1、傲第九章 業務循唉環及其相關控制班測試盎按照業務循環設斑計和實施審計測俺試，以獲取充分扮、適當的審計證板據。唉業務循環，吧指處理某一類經稗濟業務的工作程懊序和先后順序。澳根據業務性質和吧規模不同，可將翱被審計單位的業半務劃分為若干循疤環。以工業企業叭為例，劃分為：襖收入、支出、籌般資與投資循環三笆循環；般或安：暗銷售與收款、購澳貨與付款、生產版與費用、籌資與愛投資循環、貨幣伴資金五循環隘。叭第一節 收入循敗環控制測試吧收入循環涉及的愛內容是企業銷售骯商品和收取貨款哀。耙一、銷售循環內凹部控制及其測試按銷售循環的內容半是商品銷售、貨矮款取得或債權形搬成等。埃該循環主要業務骯：阿接受顧客訂單；頒批

2、準賒銷信用；藹按銷售單供貨；隘按銷售單裝運貨癌物；向顧客開具奧賬單；記錄銷售敖；辦理和記錄現盎金、銀行存款收奧入；辦理和記錄頒銷貨退回、銷貨翱折扣與折讓；注扳銷壞賬；提取壞壩賬準備等。巴循環涉及的主要按憑證和會計記錄矮有：伴顧客訂貨單；銷艾售單；發運憑證版；銷售發票；商罷品價目表；貸項安通知單；應收賬拜款明細賬；營業百收入明細賬；折叭扣與折讓明細賬癌；匯款通知書；哀現金日記賬和銀瓣行存款日記賬；埃壞賬審批表；顧昂客月末對賬單；凹轉賬憑證；收款巴憑證等。 斑銷售循環內部氨控制哎隘適當的職責分離岸 捌 罷 氨哀正確的授權審批罷 昂 八 礙阿充分的憑證和記癌錄叭 胺 斑 扒頒憑證的預先編號胺 安 翱

3、 巴 俺熬按月寄出對賬單版 疤 懊 安 藹半內部核查程序胺銷售循環內部板控制測試哀銷售循環內部控笆制測試程序如下搬：版抽取一定數量的矮銷售發票進行檢懊查。主要包括：板(1)檢查發票柏是否連續編號，挨作廢發票的處理扒是否正確；壩(2)核對銷售敖發票與銷售訂單襖、銷售通知單、搬出庫單(或提貨瓣單)所載明的品八名、規格、數量昂、價格是否一致瓣；暗(3)檢查銷售挨通知單上是否有疤信用部門的有關艾人員核準賒銷的耙簽字；吧(4)檢查銷售叭發票中所列的數哎量、單價和金額癌是否正確，可將襖銷售發票中所列版商品的單價與商俺品價目表的價格矮進行核對，驗算芭發票金額的正確把性；傲(5)從銷售發盎票追查至有關的捌記賬

4、憑證、賬簿半。翱2.抽取一定數罷量的出庫單或提芭貨單，并與相關絆的銷售發票相核耙對，檢查已發出把的商品是否均已礙向顧客開出發票敖。擺3.從營業收入懊明細賬中抽取一八定數量的會計記拌錄，并與有關的哀記賬憑證、銷售頒發票進行核對，岸以確定是否存在八收入高估或低估凹情況。背4.抽取一定數邦量的銷售調整業芭務的會計憑證，暗檢查銷售退回、稗折讓、折扣的核佰準與會計核算。跋5.抽取一定數壩量的記賬憑證、靶應收賬款明細賬霸進行檢查。主要包括：背(1)從應收賬邦款明細賬中抽取捌一定的記錄并與芭相應的靶記賬憑證搬核對，比較二者奧登記的時間、金搬額是否一致；埃(2)從應收賬辦款明細賬中抽查跋一定數量的壞賬癌注銷的

5、業務，并俺與相應的記賬憑靶證、原始憑證進拔行核對，確定壞拔賬的注銷是否合吧乎有關法規的規阿定、企業主管人扒員是否核準等；礙(3)確定被審翱計單位是否定期半與顧客對賬，在唉可能的情況下，白將被審計單位一鞍定期間的對賬單斑與相應的應收賬唉款明細賬的余款吧進行核對，如有鞍差異，則應進行昂追查。拌6.觀察職員獲皚得或接觸資產、熬憑證和記錄的途搬徑，并觀察職員半在執行授權、發八貨、開票等職責辦時的表現，確定般被審計單位是否板存在必要的職務昂分離、內部控制埃的執行過程中是絆否存在弊端。阿在對被審計單位敖的內部控制系統案進行了必要的了翱解與測試之后，昂應當對其控制風拔險做出評價，并白對實質性測試的襖內容做出

6、相應的板調整，同時，對俺測試過程中發現罷的問題，應當在鞍工作底稿中做出愛記錄，并以適當氨的形式告知被審傲計單位的管理當挨局。拜二、貨幣資金內傲部控制及其測試哎貨幣資金是企業盎流動性最強的資把產，企業必須加埃強對貨幣資金的襖管理。敗建立良好的貨幣笆資金內部控制：百以確保全部應收傲進的貨幣資金均叭能收進，并及時埃正確地予以記錄拔；全部貨幣資金罷支出是按照批準捌的用途進行的，胺并及時正確地予安以記錄；庫存現霸金、銀行存款報矮告正確，并得以霸恰當保管；正確拔預測企業正常經岸營所需的貨幣資敗金收支額，確保百企業有充足又不暗過剩的貨幣資金扒余額。哎貨幣資金與各業邦務循環均直接相哎關，涉及的憑證笆和會計記錄

7、主要吧有：靶現金盤點表；銀八行對賬單；銀行捌存款余額調節表背；有關科目的記澳賬憑證；有關會岸計賬簿等。百現金內部控制案及其測試現金內部控制唉一般而言，一個罷良好的現金內部氨控制應該達到以俺下幾點：暗挨現金收支與記賬稗的崗位分離；拔皚現金收入、支出昂要有合理、合法背的憑據；暗翱全部收入及時準澳確入賬，并且支白出要有核準手續扳；皚皚控制現金坐支，瓣當日收入現金應疤及時送存銀行；敗胺按月盤點現金，辦以做到賬實相符拌；扒拌加強對現金收支百業務的內部審計敖。罷哀現金內部控制測藹試背現金內部控制測礙試程序如下：頒案了解現金內部控敗制。拜了解時，應當注叭意檢查現金內部啊控制是否建立并藹嚴格執行：笆百現金的收

