第四章長期股權投資(P75)2/2/20231本章要點1、長期股權投資的范圍2、企業合并的類型（1）同一控制（2）非同一控制3、長期股權投資初始成本的確定4、成本法的特點及核算5、權益法的特點及核算6、成本法和權益法的轉換2/2/20232第一節長期股權投資的初始計量

2/2/20233一、長期股權投資的初始計量原則（一）長期股權投資的初始計量原則

取得時→按初始投資成本入賬。

2/2/20234（二）長期股權投資的核算內容1、對子公司的投資；2、對合營企業的投資；3、對聯營企業的投資；2/2/202354、企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資——重大影響以下的投資。

◆重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資——應按《第22號――金融工具的確認和計量》準則的有關規定處理。

2/2/20236二、企業合并形成的長期股權投資的初始計量

企業合并——是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

報告主體——個別報表合并報表2/2/20237企業合并的方式

控股合并吸收合并新設合并2/2/20238合并方式

購買方

被購買方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對方資產解散并承擔負債

新設合并由新成立企業參與合并各持有參與合并方均解散各方資產負債

控股合并取得控制權保持獨立體現為長期股權成為子公司投資2/2/20239企業合并類型的劃分同一控制下的企業合并——是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。2/2/202310同一控制下的企業合并：

企業合并前企業合并后母公司甲子公司A子公司B孫公司C母公司甲子公司A子公司B孫公司C2/2/202311

非同一控制下的企業合并

——參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。2/2/202312

（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

2/2/202313

1．合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的(1)初始投資成本=合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額(2)差額=初始投資成本-支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值

→資本公積—股本溢價；資本公積不足沖減的，調整留存收益。2/2/202314借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）資本公積——股本溢價（差額）盈余公積（“資本公積—股本溢價”不足沖減的差額）利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）(或資本公積——股本溢價)2/2/202315

【例】甲公司和乙公司同屬某企業集團內的兩家公司，2007年1月1日,甲公司以1,100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權，并準備長期持有。乙公司2007年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2,000萬元。（以銀行存款作為合并對價）

借：長期股權投資—乙公司（2,000×60%）1,200

貸：銀行存款1,100

貸：資本公積—股本溢價100

2/2/202316如果甲公司支付1,500萬元銀行存款，而甲公司在2007年1月1日的所有者權益賬面價值總額為1,800萬元,具體構成如下:實收資本1,000萬元,資本公積180萬元（其中股本溢價100萬元），盈余公積120萬元，未分配利潤500萬元。借：長期股權投資—乙公司（2,000×60%）1,200

借：資本公積—股本溢價100

借：盈余公積120

借：利潤分配—未分配利潤80

貸：銀行存款1,500

2/2/202317【例題】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司所有者權益帳面價值為800萬元,可辨認凈資產公允價值為880萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。會計處理如下：

借：長期股權投資560貸：庫存商品400

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）85資本公積——股本溢價752/2/202318

2、合并方以發行權益性證券作為合并對價的

初始投資成本=合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額

差額=初始投資成本-發行股份面值總額→調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。2/2/202319借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利（應享有被投資單位已宣告尚未發放的現金股利）貸：股本等（發行權益性證券的面值）資本公積——股本溢價（差額）如為借方差額同上。2/2/202320【例題】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，2007年1月1日，甲公司以其發行的普通股票200萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得A公司60%的普通股權，并準備長期持有。A公司2007年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資1200貸：股本200資本公積——股本溢價1000

2/2/202321

(2007年)甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80％股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為()。A.5150萬元B.5200萬元C.7550萬元D.7600萬元【答案】A2/2/202322（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

初始投資成本=合并成本1、以現金作為合并對價的合并成本=支付的價款+各項直接相關費用借：長期股權投資（購買日的合并成本）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款2/2/2023232、以固定資產、無形資產等作為合并對價的合并成本=購買方付出的資產公允價值+各項直接相關費用2/2/202324【例題】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元取得乙公司持有的A公司60%的股權（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），該固定資產的賬面原價為8000萬元，累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

借：固定資產清理7300

累計折舊500

固定資產減值準備200

貸：固定資產8000

借：長期股權投資7800（200+7600）

貸：固定資產清理7300

銀行存款200

營業外收入300

2/2/202325【例題】2007年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司）70%的股權,該專利權的賬面原價為5000萬元，累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資4200（200+4000）

