其他貨幣資金是指企業除庫存現金和銀行存款以外的貨幣資金，泛指企業向銀行預繳的票據業務存款（即銀行匯票存款、銀行本票存款）、銀行卡存款(信用卡存款)、信用證保證金存款和存出投資款、外埠存款等。1一、票據（一）票據的種類《票據法》所稱票據，指本票（銀行本票）、匯票（銀行匯票、商業匯票）、和支票（二）票據的概念出票人依法簽發的，約定自己或者委托付款人在見票時（或者指定的日期）向收款人或持票人無條件支付一定金額并可以轉讓的有價證券。2（三）票據當事人基本當事人（做成和交付時）出票人：簽發票據的人付款人：支付票據款項的人收款人（權利人）：接受票據上記載款項的人（四）票據行為出票：簽發票據的行為背書：在票據背面記載有關事項并簽章的轉讓票據的行為承兌：匯票付款人承諾到期支付匯票金額并簽章的行為保證：票據債務人以外的，擔保債務人履行票據債務，在票據上記載有關事項并簽章的行為非基本當事人（通過一定行為）承兌人背書人被背書人保證人3（五）本票與匯票本票：出票人簽發的，承諾自己在見票時或在指定的日期或在可以確定的將來日期，無條件向收款人或持票人支付確定金額的票據匯票：出票人簽發的，委托付款人在見票時或者在指定日期或者在將來可以確定的日期，向收款人或持票人無條件支付確定金額的票據。出票人收款人（持票人）(不需承兌)出票人付款人收款人（持票人）承兌付款(需要承兌)（可以是收款人）（付款人）41、銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據我國《票據法》規定的本票，限于銀行本票

出票人收款人（持票人）(不需承兌)（付款人）銀行52、銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。匯款人可以是單位、個體經營戶或者個人。在銀行匯票中，出票人和付款人都只能由銀行擔任，由此被稱為銀行匯票。銀行匯票的申請人在簽發匯票時已將資金轉入銀行的內部賬戶

出票人：匯款單位開戶銀行

付款人：收款單位開戶銀行⑺通知匯票已經解付⑻結算劃轉款項⑴委托銀行辦理匯票結算⑵收取款項簽發匯票⑷持匯票進賬或取款⑸辦理進賬或取款手續

匯款單位（付款單位）⑶使用匯票結算⑹提供商品收款人：

收款單位（匯款/債權人）63、商業匯票商業匯票是指銀行和其他金融機構以外的工商企業簽發的匯票，它是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或持票人支付款項的票據。銀行匯票V.S商業匯票出票人商業匯票：企業銀行匯票：銀行付款人商業匯票：委托付款人（企業、單位）銀行匯票：銀行銀行匯票的安全性要高于商業匯票的安全性資金到期時從付款人賬戶劃付7商業承兌匯票：到期付款人無力支付，銀行可拒絕支付銀行承兌匯票：到期付款人無力支付，由銀行代為支付商業匯票按不同的承兌人商業承兌匯票銀行承兌匯票：由銀行以外的付款人承兌：由銀行承兌銀行承兌匯票較商業承兌匯票安全系數高84、支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。9二、其他貨幣資金的內容1、銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按規定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。2、銀行本票存款是指企業為取得銀行本票，按規定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。3、信用卡存款是指企業為取得信用卡以辦理信用卡結算而按規定存入銀行的款項。（教材P75)4、信用證保證金存款是指企業為取得信用證按規定存入銀行的款項。（教材P76)5、存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。6、外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。10三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金借方貸方資產類賬戶期初余額XXX增加額XXXXXX減少額本期發生額XXXXXXXXX期末余額本期發生額11（一）其他貨幣資金收付1、企業將銀行存款轉入外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行卡卡存款、信用證保證金存款和存出投資款借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行匯票存款——銀行本票存款——銀行卡存款——信用證保證金存款——存出投資款貸：銀行存款2、企業將其他貨幣資金用于實際開支待完成結算支付時，根據具體情形借記“在途物資”、“庫存商品”、“管理費用”等相關科目，貸記“其他貨幣資金”12【例3—4】正明商貿股份公司申請開出100000元的銀行匯票用于異地采購。在繳存該筆款項時:借：其他貨幣資金——銀行匯票100000貸：銀行存款100000正明商貿股份公司使用銀行匯票支付采購款時；借：在途物資70000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