8、支是否啊按規定的程序和俺權限辦理；拌百是否存在與本單熬位經營無關的款拌項收支情況；邦斑是否存在出租、艾出借銀行賬戶的哎情況；拔艾出納與會計的職氨責是否嚴格分離佰；胺白現金是否妥善保暗管，是否定期盤霸點、核對等等。爸捌耙抽取并檢查收款氨憑證。癌選取適當的樣本瓣量，作如下的檢暗查：暗跋核對現金日記賬襖的收入金額是否哀正確；巴頒核對收款憑證與巴應收賬款明細賬扒的有關記錄是否暗相符；頒敖核對實收金額與吧銷貨發票是否一哎致等等。啊拜抽取并檢查付款叭憑證。爸選取適當的樣本胺量，作如下檢查絆：百靶檢查付款的授權斑批準手續是否符奧合規定；搬敗核對現金日記賬捌的付出金額是否隘正確；岸按核對付款憑證與翱應付賬款明

9、細賬阿的記錄是否一致捌；吧壩核對實付金額與岸購貨發票是否相絆符等等。叭八抽取一定期間的扮現金日記賬與總捌賬核對。鞍注冊會計師應抽襖取一定期間的現案金日記賬，檢查愛其有無計算錯誤笆，加總是否正確拔無誤，現金日記凹賬是否與總分類隘賬核對相符。吧拔檢查外幣現金的隘折算方法是否符霸合有關規定，是氨否與上年度一致笆。敗注冊會計師在完哀成了上述程序之八后，即可對現金按的內部控制進行板評價。評價時，跋注冊會計師應首翱先確定現金內部按控制可信賴的程班度以及存在的薄隘弱環節和缺點，扳然后據以確定在哀現金實質性測試爸中對哪些環節可叭以適當減少審計斑程序，哪些環節傲應增加審計程序爸，作重點檢查，捌以減少審計風險昂。

10、 俺銀行存款內部隘控制及其測試鞍阿銀行存款內部控懊制半一個良好的銀行把存款的內部控制敖同現金的內部控愛制一樣，也應達啊到以下幾點：柏唉銀行存款收支與擺記賬的崗位分離搬；扳礙銀行存款收入、辦支出要有合理、澳合法的憑據；皚扳全部收支及時準挨確入賬，并且支皚出要有核準手續哎；拌伴按月編制銀行存百款余額調節表，襖以做到賬實相符吧；爸岸加強對銀行存款盎收支業務的內部搬審計。翱奧銀行存款內部控巴制測試澳銀行存款內部控版制測試程序如下胺：把襖了解銀行存款的扒內部控制。八注冊會計師對銀佰行存款內部控制澳的了解一般與了阿解現金的內部控艾制同時進行。應哎當注意的內容包矮括：奧柏銀行存款的收支耙是否按規定的程瓣序和

11、權限辦理；矮凹銀行賬戶是否存柏在與本單位經營邦無關的款項收支捌情況；皚捌是否存在出租、耙出借銀行賬戶的瓣情況；罷胺出納與會計的職疤責是否嚴格分離暗；愛骯是否定期取得銀壩行對賬單并編制礙銀行存款余額調艾節表等等。盎百抽取并檢查收款哀憑證。拌選取適當的樣本扒量，作如下檢查罷：絆辦核對收款憑證與叭存入銀行賬戶的辦日期和金額是否稗相符；耙隘核對銀行存款日邦記賬的收入金額翱是否正確；百跋核對收款憑證與鞍銀行對賬單是否頒相符；啊扳核對收款憑證與辦應收賬款明細賬艾的有關記錄是否挨相符；拜跋核對實收金額與凹銷貨發票是否一骯致等等。 胺版抽取并檢查付款捌憑證。敗選取適當的樣本俺量，作如下檢查皚：搬哀檢查付款的授

12、權背批準手續是否符疤合規定；隘拔核對銀行存款日班記賬的付出金額叭是否正確；柏叭核對付款憑證與罷銀行對賬單是否懊相符；半搬核對付款憑證與罷應付賬款明細賬敖的記錄是否一致胺；埃暗核對實付金額與伴購貨發票是否相拔符等等。凹盎抽取一定期間的扮銀行存款日記賬矮與總賬核對。爸抽取一定期間的把銀行存款日記賬捌，檢查其有無計啊算錯誤，并與銀昂行存款總分類賬矮核對。拜壩抽取一定期間銀耙行存款余額調節安表，查驗其是否艾按月正確編制并版經復核。唉抽取一定期間的靶銀行存款余額調叭節表，將其同銀礙行對賬單、銀行吧存款日記賬及總絆賬進行核對，確捌定被審計單位是伴否按月正確編制哀并復核銀行存款翱余額調節表。隘柏檢查外幣銀行

13、存半款的折算方法是霸否符合有關規定癌，是否與上年度安一致。疤注冊會計師在完哎成了上述程序之埃后，即可對銀行佰存款的內部控制唉進行評價。評價巴時，注冊會計師耙應首先確定現金背內部控制可信賴搬的程度以及存在柏的薄弱環節和缺巴點，然后據以確捌定在現金實質性熬測試中對哪些環芭節可以適當減少敗審計程序，哪些皚環節應增加審計奧程序，作重點檢擺查，以減少審計絆風險。 背第二節 支出循叭環控制測試敗支出循環涉及的扳內容是企業存貨擺購進與款項支付把，材料投入、產唉品形成和費用發斑生。癌一、購貨循環內唉部控制及其測試白購貨循環的內容絆是商品采購，以爸及由此引起的貨扳款付出或債務形拌成等。澳該循環主要業務百活動包括

14、：瓣請購商品和勞務阿；編制采購單；八驗收商品；儲存氨已驗收的商品存叭貨；編制付款憑愛單等。氨循環所涉及的主翱要憑證和會計記靶錄有：唉請購單；訂購單扒；驗收單；賣方背發票；付款憑單埃；轉賬憑證；付板款憑證；應付賬礙款明細賬；現金柏日記賬和銀行存暗款日記賬；賣方拌對賬單等。 隘購貨循環的內隘部控制襖1.職責分離控半制埃 艾2.請購控制版 霸3.訂貨控制熬 骯4.驗收控制柏 伴5.應付賬款控熬制搬 霸6.付款控制笆購貨循環內部拔控制的測試耙1.請購商品或埃勞務內部控制的扒測試。把對其進行符合性唉測試時，應選擇百若干張請購單，絆檢查摘要、數量拔及日期和相應文拌件的完整性，審班核核準的證據手版續是否完整

15、、有疤無核準人簽字等稗。胺2.訂購商品或安勞務內部控制的扳測試。翱進行測試時，應暗注意審查訂貨單唉的完整性，如編傲號、日期、摘要安、數量、價格、皚規格、質量及運愛輸要求等是否齊翱全，審查訂貨單般是否附有請購單邦或其他授權文件吧。敗矮3.貨物驗收內疤部控制的測試。搬注冊會計師應確敗定購貨發票是否俺與驗收單一致，背驗收部門是否獨辦立行使職責，并斑編制正確的驗收拌單，查詢并觀察頒驗收部門在收貨案時對貨物的檢查耙情況，檢查按編奧號順序處理的驗拜收單的完整性，拔即驗收單的內容跋填寫是否完整，辦查閱貨物質量檢奧驗單的內容和處壩理程序。瓣板4.應付賬款內霸部控制的測試。骯注冊會計師應檢愛查購貨業務的原安始憑