累計攤銷600

無形資產減值準備200

營業外支出200

貸：無形資產5000

銀行存款200

2/2/2023263.以存貨作為合并對價的借：長期股權投資（購買日的合并成本）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）貸：主營業務收入（庫存商品的公允價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品2/2/202327【例題】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：

借：長期股權投資785

貸：短期借款200

主營業務收入500

應交稅費－應交增值稅

（銷項稅額）85

借：主營業務成本400

貸：庫存商品400

注：合并成本=500+85+200=785萬元。

2/2/2023284、發行的權益性證券作為合并對價的合并成本=發行的權益性證券的公允價值+各項直接相關費用

【例題】甲公司以定向增發股票的方式購買乙公司持有的A公司80%股權。合并各方之間不存在關聯方關系。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同。

借：長期股權投資10000貸：股本2000資本公積8000借：資本公積50貸：銀行存款502/2/202329注意:(1)購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。

(2)無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

2/2/202330

三、企業合并以外其他方式取得的長期股權投資

（一）以支付現金取得的長期股權投資1、初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關的費用、稅金及其他必要支出2、實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

2/2/202331

【例題】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。

借：長期股權投資7540

應收股利500

貸：銀行存款8040

2/2/202332

（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資

1、初始投資成本=發行權益性證券的公允價值2、為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

2/2/202333【例題】2007年7月1日，甲公司通過增發普通股1000萬股作為對價取得A公司20%的股權，每股面值為1元，公允價值為3元。為增發該股票,甲公司向證券承銷機構支付了100萬元傭金及手續費。

借：長期股權投資3000

貸：股本1000

資本公積—股本溢價2000借:資本公積—股本溢價100貸:銀行存款1002/2/202334（三）投資者投入的長期股權投資——應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。2/2/202335

【例題】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會計處理如下：

借：長期股權投資1000

貸：實收資本1000

2/2/202336（四）通過債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資

——初始投資成本應按照《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規定確定。2/2/202337

第二節長期股權投資的后續計量(P80)長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末賬面余額

2/2/202338一、長期股權投資的成本法(P80)（一）成本法的概念及其適用范圍

成本法:是指投資按成本計價的方法。

1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

控制：

（1）定量：大于50%

（2）定性：實質上控制

2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2/2/202339（二）成本法核算

1.投資時

長期股權投資應當按照初始投資成本計量

借：長期股權投資貸：銀行存款等2/2/2023402.被投資方宣告分派利潤或現金股利時：

采用成本法核算的長期股權投資，應當按照被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認當期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

借：應收股利

貸：投資收益

2/2/202341[例]甲公司和丁公司同為大華集團公司的子公司，甲公司20×7年至20×8年有關長期股權投資資料如下：（1）20×7年4月1日，甲公司以原價為2000萬元，累計折舊為600萬元，公允價值為1500萬元的固定資產作為合并對價，從丁公司取得其子公司A公司60%的普通股權。合并日A公司的賬面所有者權益總額為3000萬元，可辨認凈資產的公允價值為3200萬元。在企業合并過程中，甲公司支付相關法律費用20萬元，相關手續均已辦理完畢。（2）20×7年4月21日，A公司宣告分派20×6年度的現金股利200萬元。

2/2/202342（3）20×7年5月10日，甲公司收到A公司分派的20×6年度現金股利。（4）20×7年度，A公司實現凈利潤600萬元（其中1～3月份凈利潤為200萬元）。（5）20×8年4月25日，A公司宣告分派20×7年度的現金股利300萬元。（6）20×8年5月20日，甲公司收到A公司分派的20×7年度現金股利。要求：（1）說明甲公司對該項投資應采用的核算方法；（2）編制甲公司有關長期股權投資業務的會計分錄。（單位用萬元表示）2/2/202343【答案】（1）根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，甲公司對A公司的長期股權投資應采用成本法核算。（2）20×7年度：①借：累計折舊600固定資產清理1400貸：固定資產2000②借：長期股權投資——A公司1800（3000×60%）貸：固定資產清理1400資本公積400借：管理費用20貸：銀行存款202/2/202344③借：應收股利120