11900貸：其他貨幣資金——銀行匯票

81900正明商貿股份公司收到退回的余款時：借：銀行存款18100貸：其他貨幣資金——銀行匯票

18100銀行匯票13【例3—5】正明商貿股份公司的單位人民幣卡業務及其賬務處理情況如下。從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入400000元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款400000貸：銀行存款400000使用單位人民幣卡支付業務招待費19000元。借：管理費用19000貸：其他貨幣資金——銀行卡存款

19000收到單位人民幣卡的利息3697元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款3697貸：財務費用3697銀行卡存款14財務費用1、發生利息支出等財務費用2、取得的利息收入3、期末結轉“本年利潤”的財務費用（期末無余額）15【練習】（1）企業申請開證，并向銀行交納信用證保證金40000元。企業應根據有關憑證，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金40000

貸：銀行存款40000（2）企業以信用證方式采購材料一批，其中，貨款200000元，增值稅34000元。企業在收到開證行交來的信用證來單通知書及有關購貨憑證時，編制會計分錄如下：

借：在途物資200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金40000銀行存款194000信用證保證金16【例3—6】正明商貿股份公司的短期投資及其賬務處理情況如下。向證券公司劃出9000000元準備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款9000000貸：銀行存款

9000000斥資8880000元購入某股票，列為“交易性金融資產”。借：交易性金融資產——成本8880000貸：其他貨幣資金——存出投資款

8880000存出投資款17【練習】1、陽光公司于2012年9月12日向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項36000元；9月15日，陽光公司用銀行簽發的銀行匯票支付購買機器設備貨款32760元，其中應交增值稅4760元；9月20日，陽光公司收到銀行退回的多余賬款收賬通知。根據陽光公司以上經濟業務作出賬務處理2、陽光公司于2012年6月2日轉入證券賬戶800000元，并于當日以每股6元的價格購入H公司股票10萬股（計入交易性金融資產），準備短期持有；2012年9月20日，公司因需要資金，將證券賬戶資金150000元轉回基本存款戶。根據陽光公司以上經濟業務作出賬務處理181、陽光公司于2012年9月12日向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項36000元；9月15日，陽光公司用銀行簽發的銀行匯票支付購買機器設備貨款32760元，其中應交增值稅4760元；9月20日，陽光公司收到銀行退回的多余賬款收賬通知。根據陽光公司以上經濟業務作出賬務處理（1）銀行匯票存款交付

借：其他貨幣資金——銀行匯票36000

貸：銀行存款36000（2）購進機器設備后

借：固定資產28000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4760

貸：其他貨幣資金——銀行匯票32760（3）收到銀行退回的多余收賬通知

借：銀行存款3240

貸：其他貨幣資金——銀行匯票3240192、陽光公司于2012年6月2日轉入證券賬戶800000元，并于當日以每股6元的價格購入H公司股票10萬股（計入交易性金融資產），準備短期持有；2012年9月20日，公司因需要資金，將證券賬戶資金150000元轉回基本存款戶。根據陽光公司以上經濟業務作出賬務處理（1）轉入證券賬戶