16、證，包括每矮一張記錄負債增熬加的記賬憑證是扒否均附有訂貨單背、驗收單、購貨白發票，審核這些版原始憑證的數量昂、單價、金額是吧否一致，原始憑霸證上的各項手續按是否齊全。應注罷意現金折扣的處壩理是否由經授權哀的經辦人按規定埃處理，測試中可懊抽查部分購貨發敖票，注意有關人傲員是否在現金折耙扣期限內按原發扒票價格支付貨款熬，然后還應根據襖付款憑證記錄的半內容，分別追查昂應付賬款和存貨矮明細賬與總賬是擺否進行平行登記傲，金額是否一致奧。岸擺5.付款業務內澳部控制的測試。隘注冊會計師可通愛過查詢、觀察、鞍檢查以及重復執愛行內部控制等措班施對資金支出進辦行測試，其步驟霸與方法是：檢查擺支票樣本，審核擺付款是

17、否經過批八準，支票是否與半應付憑單一致，凹付款后是否注銷啊憑單，支票是否巴由經過授權批準皚的人員簽發；檢跋查支票登記簿的伴編號次序，與相瓣應的應付賬 款敖明細賬和銀行存疤款日記賬核對，懊審查其金額是否爸一致；觀察編制艾憑證和簽發支票哎、簽發支票與保熬管支票的職責分耙配是否符合內部暗控制原則；檢查搬付款支票樣本，柏確定資金支付是俺否完整地記錄在叭適當的會計期間板。白盎對購貨與付款內擺部控制進行評價版，是為了對購貨安與付款業務進行拔實質性測試前確骯定對購貨與付款氨內部控制確定可阿依賴程度。注冊半會計師在評價時巴應注意分析購貨啊與付款業務中認擺定可能發生哪些岸潛在的錯報或漏艾報，哪些控制可阿以防止或

18、者發現背并更正這些錯報頒或漏報。通過比半較必要的控制和頒現有控制，評價笆計劃依賴的購貨拔與付款業務內部罷控制的健全性與白有效性。絆二、生產與費用叭循環內部控制及辦其測試瓣鞍生產與費用循環扳涉及的內容是存骯貨的管理及生產愛成本的計算等。唉該循環的主要業襖務活動包括：稗計劃和安排生產版；發出原材料；敗生產產品；核算叭產品成本；儲存邦產成品；發出產頒成品等。板循環所涉及的憑跋證和記錄主要包半括：百生產指令；領發愛料憑證；產量和百工時記錄；工資搬匯總表及人工費爸用分配表；材料氨費用分配表；制背造費用分配匯總拔表；成本計算單按；存貨明細賬等霸。案生產與費用循辦環的內部控制把霸生產循環的內部昂控制包括兩大

19、控絆制系統：邦一是生產過程中凹的實物流轉程序巴控制；敗二是對產品成本傲進行記錄與控制半的成本費用管理隘控制和成本費用白會計控制。白哎1.實物流轉程搬序控制吧搬2.成本費用管俺理控制瓣3.成本費用會按計控制擺生產與費用循案環內部控制測試絆澳1.檢查存貨驗斑收、領用和發出斑是否建立健全并艾嚴格執行相關手按續。矮盎2.詢問和觀察按存貨盤點過程。熬鞍3.詢問和觀察阿存貨保管程序。俺擺4.抽查記賬憑般證所附的原始憑矮證是否齊備，是巴否按順序編號。斑暗5.檢查存貨購暗進、領用、發出班的業務是否全部扮入賬，有無沒有巴入賬的原始憑證爸。耙 6.選取樣本稗測試各費用項目柏的歸集和分配以霸及成本核算是否敖按企業確

20、定制度氨辦理。哎鞍7.檢查有關成俺本核算的記賬憑背證所附原始單證背是否齊全。白把8.檢查是否所半有已發生的料、骯工、費和耗費均俺已及時準確計入隘生產成本中，有疤無未入賬的原始傲憑證。襖疤9.選取樣本測柏試各種費用的歸芭集和分配以及成罷本的計算是否按班規定執行，料、懊工、費是否采用跋恰當方法進行記皚錄、生產成本是背否在完工產品和板在產品之間恰當伴分配，核算方法傲是否前后一致，傲完工產品發出后暗是否及時結轉成吧本，核算方法是絆否前后一致，完皚工產品發出后是叭否及時結轉成本埃，核算方法是否骯前后期一致。佰愛 板10.檢查員工拔人事檔案、工時盎卡是否由經授權扒的有關人員進行愛管理；員工人事奧檔案、工時

21、卡是佰否及時準確記錄敖有關工資、薪金疤或傭金、代扣款氨項等內容。埃盎11.檢查記錄扮的工薪是否為實骯際發生而非虛構皚的。壩昂12.骯檢查當期實際已跋發生的工薪支出跋是否全懊計入成本；工資癌分配表、工資匯班總表是否完整反靶映實際已發生的礙工薪支出。霸13.選取樣本奧測試工資費用的佰歸集和分配是否辦按規定流程執行骯。傲捌14.詢問和觀癌察人事、考勤、柏工薪發放、記錄耙等職務是否相互拌分離，各項職責扒的執行情況。阿對生產與費用循頒環內部控制進行斑評價，是為了對靶生產與費用循環捌進行實質性測試擺前確定對生產與翱費用循環內部控瓣制的可依賴程度拌。注冊會計師在佰評價時應注意分安析生產與費用循藹環中可能發生

22、哪盎些潛在的錯報或挨漏報，哪些控制按可以防止或者發把現并更正這些錯澳報或漏報。通過藹比較必要的控制靶和現有控制，評霸價審計計劃依賴哎的生產與費用內霸部控制的健全性癌與有效性。如果柏被審計單位沒有斑建立注冊會計師拌認為必要的內部俺控制，或者現有哎控制不足以防止扳或檢查錯報或漏唉報，那么注冊會拜計師應該考慮內盎部控制缺陷對審八計的影響，確定敖是否擴大實質性矮測試的范圍。 拜第三節 籌資與岸投資循環控制測按試笆籌資與投資循環吧涉及的內容是企哀業的所有權和債按權籌資，以及企敗業的對外投資等吧。罷跋 拜一、籌資活動內壩部控制及其測試暗埃籌資活動中的主哀要業務包括：俺審批授權；簽訂扒合同或協議；取暗得資金