貸：投資收益④借：銀行存款120

貸：應收股利120

⑤20×8年度：

應確認的投資收益＝300×60%＝180（萬元）

借：應收股利180

貸：投資收益180

⑥借：銀行存款180

貸：應收股利180

2/2/202345

二、長期股權投資核算的權益法(P82)（一）權益法的適用范圍

1．概念

權益法——是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。2/2/2023462．特點長期股權投資的賬面價值要隨投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動而調整。3．適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。2/2/202347（二）權益法核算

1．取得長期股權投資時(P83)

（1）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的→不調整

借：長期股權投資--成本貸：銀行存款等2/2/202348【例題】甲公司2007年1月1日，以860萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響，2007年1月1日C公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會計分錄如下：借：長期股權投資--成本860貸：銀行存款8602/2/202349（2）初始投資成本＜享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的→其差額應當計入當期損益（營業外收入）。借：長期股權投資--投資成本（被投資單位可辨認凈資產公允價值×投資持股比例）貸：銀行存款等（支付的全部價款）

營業外收入（差額）

2/2/202350【例題】上例中，假定甲公司2007年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響，2007年1月1日C公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會計分錄如下：借：長期股權投資（投資成本）760貸：銀行存款760借：長期股權投資（投資成本）40貸：營業外收入402/2/202351[例]2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（

）萬元。A．50B．100

C．150D．250答案：D

2/2/2023522.當被投資方實現凈利潤，投資方按持股比例計算應享有的收益：(1)會計分錄借：長期股權投資--損益調整貸：投資收益2/2/202353(2)應享有的收益的計算(P83)①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整2/2/202354②以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整2/2/202355

【例】甲公司于20x9年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值為60000000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：元)。2/2/202356賬面原價已提折舊公允價值原使用年限剩余年限存貨50000007000000固定資產100000002000000120000002016無形資產6000000

1200000

8000000108小計210000003200000270000002/2/202357假定乙公司20x9年實現凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。調整后的凈利潤=6000000－(7000000－5000000)×80%－(12000000÷16－10000000÷20)－(8000000÷8－6000000÷10)=3750000(元)甲公司應享有份額=3750000×30%=1125000(元)借：長期股權投——損益調整1125000貸：投資收益11250002/2/202358存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因：

a)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；

b)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小；

c)其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。

2/2/202359③投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益的處理(P85)在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。2/2/202360a)逆流交易的處理ⅰ）逆流交易——是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。ⅱ）對于逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。2/2/202361

【例題】甲公司于2007年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40％有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2007年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2007年末，甲公司從A公司購入商品的未出售給外部獨立的第三方。A公司2007年實現凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素。2/2/202362甲公司2007年應確認對A公司的投資收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400(萬元)借：長期股權投資--損益調整400貸：投資收益400ⅲ）投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整。在合并報表中作如下調整分錄：借：長期股權投資--損益調整80貸：存貨802/2/202363ⅳ）以后年度對外部獨立第三方出售，將原未確認的內部交易損益計入投資損益如上例：A公司2008年實現凈利潤1500萬元。甲公司已將2007年從A公司購入的商品對外部獨立第三方出售，2008年甲公司和A公司未發生任何交易。甲公司2008年應確認對A公司的投資收益＝[1500+200]×40％＝680(萬元)借：長期股權投資--損益調整680貸：投資收益6802/2/202364b)順流交易的處理(P86)ⅰ）順流交易——是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產。2/2/202365ⅱ）在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。2/2/202366【例題】甲公司于2007年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40％有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2007年6月5日，甲公司出售商品一批給A公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2007年末，A公司從甲公司購入商品的未出售給外部獨立的第三方。A公司2007年實現凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素。2/2/202367甲公司2007年應確認對A公司的投資收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400(萬元)借：長期股權投資--損益調整400貸：投資收益400ⅲ）投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益基礎上進行調整：借：營業收入（600×40％）240貸：營業成本（400×40％）160投資收益802/2/202368c)注意：ⅰ)投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。ⅱ)投資企業對于納入合并范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益，也應按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。2/2/202369d)合營方向合營企業投出非貨幣性資產產生損益的處理。(P87)合營方向合營企業投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：ⅰ）符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。2/2/202370ⅱ）合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。2/2/2023713.當被投資方發生凈虧損時：(1)減記長期股權投資的賬面價值借：投資收益貸：長期股權投資--損益調整2/2/202372(2)長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。(P87)借：投資收益貸：長期應收款

