1、國外文獻(xiàn)綜述在國內(nèi)外的學(xué)術(shù)界中，有著四種經(jīng)典理論是最為學(xué)者所認(rèn)同與運(yùn)用的，分別是二因素理論、舞弊GONE理論、舞弊三角理論以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子說理論這四種方式。其中二因素理論便是指會(huì)計(jì)舞弊這一冰山理論。而此名的來源便是由于學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊就猶如是海上冰山般難以攻破，人們能夠發(fā)覺的僅僅是露出海平面的一部分即發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的監(jiān)控制度以及結(jié)構(gòu)管理等方面的問題。但是由于隱藏在海平面之下的列日因素即行為部分不容易為人們所發(fā)覺，因而使得其相比于結(jié)構(gòu)部分具有更大的危險(xiǎn)性，具體而言是因?yàn)檫@一部分代表的是行為人對于事情所采取的態(tài)度、滿意度、感情以及個(gè)人價(jià)值觀等各類主觀因素所致。根據(jù)該理論具體內(nèi)容，我們可以知道是否會(huì)發(fā)

2、生會(huì)計(jì)舞弊的行為，不僅僅是與公司是否具有嚴(yán)密與完善的公司內(nèi)部監(jiān)控制度有關(guān)，而更重要是與公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)是否存在著嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。至于會(huì)計(jì)舞弊三因素論，也因其特點(diǎn)而被稱之為三角形理論，著名的美國神內(nèi)之父Lawrence B Sawyer則是首提異常需要、合乎情理以及機(jī)會(huì)這三個(gè)條件是產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊行為的三因素論。而作為美國的注冊舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人，Albrecht在1995年進(jìn)一步提出在壓力、借口以及機(jī)會(huì)這三個(gè)因素的共同作用下，便會(huì)很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊這種行為。具體而言，壓力主要是包括了工作、經(jīng)濟(jì)、惡癖以及其它方面等四方面因素。而缺乏科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制、沒有辦法判斷工作質(zhì)量以及缺乏行之有效的懲罰措施

3、等則是給予會(huì)計(jì)舞弊形成的機(jī)會(huì)；最后，人們在進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊這一行為時(shí)往往會(huì)運(yùn)用我做到事情是對的，但是方式是錯(cuò)的、這是屬于不違法的灰色地帶以及我的行為是為了公司的利益著想等借口。也正是在這種情況下，會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象愈演愈烈。換言之，為了能夠更有效地遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn)，則必須要著手于加強(qiáng)內(nèi)部控制制度以令“壓力”和“借口”這兩個(gè)因素徹底消除。至于GONE理論，則是由Bllogna等學(xué)者提出的會(huì)計(jì)舞弊理論，且由于該理論是由貪婪（Greed）、需要（Need）、機(jī)會(huì)（Opportunity）以及暴露（Exposure）這四個(gè)因素所構(gòu)成，姑也被稱之為四因素理論。其中貪婪于機(jī)會(huì)是與行為人這一個(gè)體有關(guān)的，而與組

4、織環(huán)境相關(guān)的是需要以及暴露這兩個(gè)因素。值得一提的是，之所以將暴露因素加入至GONE理論之中，主要原因就在于舞弊行為是否會(huì)輕易暴露于大眾跟前并因此而所收到的懲罰嚴(yán)重程度則是會(huì)對會(huì)計(jì)舞弊的行為產(chǎn)生造成嚴(yán)重的影響。而更重要的是，GONE理論也是會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，而后者也可以被稱之為是當(dāng)今時(shí)代解釋會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因最為完善的科學(xué)理論。在這個(gè)理論中，舞弊的原因可以被細(xì)分為一般風(fēng)險(xiǎn)因子以及個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子這兩個(gè)部分。其中，個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指不同個(gè)體之間所存在包括冬季以及道德品質(zhì)等內(nèi)容在內(nèi)的差異，而對于這種差異而言，企業(yè)所造成的影響可謂是微乎其微。至于收到組織亦或是系統(tǒng)控制的，包括舞弊機(jī)會(huì)、被發(fā)現(xiàn)舞