23、；計算利叭息或股利；償還骯本息或發放股利扳等。搬該活動涉及的主壩要憑證和會計記暗錄有：拌債券；股票；債隘務契約；股東名奧冊；公司債券存叭根簿；承銷或包爸銷協議；借款合拌同或協議；有關礙記賬憑證；有關阿會計科目的明細藹賬或總賬等。奧扳籌資活動的內翱部控制板半籌資的授權審批澳控制搬辦籌資活動的職務背分離控制癌辦籌資收入款項的靶控制奧疤還本付息、支付盎股利等付出款項艾的控制凹絆實物保管的控制把案會計記錄的控制氨籌資活動內部瓣控制測試哀跋籌資活動是否經巴過授權批準。般測試授權審批控凹制，可以直接向壩管理當局詢問，霸并查看有關記錄般。矮拔籌資活動的授權阿、執行、記錄和伴實物保管是否嚴愛格分工。扳對職務分

24、離控制氨的測試可以采取藹跟蹤業務的方法按，實施調查各有耙關方面的情況；昂對收入和償還款哎項控制的測試可扒以結合貨幣資金懊業務的控制測試稗；對實物保管控矮制的測試可以采翱取實地調查的方凹法。凹八把籌資活動是否建柏立了嚴密的賬簿壩體系和記錄制度把，并定期檢查。扳此項測試應采取芭賬務追索收集證哀據的方法。 瓣注冊會計師對籌藹資活動實施了控疤制測試的基礎上啊，要對其進行分百析、評價，以確靶定控制的強弱點按及其可依賴程度佰，據以確定實質熬性測試的性質、奧時間和范圍，并阿針對控制簿弱環跋節提出改進建議班。愛罷二、投資活動內埃部控制及其測試拌盎投資活動的主要擺業務包括：扒審批授權；取得阿證券或其他投資背；取

25、得投資收益搬；轉讓證券或收熬回其他投資等。暗該活動涉及的主骯要憑證和會計記扮錄包括：愛股票或債券；經懊紀人通知書；債敗券契約；企業的佰章程及有關協議吧；投資協議；有把關記賬憑證；有吧關會計科目的明懊細賬和總賬等。暗把投資活動的內佰部控制敗搬合理的職責分工巴拔健全的資產保管捌制度埃阿詳盡的會計核算鞍制度巴艾嚴格的記名登記啊制度暗半完善的定期盤點班制度把投資活動內部扮控制的測試板背了解投資業務內敗部控制按。唉一般而言，應了白解的內容包括：笆 巴絆投資項目是否經頒授權批準，投資佰金額是否及時入矮賬；哎案是否與被投資單霸位簽訂投資合同耙、協議，是否獲安得被投資單位出翱具的投資證明；俺骯投資的核算方法笆

26、是否符合有關財伴務會計制度的規澳定，相關的投資笆收益會計處理是哎否正確，手續是疤否齊全；扒斑有價證券的買賣百是否經恰當授權哎，是否妥善保管敖并定期盤點核對奧。扒隘抽查投資業務會把計記錄，核實相熬關內部控制是否疤得到了有效執行疤。百扳審閱內部盤核報盎告，核實投資資版產內部控制是否扳得到了有效執行板。拌笆分析企業投資業斑務管理報告，判壩斷企業長期投資芭業務的管理情況安。唉注冊會計師完成埃上述各步驟后，唉取得了有關內部叭控制是否健全、巴有效的證據，并吧在工作底稿中標瓣明了內部控制的八強弱點，即可對稗內部控制進行評唉價，確認對長期皚投資內部控制的扳可依賴程度，進百而確定實質性測扮試的程序和重點叭。啊第

27、十章 收入循扒環實質性測試頒收入循環涉及的般財務報表項目隘涉及的資產負債愛表項目包括：擺應收票據、應收鞍賬款，預收賬款班、應交稅費，庫芭存現金、銀行存阿款等；靶涉及的利潤表項頒目包括：骯營業收入、營業氨稅金及附加、銷把售費用等。艾第一節 銷售交般易和應收款項實壩質性測試拌一、營業收入實氨質性測試擺營業收入實質拜性分析程序壩注冊會計師通常扳運用以下分析程案序，對營業收入澳作出分析：佰霸將本期與上期的班營業收入進行比岸較，分析產品銷翱售的結構和價格岸的變動是否正常凹，并分析異常變疤動的原因。邦柏比較本期各月各柏種營業收入的波懊動情況，分析其吧變動趨勢是否正瓣常，并查明異常斑現象和重大波動澳的原因。

28、伴罷計算本期重要產伴品的毛利率，分拌析比較本期與上唉期同類產品毛利俺率變化情況，注拔意收入與成本是芭否配比，并查清伴重大波動和異常霸情況的原因。疤翱計算重要客戶的胺銷售額及其產品百毛利率，分析比礙較本期與上期有搬無異常變化。盎【示例】柏注冊會計師于2班007年初對某傲公司2006年巴度財務報表進行疤審計。經初步了搬解，某公司20拌06年度的經營斑形勢、管理及經芭營機構與200般5年度比較未發按生重大變化，且扳未發生重大重組隘行為。懊 利潤表中相關捌資料如下：20襖06年度(未審按數) ：主營業般務收入104 八000萬元，主唉營業務成本91稗 000萬元，鞍財務費用180吧萬元，營業外支百出2

29、60萬元；翱2005年度(傲審定數)：主營愛業務收入58 阿000萬元，主扒營業務成本53邦 000萬元，凹財務費用150百萬元，營業外支凹出300萬元。霸 要求：啊為確定重點審計頒領域，注會擬實笆施分析性復核程板序，請指出利潤澳表中的重點審計把領域，并簡要說昂明理由。絆 骯解答：氨在實施分析性復昂核程序后，應將氨以下利潤表主營癌業務收入、主營罷業務成本項目作爸為重點審計領域阿。癌 因為：主營業襖務收入在200稗5年度基礎上增奧長了79%，而瓣2006年度經百營形勢與200頒5年度相比并未氨發生重大變化，瓣屬于異常；安 主營業務成本暗在2005年度盎基礎上增長了7唉1%，且毛利率皚從2005年

30、度啊的8.6%提高昂到2006年度襖的12.5%，俺而2006年度疤經營形勢與20唉05年度相比并扳未發生重大變化巴, 屬于異常。唉 盎實質性測試搬擺實質性分析程序俺“鞍凝煉八”笆就爸財務報表項目艾而言，實質性分襖析程序主要運用矮以下幾種方法：爸比較分析隘。襖即：通過某一財爸務報表項目與既疤定標準比較，以絆發現其有無錯報哀。藹比率分析。辦即：通過某一財搬務報表項目與另澳一財務報表項目稗相比所得的值進奧行分析，以發現芭其有無錯報。昂趨勢分析。邦即：通過連續若爸干期的某一財務耙報表項目變動金按額及其百分比的藹計算，分析該財骯務報表項目的增扮減變動方向和幅百度，以發現其有懊無錯報。柏營業收入實質吧性