2/2/202373其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。但不包括企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a生的長期債權。2/2/202374(3)承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。借：投資收益貸：預計負債(4)除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。

2/2/202375(5)被投資單位以后期間實現盈利先沖減原已確認的預計負債；再恢復長期權益的賬面價值；最后恢復長期股權投資的賬面價值。

借：預計負債長期應收款長期股權投資--損益調整貸：投資收益2/2/202376【例題】甲公司持有F公司40%的股權，20×7年12月31日投資的賬面價值為1200萬元。F公司20×8年發生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元（符合長期權益的條件），假定取得投資時被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。要求：計算甲公司20×8年度應確認的投資損益并編制相關會計分錄。2/2/202377【答案】甲公司有關會計處理如下：20×8年度甲公司應分擔損失＝4000×40%＝1600萬元>投資賬面價值1200萬元，

首先，沖減長期股權投資賬面價值：借：投資收益1200貸：長期股權投資——損益調整1200

其次，因甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，則應進一步確認損失：借：投資收益300貸：長期應收款30020×8年度甲公司應確認的投資損失＝1200＋300＝1500（萬元）（長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失100萬元備查登記）2/2/2023784.其他權益變動(89)

投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

借：長期股權投資--其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積或做相反分錄。處置長期股權投資時，將“資本公積——其他資本公積”轉至“投資收益”科目。2/2/202379

5．被投資單位宣告分派利潤或現金股利時(P87)

(1)自被投資單位取得的現金股利或利潤——應抵減長期股權投資的賬面價值。

借：應收股利貸：長期股權投資--損益調整（2）自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。

借：應收股利貸：長期股權投資—成本2/2/202380

【例題】甲公司20×6年取得公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辯認凈資產公允價值為8000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。

乙公司20×8年度實現凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題到第2題。2/2/2023811.下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按3200萬元計量

C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額計入當期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益

【答案】D

2/2/202382

2.20×8年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（）。A.240.00萬元

B.288.00萬元

C.320.00萬元

D.352.00萬元【答案】C

2/2/202383

【例題】甲公司有關長期股權投資業務資料如下：（1）2008年1月1日，甲公司以1400萬元從乙公司購入其子公司A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付相關費用20萬元。A公司2008年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2000萬元，可辨認凈資產的公允價值總額為2200萬元。甲公司的母公司擁有乙公司80%的普通股股份。2008年A公司實現凈利潤300萬元，未宣告發放現金股利。2/2/202384

（2）甲公司與B公司為非關聯企業。甲公司于2007年1月1日，取得B公司20％的普通股權，支付的價款為900萬元，同時支付相關費用10萬元，當日B公司所有者權益的賬面價值為3800萬元，可辨認凈資產公允價值為4000萬元。取得投資后甲公司派人參與B公司的生產經營決策。2007年度B公司實現凈利潤400萬元，在此期間，B公司未宣告發放現金股利。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。2008年1月1日，甲公司又購入B公司40％的普通股權，支付價款2400萬元，同時支付相關稅費20萬元，當日B公司所有者權益的賬面價值為4200萬元，可辨認凈資產的公允價值為5000萬元。2008年度B公司實現凈利潤400萬元，未宣告發放現金股利。2/2/202385（3）2008年1月1日，甲公司通過增發普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得C公司20%的普通股權，并對C公司有重大影響。甲公司支付股票發行費用100萬元。C公司2008年1月1日的所有者權益總額為29000萬元，可辨認凈資產的公允價值總額為30000萬元。C公司一項管理用固定資產的賬面原價1700萬元，已計提折舊600萬元，確認的公允價值為2100萬元，尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2008年6月5日，甲公司出售商品一批給C公司，商品成本為1000萬元，售價為1500萬元，C公司購入的商品作為存貨。至2008年末，C公司已將從甲公司購入商品的40%出售給外部獨立的第三方。C公司2008年實現凈利潤2000萬元。（假設各公司的會計期間和會計政策相同，不考慮所得稅的影響）。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。2/2/202386

