1、論我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與審計(jì)摘要：上市公司建立合理的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)重構(gòu)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)體系具有重要的作用，能引導(dǎo)企業(yè)制定有效的遵守法律法規(guī)、完善管理、有效利用資源等，最重要的是能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康發(fā)展，立于不敗之地。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)企業(yè)能夠立足于競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的一個(gè)根本保障，由于企業(yè)內(nèi)部的有效控制，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)、穩(wěn)定，還會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的社會(huì)信譽(yù)，因此，企業(yè)的相關(guān)管理人員一定要重視企業(yè)的內(nèi)部有效控制。本文是從三方面來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有效控制進(jìn)行分析的，首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素以及要求進(jìn)行總結(jié)，即制定一個(gè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制的制度、增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制

2、度的重視程度、將企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行落實(shí)以及建立監(jiān)督制度以起到約束作用；然后對(duì)企業(yè)內(nèi)部有效性的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行探究，即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法以及詳細(xì)評(píng)價(jià)法；最后對(duì)企業(yè)內(nèi)部有效性控制的完善措施進(jìn)行思考，即重視企業(yè)的內(nèi)環(huán)境以及建立健全的內(nèi)部控制制度、將內(nèi)部控制制度透明化、建立會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)以及建立監(jiān)督與控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制缺陷可以分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。對(duì)于設(shè)計(jì)缺陷，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)督促控制部門(mén)從內(nèi)部管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢紙的制度要監(jiān)督相關(guān)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行處理。對(duì)于運(yùn)行缺陷，則應(yīng)幫助分析出現(xiàn)的原因，對(duì)控制部門(mén)整改落實(shí)情況實(shí)行監(jiān)督和再評(píng)價(jià)。對(duì)于最高行政會(huì)認(rèn)定的重大缺陷，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，控制部門(mén)必須切

3、實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，及時(shí)采取措施，避免發(fā)生重大損失。一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)的關(guān)系在企業(yè)里，內(nèi)部審計(jì)既不從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，也不負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)直接控制，處于相對(duì)獨(dú)立的地位。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)被賦予的功能是再確認(rèn)和咨詢。內(nèi)控評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程，本質(zhì)上就是一種自我評(píng)價(jià)。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊身份以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的特殊目的和要求，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)具有義不容辭的責(zé)任和得天獨(dú)厚的條件，倘若能夠真正發(fā)揮其作用，對(duì)于控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平具有更加重要的作用。站在內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)的角度，其有效性應(yīng)從兩個(gè)方面體現(xiàn)

4、，其一是評(píng)價(jià)效果，這是最基本的，如果連評(píng)價(jià)效果不能保證，評(píng)價(jià)工作等于沒(méi)做。內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況介入各種調(diào)查、測(cè)試，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行上存在的問(wèn)題和缺陷。在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，一方面督促對(duì)相關(guān)的制度進(jìn)行修訂和完善，一方面監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程上的整改。有效防范影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善。其二是工作效率，這是內(nèi)部審計(jì)對(duì)所開(kāi)展工作的一個(gè)更高的要求，內(nèi)部審計(jì)在完成評(píng)價(jià)的同時(shí)還應(yīng)該注重工作的效率。面對(duì)龐大的內(nèi)部控制體系，提高評(píng)價(jià)效率要求必須學(xué)會(huì)抓關(guān)鍵、找重點(diǎn)，評(píng)價(jià)的關(guān)鍵和重點(diǎn)就是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制。除此之外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具備盡可能完備的

5、專業(yè)知識(shí)、保持客觀的立場(chǎng)、擁有良好的溝通能力和表達(dá)能力，加上周密的工作計(jì)劃，密切的配合等等，這一切都直接影響評(píng)價(jià)工作的效率。提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效性是在高效率工作的基礎(chǔ)上保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀真實(shí)。二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司的重要性在2001年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）已經(jīng)把內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要又特殊的地位，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活

6、動(dòng)中，隨著外部環(huán)境不斷變化，各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。（一）內(nèi)部審計(jì)為上市公司履行守約責(zé)任，提供保障在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)可以有效的監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合理、合法性。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要分支，本身就具有審計(jì)所特有的功能，即監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合理、合法性。現(xiàn)代企業(yè)的“兩權(quán)”分離，在上市公司中形成了代理制的管理模式，董事會(huì)作為連接股東大會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的橋梁，這形成了一個(gè)守約責(zé)任。由于股東大會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層不在同一管理層面上，導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者由于比所有者掌握了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面更全面、更具