31、細節測試程序邦注冊會計師對營唉業收入細節測試絆程序一般包括以柏下內容：霸般取得或編制營業暗收入項目明細表芭，復核加計正確疤，并與報表數、礙總賬數和明細賬傲合計數核對相符爸。熬哀查明營業收入的懊確認原則方法，扳是否符合會計準版則和會計制度規襖定的收入實現條拌件，前后期是否把一致。罷【示例】襖某年11月Y公霸司與W醫院簽訂埃合同，銷售本公皚司研發的CT器澳械給W醫院，全襖部價款100萬柏元，合同約定扒12月1日柏開始調試，調試礙前支付價款的1安0%，邦12月31日傲支付價款的10扮%，次年1月1奧日試運行，試用埃期3個月，期滿哀后，如果運行良按好支付剩余80耙%款項，如不滿熬意，則退貨，Y靶公司應

32、退回貨款胺。矮在審計結束前，俺Y公司僅收到1疤0萬元的工程款般。Y公司對此項敗業務收入沒有在頒該年的賬目中反氨映。助理人員提柏出的以下處理措俺施正確的有( 板 )愛 靶A不用調整該擺年的財務報表 澳 B跋調整該年報表皚確認收入10萬奧元 把C調整該年報胺表確認收入20哎萬元 霸 D調整該年擺報表確認收入1翱00萬元 白解答：傲選擇A，不用調伴整該年度的財務叭報表。靶理由：佰根據企業會計瓣準則第14號壩叭收入規定，銷百售商品收入同時辦滿足下列條件的藹，才能予以確認襖：岸“阿企業己將商品背所有權上的主要懊風險和報酬轉移巴給購貨方；企艾業既沒有保留通拔常與所有權相聯搬系的繼續管理權熬，也沒有對己售啊

33、出的商品實施有拜效控制；收入氨的金額能夠可靠半計量；相關經版濟利益很可能流百入企業；相關哎的、己發生的或盎將發生的成本能翱夠可靠計量。捌”隘Y公司與W醫院氨簽訂的合同約定芭，CT器械運行岸良好W醫院支付礙支付全部價款，斑該年度CT器械稗所有權上的主要佰風險和報酬并未按轉移給W醫院，扮故之。吧礙根據普通發票或拔增值稅發票申報安表，估算全年收擺入，與實際入賬爸收入金額核對，翱并檢查是否存在礙虛開發票或銷售八而未開發票的情奧況。傲般獲取產品價格目爸錄，抽查售價是笆否符合定價政策巴，并注意銷售給阿關聯方或關系密壩切的重要客戶的扒產品價格是否合耙理，有無低價或般高價結算以轉移扒收入的現象。板傲抽取本期一

34、定數阿量的銷售發票，靶檢查開票、記賬暗、發貨日期是否吧相符，品名、數骯量、單價、金額盎等是否與發運憑矮證、銷售合同一斑致。俺拜實施營業收入截唉止測試。岸對營業收入實施邦截止測試目的是岸確定被審計單位佰營業收入的會計按記錄歸屬期是否佰正確；應記入本靶期或下期的營業搬收入是否被推延俺至下期或提前至癌本期。艾在審計實務中，暗可以考慮選擇以把下三條審計路線挨實施營業收入的藹截止測試：芭愛以賬簿記錄為起唉點。搬從報表日前后若襖干天的賬簿記錄耙查至記賬憑證，拜檢查發票存根與敖發運憑證，證實稗已入賬收入是否敗在同一期間已開靶具發票并發貨，稗有無多計收入。扳即：被審計單位稗對收入的拌“版發生搬”把認定，推導出

35、的翱審計目標是霸“佰收入是真實疤”耙的。芭啊以銷售發票為起拌點。從報表日前岸后若干天的發票安存根查至發運憑拌證與賬簿記錄，阿確定已開具發票凹的貨物是否已發拔貨并于同一會計白期間確認收入，暗防止漏計收入。癌即：被審計單位罷對收入的奧“盎完整性絆”哎認定，推導出的板審計目標是昂“藹收入確實已記錄搬”俺的。啊俺以發運憑證為起熬點。班從報表日前后若懊干天的發運憑證擺查至發票開具情跋況與賬簿記錄，埃確定收入是否已吧記入恰當的會計壩期間，防止少計吧收入。愛上述三條審計路芭線在實務中均被暗廣泛采用，它們班并不是孤立的，靶注冊會計師可以叭考慮在同一被審靶計單位財務報表奧審計中并用這三斑條路線，甚至可皚以在同一

36、營業收叭入項目審計中并拜用。拜佰結合對決算日應唉收賬款的函證程笆序，觀察有無未瓣經認可的巨額銷骯售。昂背檢查銷售折扣、扳銷售退回與折讓瓣業務是否真實，愛內容是否完整，艾相關手續是否符愛合規定，折扣與凹折讓的計算和會巴計處理是否正確伴。耙皚檢查外幣收入折扳算匯率是否正確叭。般頒調查有無特殊的扳銷售行為，如附般有銷售退回條件熬的商品銷售、委耙托代銷、售后回哀購、以舊換新、安商品需要安裝和耙檢驗的銷售、分挨期收款銷售、出俺口銷售、售后租安回等。挨柏調查集團內部銷霸售的情況，檢查哎其交易價格、數皚量和金額，并追氨查在編制合并會芭計報表時是否已哎予以抵消。頒伴調查向關聯方銷凹售的情況，檢查靶其交易品種、

37、數霸量、價格、金額爸以及占營業收入芭總額的比例。癌愛檢查營業收入在靶利潤表上的披露跋是否恰當。拌實質性測試版哀實質性細節測試辦程序般“愛凝煉邦”爸就版財務報表項目百而言，實質性細罷節測試程序主要拜是以下幾項工作挨：俺1、明細賬加總骯與總賬核對相符岸澳賬賬相符跋！八 愛2、檢查賬務處哎理矮般賬證相符暗！扮 耙3、核實實有數捌額藹骯賬實相符骯！笆 百4、確定列報恰八當矮霸賬表相符般！吧二、應收賬款實安質性測試安應收賬款實質矮性分析程序辦應收賬款實質伴性細節測試程序伴 哎搬核實應收賬款實艾有數常規審計程序替代審計程序胺應收賬款實有數藹核實絆根據 審計準熬則第1312號班埃函證要求：皚“傲注冊會計師應

38、當八對應收賬款實施耙函證，除非有充奧分證據表明應收扒賬款對財務報表奧不重要，或函證罷很可能無效。如藹果不對應收賬款頒函證，注冊會計岸師應當在工作底伴稿中說明理由。百”叭“絆如果認為函證很拌可能無效，注冊壩會計師應當實施懊替代審計程序，搬獲取充分、適當哎的審計證據。稗”艾應收賬款實有數哀核實的阿“藹常規審計程序爸”函證捌“傲函證扮”襖審計程序包括：般骯函證形式設計拌 艾搬函證范圍確定壩 胺吧函證對象選擇斑 壩哀函證方式考慮疤 疤埃函證時間選擇澳 敗哎函證收發控制唉 板叭函證結果差異分俺析 愛 芭拔函證結果總結評按價 阿般函證形式設計。奧在設計詢證函時邦，注冊會計師應稗當考慮所審計的按認定以及可能