（1）甲公司取得A公司股份時初始投資成本為（）萬元。A．1400B．1420C．1320D．1200【答案】D 【解析】甲公司取得A公司股份屬同一控制下的企業合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額（2000×60%=1200萬元）作為長期股權投資的初始投資成本，發生的相關費用計入當期損益（管理費用）。2/2/202387（2）甲公司2008年1月1日取得B公司股份時的合并成本和商譽分別為（）萬元。A．3300和300B．3330和330C．3330和530D．3330和890【答案】C【解析】甲公司與B公司之間是通過多次交換交易分步實現的非同一控制下的企業合并，其合并成本為每一次單項交易成本之和，即合并成本=900＋10＋2400＋20=3330（萬元），合并商譽=910－4000×20%＋2420－5000×40%=530（萬元）2/2/202388（3）甲公司取得C公司20%股份時的初始投資成本為（）萬元。A．1000B．5000C．5100D．6400【答案】B【解析】以發行權益性證券取得的長期股權投資應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本，該部分費用應在權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。所以，甲公司取得C公司20%股份時的初始投資成本為5000（10000×5）萬元。2/2/202389（4）甲公司對A、B、C公司的投資對甲公司2008年損益的影響金額為（）萬元。A．1320B．400C．320D．1300【答案】D【解析】（1）甲公司對A公司投資支付相關費用20萬元，計入管理費用，減少利潤20萬元；（2）甲公司對B公司投資不影響2008年損益；（3）甲公司對C公司投資①投資時初始成本5000萬元小于占C公司可辨認凈資產公允價值6000萬元借：長期股權投資1000貸：營業外收入1000②年末按權益法核算確認投資收益=[2000-（2100-1100）÷10-（1500-1000）×60%]×20%=1600×20%=320影響損益的金額=-20+1000+320=13002/2/202390（5）甲公司對A、B、C公司的投資對甲公司2008年資本公積的影響金額為（）萬元。A．4000B．3800C．3700D．3900【答案】C【解析】（1）甲公司對A公司投資有關會計處理如下：借：長期股權投資1200管理費用20資本公積——股本溢價200貸：銀行存款1420（2）甲公司對C公司投資有關會計處理如下：借：長期股權投資5000貸：股本1000資本公積——股本溢價4000借：資本公積——股本溢價100貸：銀行存款100

2/2/202391四、長期股權投資的減值1.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值

應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規定確定其可收回金額和應予計提的減值準備。2．其他長期股權投資的減值按照《企業會計準則第8號——資產減值》有關規定確定其可收回金額和應予計提的減值準備。2/2/2023923．計提減值準備的賬務處理借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備上述有關長期股權投資的減值準備在提取以后均不得轉回。2/2/202393【例題】東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）2007年至2010年投資業務的有關資料如下：

（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價格為650萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付；該股權協議生效日為2007年12月31日。

該股權轉讓協議于2007年12月25日分別經東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。

2/2/2023942008年1月1日，A公司股東權益總額為2000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2000萬元。

2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款650萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。

東方公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為2008年1月l日。

借：長期股權投資-成本650

貸：銀行存款650東方公司初始投資成本650萬元大于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額600萬元（2000×30%），東方公司不調整長期股權投資的初始投資成本。2/2/202395（2）2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現金股利200萬元。

借：應收股利60

貸：長期股權投資--成本60

（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現金股利。

借：銀行存款60

貸：應收股利60

2/2/202396（4）2008年度，A公司實現凈利潤420萬元。2008年6月5日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本為100萬元，售價為120萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2008年末，A公司從東方公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。2008年6月12日，A公司因投資性房地產業務核算確認資本公積80萬元。

借：長期股權投資--損益調整120

貸：投資收益120借：長期股權投資--其他權益變動24

貸：資本公積—其他資本公積24

東方公司在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益基礎上進行調整：借：營業收入（120×30％）36貸：營業成本（100×30％）30投資收益62/2/202397（5）2009年度，A公司實現凈利潤580萬元。2009年10月15日，A公司出售商品一批給東方公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，東方公司購入的商品作為存貨。至2009年末，東方公司從A公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。A公司2008年從東方公司購入商品在2009年全部出售給外部獨立的第三方。借：長期股權投資--損益調整120