借：其他貨幣資金——存出投資款800000

貸：銀行存款

800000（2）購入股票

借：交易性金融資產——成本

600000貸：其他貨幣資金——存出投資款600000（3）將證券賬戶資金轉回

借：銀行存款

150000

貸：其他貨幣資金——存出投資款15000020應收賬款應收票據預付賬款應收利息應收股利其他應收款壞賬準備21應收賬款是指企業因銷售產品、提供勞務等業務等經營活動應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。企業在確認應收賬款時，應注意以下幾個方面的問題：（1）應收賬款是因主營業務活動而形成的與客戶之間的債權（2）應收賬款是流動資產性質的債權（3）應收賬款是本企業應收客戶的款項存出的保證金和押金、預付的購貨定金、對職工或股東的預付款、與企業經營活動無關的應收款項等，均不屬于應收賬款的范圍，應作為其他應收款處理。企業采用商業匯票結算方式銷售商品形成的債權也不在應收賬款中核算，應作為應收票據進行處理。22一、通常情形下應收賬款的核算我國現行會計準則規定，應收及預付款項應當按實際發生額記賬1、企業銷售商品，記錄應收賬款2、收回應收賬款應收賬款銀行存款應收賬款主營業務收入應交稅費3、若企業代付包裝費、運雜費應收賬款銀行存款23【例3—7】正明商貿股份公司銷售給金波實業有限公司一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其不含稅售價金額為18000元，適用的增值稅率為17%。正明商貿股份公司為金波公司代墊運費100元。銷售成立，記錄債權時：借：應收賬款21160貸：主營業務收入

18000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3060

庫存現金

100正明商貿股份公司收到上述價款時：借：銀行存款21160貸：應收賬款

2116024二、商業折扣商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。實際銷售價格=扣除商業折扣后的凈額【例】A公司出售29英寸彩色電視機，銷售價格為每臺3500元，成批購買20臺，可得20%的商業折扣。發票價格（實際售價）計算為商品標價（3500x20）70000扣減20%14000發票價格56000商業折扣下企業應收賬款的計量：扣除商業折扣以后的實際售價25【例3—7】正明商貿股份公司銷售給金波實業有限公司一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其不含稅售價金額為20000元，由于是批量銷售，正明商貿股份公司給予金波公司10%的商業折扣。適用的增值稅率為17%。正明商貿股份公司為金波公司代墊運費100元。銷售成立，記錄債權時：借：應收賬款21160貸：主營業務收入18000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3060

庫存現金100正明商貿股份公司收到上述價款時：借：銀行存款21160貸：應收賬款2116026三、現金折扣現金折扣是指銷貨企業為了鼓勵客戶在規定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除?，F金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”信用條件信用期間現金折扣期限及折扣率2/10，1/30，n/4545天2%1%10天20天即30天至45天付款無折扣，超過45天付款違約27現金折扣核算方法——總價法會計準則規定：銷售貨物涉及現金折扣的，應當以扣除現金折扣前的金額記錄作為應收賬款的入賬價值；現金折扣在實際發生時計入“財務費用”科目。28【例3—8】超人時裝股份公司20X2年4月1日向白雪商貿股份公司銷售一批夏裝，不含稅售價為10000000元，增值稅額為1700000元。為了使貨款盡快到賬，超人時裝股份公司給出的現金折扣條款是“2/10，1/20，n/30”。采用總價法進行賬務處理。A．銷售成立時的會計分錄借：應收賬款

11700000

貸：主營業務收入

10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1700000B1．白雪公司于10日內支付了全部價款時的會計分錄借：銀行存款

11466000

財務費用234000

貸：應收賬款11700000112222x17%x98%x2%29【例3—8】超人時裝股份公司20X2年4月1日向白雪商貿股份公司銷售一批夏裝，不含稅售價為10000000元，增值稅額為1700000元。為了使貨款盡快到賬，超人時裝股份公司給出的現金折扣條款是“2/10，1/20，n/30”。采用總價法進行賬務處理。B2．白雪公司于10日后、20日內支付了全部價款時的會計分錄借：銀行存款11583000

財務費用117000

貸：應收賬款

11700000B3．白雪公司于20日后、30日內支付了全部價款時的會計分錄

借：銀行存款11700000

貸：應收賬款1170000030【練習】請為陽光公司以下經濟業務做出賬務處理。1、陽光公司賒銷給瑞邦公司一批貨物，總計80000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費6000元（假設不作為計稅基數）。2、沿用第1題資料，雙方在業務洽談時商定陽光公司在這批貨物銷售時給買方10%的商業折扣。3、沿用第1題資料，陽光公司在該項賒銷業務中，給購貨方貨款部分的付款條件為2/10，N/30。假設折扣時不考慮增值稅。311、陽光公司賒銷給瑞邦公司一批貨物，總計80000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費6000元（假設不作為計稅基數）。（1）確認銷售

借：應收賬款99600

貸：主營業務收入80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600

銀行存款6000（2）收到貨款

借：銀