39、影班響函證可靠性的埃因素。昂可能影響函證可懊靠性的因素主要佰包括：靶版函證的方式；頒版以往審計或類似敖業務的經驗；哀傲擬函證信息的性敖質；案百選擇被詢證者的阿適當性；疤埃被詢證者易于回襖函的信息類型。暗 爸皚函證范圍確定。板影響函證范圍的愛因素主要有：盎罷應收賬款在全部盎資產中的重要性吧，即：如果應收鞍賬款在全部資產艾中所占的比重較把大，函證的范圍八應相應大一些；八昂被審計單位內部懊控制的強弱，即辦：如果內部控制靶制度較健全，則懊可以相應減少函班證量；皚按以前期間的函證藹結果，即：若以八前期間函證中發把現過重大差異，按或欠款糾紛較多藹，則函證范圍應拔相應擴大暗鞍些；辦阿函證方式的選擇跋，即：若

40、采用肯澳定式函證，則可靶以相應減少函證般量；若采用否定昂式函證，則要相礙應增加函證量。巴瓣函證對象選擇。邦一般情況下，注拌冊會計師應選擇唉以下項目作為函吧證對象：扮氨大額或賬齡較長唉的項目；罷吧交易頻繁但期末凹余額較小甚至余扒額為零的項目；捌凹與債務人發生糾按紛的項目；耙俺主要客戶（包括叭關系密切的客戶礙）項目；礙凹關聯方項目；白奧可能產生重大錯癌報或舞弊的非正懊常項目。伴白函證方式考慮。敗函證方式分為兩板種：鞍一是積極式函證敖，挨又稱正面式、肯挨定式函證。是指罷向債務人發出詢癌證函，要求其證爸實所函證的欠款艾是否正確，無論背對錯都要求復函阿。積極函證方式擺又分兩種：一種斑是在詢證函中列熬明擬

41、函證的賬戶拌余額或其他信息案要求被函證者確搬認所函證的款項胺是否正確，如表斑10暗佰1；另一種是在熬詢證函中不列明背擬函證的賬戶余搬額或其他信息，巴而要求被函證者靶填寫有關信息或佰提供其他信息，唉如表10斑伴2 。俺在上述兩種積極芭函證方式中，通靶常認為，第一種搬比第二種更可靠澳！叭表10疤澳1 積極式詢證跋函（格式一）企業詢證函編號：（公司）：俺 本公挨司聘請的昂罷會計師事務所正伴在對本公司伴斑年度財務報表進澳行審計，按照中笆國注冊會計師審疤計準則的要求，哀應當詢證本公司絆與貴公司的往來藹賬項等事項。下稗列數據出自本公伴司賬簿記錄，如爸與貴公司記錄相阿符，請在本函下哀端靶“背信息證明無誤拜”

42、柏處簽章證明；如靶有不符，請在傲“搬信息不符伴”艾 處列明不符金敖額。回函請直接爸寄至拌敗會計師事務所。凹 回函般地址：佰 郵編頒：氨靶 盎 澳 按 電話胺：敗啊 壩 傳盎真： 搬 挨 版聯系人： 班 1.本公昂司與貴公司的往斑來賬項列示如下拔： 芭 巴 皚 礙 啊 安 巴 俺 熬 氨 傲 跋 盎單位：元愛截止日期懊貴公司所欠藹欠貴公司板備注板版跋壩 2其他瓣事項敖 本函稗僅為復核賬目之胺用，并非催款結盎算。若款項在上鞍述日期之后已經挨付清，仍請及時百函復為盼。拜 叭 奧 擺 八 哀 愛 唉 跋 頒（公司蓋章）隘 癌 年 月扳 爸 日澳 結論扳：1.信息證明芭無誤巴 爸 板 扮 礙 矮 敗 稗

43、（公司蓋章） 哀年 月 日癌 經辦人：埃 澳 熬2.信息不符，柏請列明不符的詳矮細情況扳 礙 邦 熬 鞍 皚 拔 拌（公司蓋章）年邦 月 日埃 經辦人：挨表10扳疤2 積極式詢證唉函（格式二）企業詢證函編號：（公司）：佰 本版公司聘請的板笆會計師事務所正翱在對本公司白哀年度財務報表進百行審計，按照中捌國注冊會計師審瓣計準則的要求，阿應當詢證本公司隘與貴公司的往來骯賬項等事項。請安列示截止爸疤年把背 月氨安日貴公司與本公敗司往來款項金額氨 。回函請直接暗寄至板奧會計師事務所。佰 回按函地址：俺 郵把編：叭版 白 暗電話：扳哎 靶 傳真哎： 伴 耙聯系人：皚 鞍 本版函僅為復核賬目版之用，并非催款

44、拌結算。若款項在凹上述日期之后已敖經付清，仍請及挨時函復為盼。扳 敖 1.貴公敖司與本公司的往安來賬項列示如下辦： 白 敖 癌 扒 吧 芭 熬 啊 扮 霸 矮 捌單位：元奧截止日期捌貴公司所欠昂欠貴公司澳備注盎壩唉 2其扒他事項吧 愛 凹 頒 頒 癌 絆 哎 盎 瓣（公司蓋章） 扒年 月 日礙 經辦人：白二是消極式函證敖，又稱反面式、愛否定式函證。是伴指向債務人發出矮詢證函，但所函柏證的款項相符時巴不必復函，只有傲在所函證的款項艾不符時才要求其八復函。消極式函熬證格式如表10板邦3所示。耙消極函證方式，暗當同時存在下列翱情況時，可考慮礙采用：耙暗重大錯報風險評翱估為低水平；百扳涉及大量余額較板

45、小的賬戶；罷白預期不存在大量擺的錯誤；佰癌沒有理由相信被埃詢證者不認真對叭待函證。靶積極函證方式通襖常比消極的函證扒方式提供的審計百證據可靠。在實骯際工作中，二者岸可結合采用。背【例如】半當應收賬款的余疤額是由少量的大壩額應收賬款和大巴量的小額應收賬骯款構成時，注冊按會計師可以對所半有的或抽取的大稗額應收賬款樣本矮采用積極的函證辦方式，而對抽取絆的小額應收賬款半樣本采用消極的矮函證方式。叭表10罷矮3 消極式詢證癌函（格式三）企業詢證函編號：（公司）：柏 本公唉司聘請的捌扮會計師事務所正哀在對本公司八擺年度財務報表進拜行審計，按照中斑國注冊會計師審邦計準則的要求，懊應當詢證本公司癌與貴公司的往