貸：投資收益120

東方公司在合并報表中作如下調整分錄：借：長期股權投資--損益調整60貸：存貨602/2/202398（6）2010年度，A公司實現凈利潤300萬元。2010年9月15日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本為100萬元，售價為90萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2010年末，A公司從東方公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。東方公司2009年從A公司購入商品在2010年全部出售給外部獨立的第三方。借：長期股權投資--損益調整150

貸：投資收益150

投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。2/2/202399【例題】（1）A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的30%，A公司采用權益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。2007年1月1日B公司的固定資產公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2007年1月1日B公司的無形資產公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，無形資產的預計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2/2/2023100（2）2007年B公司實現凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。（3）2008年B公司增加資本公積100萬元。2008年B公司發生虧損4000萬元。（4）2009年B公司實現凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。

假定雙方未發生任何內部交易。2/2/2023101【答案】

（1）2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資--成本1035

貸：銀行存款1035

長期股權投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額900（3000×30%）萬元，不調整長期股權投資的初始投資成本。

2/2/2023102

（2）調整2007年B公司實現凈利潤

2007年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈利潤＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180（萬元）。

A公司應確認的投資收益＝180×30%＝54（萬元）

借：長期股權投資--損益調整54

貸：投資收益54

B公司提取盈余公積，A公司不需進行賬務處理。

2/2/2023103

（3）調整2008年B公司虧損

B公司增加資本公積100萬元

借：長期股權投資--其他權益變動30

貸：資本公積―其他資本公積302008年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈虧損＝4000+（300－200）÷10+（100－50）÷5＝4020（萬元）。在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額＝1035+54+30＝1119（萬元）。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“損益調整”的數額為1119萬元，而不是1206萬元（4020×30%）。

借：投資收益1119

貸：長期股權投資--損益調整1119

備查登記中應記錄未減記的長期股權投資87萬元（1206－1119）。因長期股權投資賬面價值減記至零。

2/2/2023104（4）調整2009年B公司實現凈利潤。

2009年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈利潤＝520－（300－200）÷10-（100－50）÷5＝500（萬元）。

借：長期股權投資--損益調整63（500×30%－87）

貸：投資收益632/2/2023105

第三節長期股權投資核算方法的轉換及處置

一、長期股權投資核算方法的轉換(P90)（一）成本法轉為權益法

1．持股比例上升——成本法轉為權益法(P90)(1)原持有的長期股權投資的處理1)初始投資成本→成本法下長期股權投資的賬面價值2/2/2023106

2)初始投資成本的調整①原取得投資時因投資成本﹥應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額→屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；②原取得投資時因投資成本﹤應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額→應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

借：長期股權投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤2/2/2023107（2）新增長期股權投資的處理①投資成本﹥投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額→不調整長期股權投資的賬面價值；②投資成本﹤投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的→調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入。2/2/2023108

（3）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分：

①原取得投資后至新增投資當期期初被投資單位實現凈損益中應享有份額的：借：長期股權投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或相反2/2/2023109②對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益：借：長期股權投資貸：投資收益2/2/2023110

③屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額：借：長期股權投資貸:資本公積――其他資本公積或相反2/2/2023111

【例題】2007年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10％的股權，款項以銀行存款支付，A公司2007年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為3000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），因對A公司不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對該項投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2/2/2023112

2007年A公司實現凈利潤600萬元，未分派現金股利;A公司持有的可供出售金融資產公允價值增加，A公司由此確認的資本公積為400萬元。2008年1月1日，甲公司又以840萬元取得A公司20％的股權，款項以銀行存款支付，當日A公司可辨認凈資產公允價值總額為4000萬元，取得該部分股權后，甲公司能夠對A公司施加重大影響，因此甲公司將對A公司的股權投資轉為權益法核算。要求：編制甲公司股權投資的有關會計分錄。2/2/2023113【答案】（1）2007年1月1日借：長期股權投資350貸：銀行存款350（2）2008年1月1日①購入20%股權時：借：長期股權投資―成本840貸：銀行存款8402/2/2023114②調整長期股權投資的賬面價值