7、體的信息，因此在信息占有方面處于更有利的位置。所有者為了使經(jīng)營(yíng)者更好地完成受托責(zé)任，往往采取激勵(lì)和約束相結(jié)合的方法，聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督就是一個(gè)很重要的方面，但由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作不盡熟悉、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不盡了解、對(duì)企業(yè)文化不盡認(rèn)知等原因，社會(huì)審計(jì)大多不能對(duì)財(cái)務(wù)收支的合理、合法性作出合理判斷，此時(shí)就需要有一個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)履約雙方的行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。而內(nèi)審人員由于其服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的特性，可彌補(bǔ)社會(huì)審計(jì)的這種不足，確保了公司代理雙方充分履行守約責(zé)任。（二）內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助上市公司完善風(fēng)險(xiǎn)管理，減少上市公司風(fēng)險(xiǎn)隨著公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的增加，金融創(chuàng)新和金融衍生工具的出現(xiàn)，公司將面臨更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管

8、理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是公司生存和發(fā)展的客觀需要。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期在企業(yè)工作，對(duì)于公司業(yè)務(wù)比較熟悉，并且能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程了解掌握具體情況，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的審計(jì)，找出公司風(fēng)險(xiǎn)管理的偏差，提出糾正和預(yù)防偏差的建議，從而協(xié)助管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)審計(jì)人員還可通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)咨詢的方式，協(xié)助上市公司完善風(fēng)險(xiǎn)管理，即評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn);評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行審核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)性活動(dòng)。其有效實(shí)施是企業(yè)

9、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保障的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展有著重要的影響。內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有一定的防范作用。通過(guò)事前決策審計(jì)，對(duì)企業(yè)資金的投放、投資效益、使用率、投資風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行審計(jì)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。并且通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過(guò)程中的工作，將合同履行過(guò)程中的糾紛因素排除，減少糾紛發(fā)生幾率，降低企業(yè)不必要損失的出現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)能夠掌握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，促進(jìn)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，減小上市公司的風(fēng)險(xiǎn)。（三）內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助上市公司完善治理結(jié)構(gòu)公司的內(nèi)部控制是管理當(dāng)局開(kāi)展的、用以增強(qiáng)公司既定目標(biāo)和目的實(shí)現(xiàn)可能性的一切活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控各環(huán)節(jié)的測(cè)試，找出內(nèi)控的薄弱

10、環(huán)節(jié)，并針對(duì)其提出糾正問(wèn)題、改進(jìn)管理的建議，從而有利于管理當(dāng)局不斷優(yōu)化其內(nèi)控系統(tǒng)，增強(qiáng)其控制的有效性，從而減少管理舞弊和其他違法行為，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部審計(jì)協(xié)助上市公司完善治理結(jié)構(gòu)主要通過(guò)其監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢這四大職能來(lái)實(shí)現(xiàn)。上市公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，主要是從企業(yè)角度出發(fā)，保護(hù)股東和企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)能夠持續(xù)有效經(jīng)營(yíng)及健康發(fā)展服務(wù)。評(píng)價(jià)職能就是通過(guò)檢查審核，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策和實(shí)施方案等是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按既定目標(biāo)進(jìn)行，內(nèi)控制度是否健全有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。控制職能就是站在企業(yè)的全局來(lái)分析和思考問(wèn)題，

11、檢查控制的程度，提出存在的問(wèn)題，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制提供支持，實(shí)現(xiàn)控制的最終目標(biāo)。咨詢職能就是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)章制度、內(nèi)部控制等方面有針對(duì)性地提供咨詢服務(wù)，防止出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)和管理漏洞。正是內(nèi)部審計(jì)這四大職能充分發(fā)揮，交替作用，方使上市公司的治理結(jié)構(gòu)不斷完善。（四）內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)管理，提高效益的推動(dòng)力量現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)必須具有現(xiàn)代審計(jì)體系，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作以及內(nèi)部控制體系的建立促進(jìn)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理者提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)報(bào)告以及內(nèi)部查錯(cuò)防弊信息，同時(shí)

12、還能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)體系對(duì)企業(yè)管理體系進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)測(cè)，找出企業(yè)管理與控制的缺陷以及存在的問(wèn)題，并根據(jù)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出意見(jiàn)與趕緊措施。由內(nèi)部審計(jì)的職能可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。而且，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)管理問(wèn)題的提出和改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)管理體系的完善，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高也有著一定的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)是管理的一部分，可通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理的審查促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，促進(jìn)上市公司提升管理水平，進(jìn)而提高集團(tuán)公司整體效益的推動(dòng)力量。（五）內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施，是上市公