46、來氨賬項等事項。下壩列數據出自本公板司賬簿記錄，如霸與貴公司記錄相叭符，則無需回復澳；如有不符，請隘直接通知會計師按事務所，并請在笆空白出列明貴公岸司認為是正確的背信息。回函請直礙接寄至艾霸會計師事務所。把 回函地邦址：辦郵編：柏懊 罷 艾 澳電話：按扳 氨 霸 傳真：艾 吧 暗 澳 聯系人： 澳 1.本公司跋與貴公司的往來懊賬項列示如下：昂 白 按 拔 絆 瓣 熬 昂 阿 叭 懊 懊 伴單位：元澳截止日期澳貴公司所欠柏欠貴公司扒備注霸拜2其他事項背 本函鞍僅為復核賬目之擺用，并非催款結耙算。若款項在上八述日期之后已經拔付清，仍請及時伴函復為盼。芭 敗 拔 埃 昂 藹 扳 背 板 熬 奧 （公

47、司蓋章氨） 年 月 叭日把版會計師事務所：愛 上面八的信息不正確，稗差異如下：唉 扮 皚 安 拜 背 暗 按 擺 稗 鞍（公司蓋章）年俺 月 日半 經辦人：皚懊函證時間選擇。矮函證時間有兩種安選擇：挨鞍通常，以資產負隘債表日為截止日吧，在資產負債表拔日后適當時間內唉實施函證，扒即：在期末實施按審計程序！啊注意：斑充分考慮對方復案函的時間，在期班后適當時間內實斑施函證，盡可能搬做到審計工作結襖束前取得函證的拌全部資料。敖辦若奧重大錯報風險評埃估為低水平，也靶可選擇資產負債俺表日前適當日期板為截止日實施函藹證，并考慮對所隘函證項目自該截扒止日起至資產負擺債表日止的剩余斑時間發生的變動辦補充審計證據

48、，斑即：在期中實施澳審計程序！阿耙函證收發控制。鞍注冊會計師對函埃證控制，要注意半以下幾點：把愛將被詢證者的名拔稱、地址與被審胺計單位有關記錄柏核對；半案將詢證函中列示敗的賬戶余額或其敖他信息，與被審霸計單位有關資料愛核對；懊把在詢證函中指明扮直接向接受審計案業務的會計師事瓣務所回函；辦氨詢證函經被審計懊單位蓋章后，由頒注冊會計師直接搬發送；擺啊將發出詢證函的挨情況形成工作記懊錄；靶捌將收到的詢證函案形成工作記錄，熬并匯總統計函證斑結果。伴凹函證結果差異分頒析笆。叭收回詢證函如果伴有差異，即，函阿證出現不符事項拜。啊不符事項的原因斑及其處理：岸可能是由于雙方霸登記入賬的時間爸不同，或是由于盎一

49、方或雙方記賬罷錯誤；盎登記入賬的時間八不同，產生的不擺符事項主要表現爸為：把奧詢證函發出時，熬債務人已經付款芭，而被審計單位伴尚未收到貨款；版癌詢證函發出時，扳被審計單位的貨芭物已經發出并已礙作銷售記錄，但拌貨物仍在途中，笆債務人尚未收到背貨物；啊瓣債務人由于某種澳原因將貨物退回按，而被審計單位搬尚未收到；頒按債務人對收到的哀貨物的數量、質拜量及價格等有異敖議而全部或部分斑拒付貨款。啊如果不符事項產挨生于登記入賬的岸時間不同，CP絆A則應提請被審皚計單位查明原因敖，予以調整。哀也可能是被審計懊單位的舞弊行為拌。案如果不符事項構靶成錯報，CPA襖則需要重新考慮擺所實施的審計程藹序性質、時間和把范

50、圍。扮辦函證結果總結評澳價。鞍包括對回函可靠半性進行評價；對背回函的結果進行吧評價。暗對回函可靠性進埃行評價笆：唉笆詢證函設計、收氨發控制情況；般巴被詢證者的能力愛、獨立性、授權瓣回函，以及對函爸證項目的了解情凹況；氨懊被審計單位施加笆的限制或回函中斑的限制。叭對回函的結果進俺行評價霸：般扳如果函證結果表懊明沒有審計差異案，可以合理地推芭論，全部應收賬扮款總體是正確的班；扮搬如果函證結果表敖明存在審計差異胺，應當估算應收柏賬款總額中可能盎出現的累計差錯挨是多少，估算未吧被選中進行函證柏的應收賬款的累暗計差錯是多少。埃為取得對應收賬襖款累計差錯更加巴準確的估計，也艾可以進一步擴大頒函證范圍。稗應

51、收賬款實有數笆核實的板 笆胺“挨替代審計程序伴”阿對于函證未回函礙的應收賬款、未伴函證的應收賬款扳實有數核實，注八冊會計師通常采板用的替代審計程巴序是抽查有關原扮始憑據，如：銷挨售合同；銷售訂皚單；銷售發票副佰本；發運憑證等扒。班第二節 收款交霸易和貨幣資金實絆質性測試半一、庫存現金實佰質性測試壩庫存現金實質襖性分析程序盎庫存現金實質叭性細節測試程序啊 奧 跋安核實庫存現金實靶有數隘庫存現金實有數背核實奧 氨 癌扮監盤庫存現金伴監盤庫存現金的般時間擺，應視被審計單耙位的具體情況而班定，但以不影響瓣被審計單位的正班常工作為原則。癌監盤庫存現金的頒人員暗，應視被審計單壩位的具體情況而爸定，但必須有

52、被伴審計單位出納員靶和會計主管人員拜參加，并由注冊靶會計師進行監盤昂。柏監盤庫存現金的背步驟和方法鞍。澳包括：般霸制定庫存現金監敖盤程序，實施突案擊性檢查壩。昂伴審閱庫存現金日翱記賬要同時與庫版存現金收付憑證半相核對。板哀由出納員根據庫拌存現金日記賬結背出庫存現金結余埃額。唉頒監盤保險柜的庫盎存現金實存數，吧同時編制分幣種背的芭“啊庫存現金監盤表骯”扒。癌阿在資產負債表日愛后進行監盤時，般應調整至資產負挨債表日的金額。氨邦將監盤金額與庫瓣存現金日記賬余傲額進行核對，如昂有差異，應查明敗原因并作出記錄爸或適當調整。疤疤若有沖抵庫存現哀金的借條、未提骯現支票、未作報扮銷的原始憑證，疤應在伴“俺庫存

53、現金監盤表藹”盎中注明或做出必骯要調整。安二、銀行存款實懊質性測試半銀行存款實質阿性分析程序皚銀行存款實質伴性細節測試程序瓣 壩俺核實銀行存款實胺有數哎 昂 奧 敗 壩1、 取得并檢捌查白“敗銀行存款余額調斑節表拌”昂銀行存款實有數埃核實啊 礙 霸 藹 班2、函證翱“頒銀行存款余額瓣”罷 頒1、取得并檢查奧“壩銀行存款余額調笆節表班”阿檢查胺“絆銀行存款余額調阿節表俺”頒是證實資產負債把表所列銀行存款哎是否存在的重要阿程序。按取得伴“氨銀行存款余額調安節表佰”百后，應奧檢查百“絆銀行存款余額調瓣節表案”骯中未達賬項的真絆實性跋，以及資產負債瓣表日后的進賬情邦況，如果存在應哀于資產負債表日壩之前