5、弊的幾率以及懲罰舞弊者的處罰措施等則是被稱為一般風(fēng)險(xiǎn)因子。可以說，在進(jìn)行舞弊行為的時(shí)候，舞弊者大致估計(jì)這兩種因素的情況，并在風(fēng)險(xiǎn)低于利益的情況下，則他們便會(huì)決定進(jìn)行相應(yīng)的舞弊行為。根據(jù)對涉及到高估收入與高估資產(chǎn)在內(nèi)的典型財(cái)務(wù)舞弊事件的分析中，比斯利提出正是因?yàn)楦吖朗杖氲拇嬖冢?cái)務(wù)舞弊事件才會(huì)變得屢禁不止，而且在重要的年報(bào)期間，這種高估收入的舞弊事件的發(fā)生幾率則會(huì)顯得異常之高。在2005年，艾伯倫奇將財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行了細(xì)分，并提出其可以分為存貨與收入舞弊、對企業(yè)的利益造成舞弊和并沒有對外充分披露公司資產(chǎn)和負(fù)債這三種類型。而通過研究分析之后，Mei Feng等學(xué)者在2010年提出對于CFO和CEO

6、而言，他們都有對會(huì)計(jì)進(jìn)行操作的動(dòng)因，而由于CEO的權(quán)利更大，他們也有更大的舞弊動(dòng)因，并會(huì)借此以給會(huì)計(jì)施加巨大壓力而使得其不得不實(shí)施舞弊行為。依據(jù)2014年金亞科技所披露的相關(guān)信息，我們可以知道當(dāng)年公司的營業(yè)收入已經(jīng)下降至僅有52789.77萬元，僅有3033.17萬元是當(dāng)期所虛增的營業(yè)收入，母公司所能夠獲得的凈利潤也僅為646.16萬元，大大少于上一期的2577.28萬元，當(dāng)期也僅有1931.11萬元的虛增凈利潤。可以說，我們并沒有辦法得知在2014年，金亞科技是如何制造虛增收入的，但是我們可以借助諸如該公司的分期付款銷售情況等因素來推測公司的造假方式。具體而言，如下表所示：表2根據(jù)上表的的具

7、體信息，我們可以看到山東陽谷項(xiàng)目與四川南充項(xiàng)目兩個(gè)項(xiàng)目的融資收益率分別高達(dá)25.71%以及17.34%，相比于同期的銀行貸款利率而言要高得多。而通過招股書命數(shù)，南充項(xiàng)目的合同中的含稅價(jià)款是10840萬元，但是融資性收益在借助分期收款的方式而獲得的金額卻高達(dá)了14008.32萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比合同價(jià)款的本身而言要高得多，而這種極高的收益率是不符合基本的常識(shí)的。值得一提的是在2008年金融危機(jī)爆發(fā)之后的次年，并且是在公司正式上市之前，南充項(xiàng)目合同便已經(jīng)簽訂了。而且在2009年，央行為了應(yīng)對影響全球的金融危機(jī)而采取了寬松的貨幣政策，5年期限的貸款基準(zhǔn)利率已經(jīng)相較于之前有了大幅度下降，僅有5.76%。而且，

8、大部分經(jīng)營狀況政策的企業(yè)在當(dāng)時(shí)都能夠獲得低于基準(zhǔn)利率的優(yōu)惠貸款。但是，作為地方政府的下屬企業(yè)，南充鴻業(yè)廣電公司還擁有著穩(wěn)定的現(xiàn)金流，為了能夠在與金亞科技公司簽訂分期付款合同的時(shí)候，將利率定位相當(dāng)于當(dāng)時(shí)的銀行貸款3倍利率的數(shù)值呢？毫無疑問，能夠解釋這種現(xiàn)象的就只有虛增收入這個(gè)原因了。根據(jù)2009年金亞科技所頒布的招股說明書，我們可以看出其中有著許多隱瞞事實(shí)的地方。舉例而言，金亞科技在招股說明書中描述自己在2009年6月，已經(jīng)幫助12萬戶南充用戶將模擬電視轉(zhuǎn)化為數(shù)字電視，而截止至200年，這一數(shù)字已經(jīng)上升至20萬戶。然而，依據(jù)當(dāng)?shù)氐拿襟w報(bào)道，直至2010年5月，南充市只有13萬戶是已經(jīng)進(jìn)行注冊了的數(shù)字電視用戶，而且實(shí)施整體數(shù)字電視轉(zhuǎn)換的政策是從2009年8月13日才開始實(shí)施的，故此在2009年6月底之前，金亞科技便已經(jīng)幫助12萬戶南充鴻業(yè)用戶完成數(shù)字電視的轉(zhuǎn)化無疑是一種虛假信息。而且通過2013年金亞科技公司所公布的年報(bào)資料中，也是驗(yàn)證了金亞科技公司虛增收入這一事實(shí)。具體來說，在當(dāng)年的年報(bào)中，金亞科技公司提出自身已于2014年的4月21日于四川省有限廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司簽訂了終止協(xié)議，并且提出自2013年的收視費(fèi)分成款都無法進(jìn)行收