并取得《企業研究開發項目確認書》研發費用加計扣除流程

項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后，經主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業研發項目登記信息告知書》（以下簡稱為“告知書”）。

研發費用加計扣除流程

加計扣除是指在企業所得稅年度納稅申報時，企業對已經登記的研發項目所發生的研發費用，備案后享受稅法規定的研發費用加計扣除優惠政策。企業提交資料→稅局受理資料→企業年度申報

截止時間（3月底）完整性審核系統522表填報資料齊全性系統維護附表5

需要的資料

1、企業所得稅優惠項目備案報告表

2、《企業研究開發項目確認書》（經科技局確認蓋章）；

3、《企業研究開發項目登記信息告知書》；

4、研究開發費預算，需說明資金來源；

5、屬于委托、合作研究開發項目的，應提供合同或協議書；

6、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單研發費用加計扣除備案要求研發費用加計扣除備案要求

需要的資料

7、自主、委托、合作研究開發項目當年可加計扣除研究開發費用情況歸集表；委托開發項目，需同時報送受托方提供的《研究開發費用支出明細表》；集中開發項目，同時報送研究開發費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料。；

8、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產權證書、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，以及其他相關證明材料；

研發費用加計扣除備案要求

需要的資料

9、屬于高新技術企業、國家重點扶持的106戶試點企業集團的成員企業、省級技術中心，省自主創新“雙百工程”中的企業及項目的，提供相應的證書或證明文件復印件；

10、企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告；（加計金額超過50萬元需要出具鑒證報告）

11、主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書;

研發費用加計扣除備案要求

第3項《企業研究開發項目登記信息告知書》，經與科技局商定，為減少企業時間成本，企業在科技局網站下載《告知書》后，作為年度研發加計扣除備案組成資料，備案時由主管稅務機關在《告知書》中蓋章確認。第8項是指企業應當提供資料說明研究開發的實際效果。企業是否應當提供知識產權證書等第三方材料，應當視實際情況而定，對企業研發未成功，或未取得知識產權證書，則不需提供知識產權證書。研發費用加計扣除備案要求實際發生100萬，申請50萬加計扣除，此處應該填寫50萬。

“主管稅務機關受理稅收優惠備案，僅對納稅人提供的資料進行形式審查，受理備案并不改變納稅人依法準確申報的責任”。

匯繳結束后，園區局將根據省局下發的風險數據，結合園區加計扣除情況篩選風險數據，組織專業人員進行風險應對，發現不符合條件的，將追繳已減免的稅款，并按《征管法》規定加收滯納金。弄虛作假涉嫌偷稅的，移交稽查查處。

研發費用加計扣除備案要求研發費用加計扣除文件要求

企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。（國稅發[2008]116號）關于技術開發費的加計扣除形成的虧損的處理企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（國稅函【2009】98號國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知）

研發費用加計扣除文件要求

（國稅發[2008]116號）

第十四條企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。第十九條稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的，如企業集團成員公司設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費；企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。研發費用加計扣除常見問題

1、歸入不屬于加計扣除的項目（包括但不限于）

已經掌握的技術方案或已經產業化；技術已經應用于產品生產；只改變尺寸、參數、排列實現的產品改型、工藝變更以及配方調整；設備維修、改裝、常規設計變更；一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動;

公開的成果直接應用。研發費用加計扣除常見問題

2、自行擴大研發加計扣除費用歸集范圍職工福利費、補充保險費、商業保險；高層領導列示在研發人員名單中，未直接參與研發，工資全部納入研發費用；不是研發專用設備、儀器的折舊費；將正常生產用的模具作為專門用于中間試驗和產品試制的模具；

……研發費用加計扣除常見問題

3、混淆研究開發與正常生產企業的研究開發一般經歷調研階段、研發設計階段、樣品（工藝、技術）制造（試驗）階段、樣品調試（測試、試驗）階段、調整階段、鑒定階段。研發成功后，可能會正式量產。現階段，少部分企業混淆研究開發階段與正常生產。調研研發設計樣品制造試驗樣品調試試驗調整鑒定階段研發費用加計扣除常見問題

4、企業財務與研發部門溝通協作不夠。企業財務對項目的研發進程、研發人員出勤情況、研發材料領用情況不清楚，由此帶來研發費用核算的混亂、差錯。

5、將政府補助收入、母公司撥款用于研究開發，但是未從研發加計扣除費用中扣除。或者，取得不征稅收入（如軟件產品增值稅即征即退用于研發）用于研發，未從研發加計扣除費用中剔除。研發費用加計扣除常見問題

6、與母公司合作研發，但是研發成果歸屬母公司。同時申請研發加計扣除。其實質是受托研發。

7、公司為關聯公司從事加工制造，功能比較單一，現開始從事研究開發活動，并申請研發加計扣除。需關注其功能與收益。研發費用加計扣除年度申報流程

企業所得稅在國稅的企業，年度優惠備案均提交至一樓辦稅服務大廳（第六稅務分局）1、審核點：資料是否齊全2、為提高效率，建議企業在備案資料中增加目錄，如有多個研發項目，建議一個項目準備一份目錄,且如果有多個項目，建議增加一張總加計金額的歸集表。研發費用加計扣除年度申報流程年度申報流程

征管系統維護研發加計扣除金額后，企業在522表研究開發費用加計扣除情況歸集表錄入數據，錄入數據后相關數據會自動導入附表5和附表3年度申報流程附表5截圖附表3截圖研發費用加計扣除年度申報中注意事項1、財稅2013年70號文出臺后，歸集表已經更改；2、企業當年取得的與研發項目相關的補貼金額需進行扣減；3、試生產、小批量生產屬于規模化生產之前的必經階段，且相關費用符合國稅發[2008]116號文件的規定，可以加計扣除,相關收入不需要沖減研發費用；4、研發活動中產生的廢品、次品、等外品、下腳料等變賣產生的收入不需要沖減研發費用。費用項目發生額國稅函[2008]116號財稅[2013]70號一、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。1.材料

2.燃料

3.動力費用

4.不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費

二、直接從事研發活動的本企業在職人員費用

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。1.工資、薪金

2.津貼、補貼

3.獎金

4.繳納的“五險一金”

費用項目發生額國稅函[2008]116號財稅[2013]70號三、專門用于研發活動的有關折舊費

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（按規定一次或分次攤入管理費的儀器和設備除外）1.儀器

2.設備

四、專門用于研發活動的有關租賃費

1.儀器

2.設備

五、專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

1.軟件

2.專利權

3.非專利技術

費用項目發生額國稅函[2008]116號財稅[2013]70號六、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制