54、進賬的應作俺相應的調整。鞍其程序一般包括叭：昂伴驗算調節表的數熬字計算；凹阿對于金額較大的扳未提現支票、可捌提現的未提現支班票以及CPA認柏為重要的未提現耙支票，列示未提耙現支票清單，注暗明開票日期和收藹票人姓名或單位岸；皚哀追查截止日銀行敗對賬單上的在途岸存款，并在銀行吧賬戶調節表上注奧明存款日期；拌哀檢查截止日仍未哀提現大額支票和巴其他已簽發一個癌月以上的未提現罷支票；瓣板追查截止日銀行埃對賬單已收、企哀業未收的款項性啊質及款項來源；扮把核對銀行存款總版賬余額、銀行對笆賬單加總金額。翱2、函證暗“凹銀行存款余額拜”白根據審計準則愛第1312號皚爸函證，注冊會耙計師應對被審計岸單位俺“襖 銀

55、行存款余額拜 愛”隘函證，以證實資敗產負債表所列銀壩行存款是否存在癌，了解被審計單襖位欠銀行的債務安以及發現未登記翱的銀行借款。盎函證時，扒注冊會計師應向八被審計單位在本拜年存過款（含外白埠存款、銀行匯按票存款、銀行本絆票存款、信用卡般存款、信用證保佰證金存款）的唉所有銀行發函啊，其中包括礙：企業存款賬戶矮已結清的銀行，岸因為有可能存款癌賬戶已結清，但挨仍有銀行借款或哀其他負債存在；擺注冊會計師已直白接從某一銀行取盎得了銀行對賬單半和所有已付支票艾的銀行。襖把您好！請您比較巴一下敗“癌應收賬款函證八”藹與懊“鞍銀行存款余額函昂證氨”拜程序的異同癌。疤 思考題班1、簡述營業收氨入截止測試路經耙，

56、并簡要說明理盎由。邦 熬2、簡述應收賬案款函證程序要點翱。霸 白3、簡述現金監愛盤程序要點。4阿、簡述銀行存款耙余額函證程序要敖點。背 凹5、比較應收賬艾款函證與銀行存罷款余額函證程序柏異同瓣。安第十一章 支出翱循環實質性測試吧支出循環涉及的伴財務報表項目扒涉及的資產負債鞍表項目包括：耙存貨(包括在途埃物資、原材料、疤庫存商品、發出挨商品、商品進銷懊差價、委托加工藹物資、存貨跌價叭準備、生產成本按、制造費用、勞哎務成本等)，固跋定資產、在建工礙程、無形資產、罷長期待攤費用、般應付票據、應付敗賬款等；靶涉及的利潤表項哀目包括：瓣營業成本、管理絆費用等。班第一節 采購、罷生產和存貨實質吧性測試存貨

57、實質性測試敗存貨實質性分矮析程序稗存貨實質性細巴節測試程序敖1、存貨監盤程藹序叭根據審計準則翱第1311號艾斑存貨監盤要求柏，注冊會計師必阿須執行存貨監盤搬程序。半八編制存貨監盤計隘劃伴。絆注冊會計師應當埃編制存貨監盤計氨劃，對存貨監盤盎作出合理安排。昂編制時，在評價艾被審計單位存貨芭盤點計劃的基礎般上，還應考慮：百被審計單位存貨懊的特點百、半盤存制度扳、暗內控有效性。艾矮執行存貨監盤程岸序。埃包括在被審計單傲位存貨盤點前執笆行的程序和在被埃審計單位存貨盤皚點結束前執行的背程序。扮敗在被審計單位存盎貨盤點前，應當奧實施下列審計程骯序：癌獲取盤點日前后扮存貨收發及移動拜憑證，檢查庫存礙記錄與會計

58、記錄白期末截止是否正俺確；霸觀察盤點現場，白確定應納入盤點唉范圍的存貨是否把已適當整理，不伴屬于被審計單位版的存貨是否已分板別存放，毀損、矮陳舊、過時及殘盎次的存貨是否已白恰當區分；艾觀察盤點人員是芭否遵守存貨盤點巴計劃并準確地記疤錄存貨的數量和絆狀況。 啊班在被審計單位存班貨盤點結束前，捌應當實施下列審案計程序：吧再次觀察盤點現安場，以確定所有挨應納入盤點范圍斑的存貨是否均已柏盤點；捌取得并檢查存貨哎盤點表，并與存唉貨盤點匯總記錄伴進行核對。罷耙處理特殊存貨措埃施。巴注冊會計師在存哀貨監盤中，對下疤列特殊情況采取佰特殊處理措施：扒懊對無法實施監盤鞍的存貨，應當考傲慮能否實施替代扒審計程序霸。

59、愛替代審計程序主辦要包括：案檢查進貨交易憑稗證或生產記錄以版及其他相關資料盎；安檢查資產負債表半日后發生的銷貨敗交易憑證；辦向顧客或供應商敖函證。 頒辦對無法在預定日凹期實施存貨監盤拌或接受委托時被胺審計單位的期末拌存貨盤點已經完傲成，應當實施下扮列審計程序：辦評估與存貨相關靶的內部控制的有巴效性；背提請被審計單位扮另擇日期重新盤皚點；案測試在該期間發盎生的存貨交易，捌獲取有關期末存扳貨數量和狀況的笆審計證據。疤敖對被審計單位委叭托其他單位保管跋的或已作質押的昂存貨，應當實施礙下列審計程序：壩向保管人或債權扮人函證；案考慮利用其他注稗冊會計師的工作矮。靶般對首次接受委托耙未能對上期期末白存貨實

60、施監盤，扳且該存貨對本期挨財務報表存在重翱大影響時，如果擺已獲取有關本期耙期末存貨余額的罷審計證據，應當藹實施下列審計程鞍序，以獲取有關笆本期期初存貨余笆額的審計證據：襖查閱前任注冊會捌計師工作底稿；版復核上期存貨盤懊點記錄及文件；芭檢查上期存貨交暗易記錄；把運用毛利百分比岸法等進行分析。唉暗確定存貨監盤結哀果對審計報告的搬影響。柏阿注冊會計師應當擺根據已獲取的審疤計證據，形成有拌關期末存貨數量案和狀況的審計結壩論，并確定對審鞍計報告的影響：伴 版扮如果無法實施存敗貨監盤，也無法白實施替代審計程捌序以獲取有關期芭末存貨數量和狀胺況的充分、適當皚的審計證據，注癌冊會計師應當考扮慮出具昂保留意見稗