1)原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額：屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值2/2/20231152)屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額:借：長期股權投資100[（4000－3000）×10%]貸：盈余公積6（600×10%×10%）利潤分配——未分配利潤54（600×10%－6）資本公積――其他資本公積40[（4000－3000－600）×10%]2/2/2023116比較新增投資的成本840與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額800(4000×20%)投資成本﹥投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額→不調整長期股權投資的賬面價值2/2/2023117如上例:2007年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10％的股權，款項以銀行存款支付，A公司2007年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為4000萬元（假定其公允價值等于賬面價值）（1）2007年1月1日借：長期股權投資350貸：銀行存款350（2）2008年1月1日①購入20%股權時：借：長期股權投資―成本840貸：銀行存款8402/2/2023118②調整長期股權投資的賬面價值A)原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額借：長期股權投資50(350-4000*10%)貸：盈余公積5（50×10%）利潤分配——未分配利潤452/2/2023119B)比較新增投資的成本840與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1000(5000×20%),投資成本840﹤投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1000→調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入。借：長期股權投資160貸：營業外收入1602/2/2023120

2．持股比例減少——成本法轉為權益法(92)(1)按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。(2)比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額①

屬于投資作價中體現商譽部分→不調整長期股權投資的賬面價值；②屬于投資成本﹤應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的→調整長期股權投資賬面價值的同時，應調整留存收益。2/2/2023121(3)對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤）中應享有的份額，調整留存收益借：長期股權投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或相反2/2/2023122

對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；

4)對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。借：長期股權投資貸:資本公積――其他資本公積或相反2/2/2023123【例題】2007年1月1日，甲公司以3200萬元取得B公司60％的股權，款項以銀行存款支付，B公司2007年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），甲公司對B公司具有控制權，并對該項投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。（1）2007年B公司實現凈利潤800萬元，未分派現金股利，資本公積增加1000萬元。（2）2008年B公司實現凈利潤1200萬元，未分派現金股利。（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30％的股權，取得出售價款2600萬元，款項已收入銀行存款戶，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。出售該部分股權后，甲公司不能再對B公司實施控制，但能夠對B公司施加重大影響，因此甲公司將對B公司的股權投資由成本法改為權益法核算。要求：編制甲公司股權投資的有關會計分錄。2/2/2023124【答案】（1）2007年1月1日借：長期股權投資3200貸：銀行存款3200（2）2009年1月3日①出售30%股權：借：銀行存款2600貸：長期股權投資1600投資收益10002/2/2023125②轉為權益法并調整長期股權投資的賬面價值借：長期股權投資900[（8000－5000）×30%]貸：盈余公積60[（800＋1200）×30%×10%]利潤分配——未分配利潤540（2000×30%－60）資本公積――其他資本公積300[（8000－5000－2000）×30%]2/2/2023126（二）權益法轉為成本法(P93)

1．因追加投資等導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資的——應將權益法改為成本法

2/2/2023127(1)應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整為最初成本。借：盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：長期股權投資(2)在此基礎上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。2/2/2023128【例題】2007年1月1日，甲公司以1500萬元取得C公司30％的股權，款項以銀行存款支付，C公司2007年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），因對C公司具有重大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2007年C公司實現凈利潤1000萬元，未分派現金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800萬元取得C公司30％的股權，款項以銀行存款支付，當日C公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元，取得該部分股權后，甲公司能夠對C公司實施控制，因此甲公司將對C公司的股權投資轉為成本法核算。要求：編制甲公司股權投資的有關會計分錄。2/2/2023129（1）2007年1月1日借：長期股權投資1500貸：銀行存款1500（2）2007年末：借：長期股權投資——損益調整300貸：投資收益3002/2/2023130（3）2008年1月1日①購入30%股權時：借：長期股權投資——C公司1800貸：銀行存款1800②調整長期股權投資的賬面價值借：盈余公積30（300×10%）利潤分配——未分配利潤270（300－30）貸：長期股權投資——C公司3002/2/20231312.因減少投資等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應將權益法改為成本法轉換時——應以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。2/2/2023132

二、長期股權投資的處置1、結轉長期股權投資的賬面價值處置長期股權投資，其賬面價值與實際取