13、司主動(dòng)管理體系的關(guān)鍵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，是企業(yè)建立主動(dòng)性管理體系的關(guān)鍵。由于內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的保障和咨詢活動(dòng)，其目的是組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、檢查企業(yè)存在問(wèn)題。所以，內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)企業(yè)管理體系的主動(dòng)性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，能夠從企業(yè)管理方面積極主動(dòng)的發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理體系漏洞，并通過(guò)企業(yè)管理體系與責(zé)任人的責(zé)任制促進(jìn)責(zé)任人對(duì)管理體系完善的建議提出，由此構(gòu)建企業(yè)主動(dòng)性的管理體系。三、上市公司的內(nèi)部控制評(píng)估實(shí)施存在的問(wèn)題及成因分析（一）內(nèi)部控制評(píng)估實(shí)施中存在的主要問(wèn)題1、內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷內(nèi)部控制是一

14、個(gè)過(guò)程，需要董事會(huì)的董事、高級(jí)管理層和員工在所有級(jí)別的工作在一起實(shí)現(xiàn)，每個(gè)工作人員組織必須參與這一進(jìn)程。改革與發(fā)展，增加公司監(jiān)管和上市公司，公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到了增強(qiáng)，但內(nèi)部控制文化并不是從頂部到底部在公司真正形成，特別是基本的身體部分的工作人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)涵的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，將會(huì)增加，公司發(fā)現(xiàn)和困難的操作風(fēng)險(xiǎn)，防范增加違規(guī)行為的可能性。2、內(nèi)部控制措施不完善有效和可行的內(nèi)部控制措施是上市公司操作風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)防的關(guān)鍵。但我們國(guó)家上市公司操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施，缺乏效率。首先，在公司，特別是一些分支機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的預(yù)防仍存在局限性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)不完美，一些重要的業(yè)務(wù)管理

15、上存在盲點(diǎn)；其次，內(nèi)控制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)開(kāi)拓，缺乏持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。隨著上市公司業(yè)務(wù)程序的調(diào)整、業(yè)務(wù)品種的增加以及電子化手段的運(yùn)用，原有的規(guī)章制度明顯陳舊，卻得不到及時(shí)的改進(jìn)。特別是在目前，不斷推出新的業(yè)務(wù)和操作風(fēng)險(xiǎn)事件的新情況，往往是一個(gè)新業(yè)務(wù)的引入是伴隨著一個(gè)新的系統(tǒng)，一個(gè)重大的事件將增加一些新的規(guī)則，沒(méi)有集成新系統(tǒng)和舊的系統(tǒng)，不收斂或矛盾時(shí)有發(fā)生，缺乏持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制。最后，內(nèi)部控制評(píng)估執(zhí)行力度不強(qiáng)。3、制度執(zhí)行不到位再好的措施，若不執(zhí)行，相當(dāng)于零。在執(zhí)行力度上，上市公司做的不夠好，在不重大的風(fēng)險(xiǎn)隱患面前，存在敷衍了事的僥幸心理，執(zhí)行人員往往認(rèn)為沒(méi)什么大不了，不用那么較真，可公司這種高風(fēng)險(xiǎn)的行

16、業(yè)是容不得半點(diǎn)馬虎的，不管和周圍的同事多熟悉、個(gè)人關(guān)系多友好，工作中都要公私分明，但在日常檢查中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度沒(méi)有落實(shí)到底，如負(fù)責(zé)授權(quán)卡片和密碼的人員沒(méi)有履行好自己的職責(zé)，卡片隨處亂放，輸入密碼的時(shí)候沒(méi)有提防意識(shí)；金庫(kù)管理員雖是兩人，但在一人有事時(shí)，沒(méi)有替補(bǔ)人員保證兩人同時(shí)在崗，為伺機(jī)作案埋下隱患；余款保管員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)尤為薄弱，沒(méi)有做到余款一日一結(jié)，保管箱也沒(méi)有時(shí)刻封鎖。他們普遍反映這樣太麻煩，而且認(rèn)為沒(méi)有必要時(shí)刻提防整天一起工作的同事，但正是這種大意，為違法犯罪分子創(chuàng)造了作案機(jī)會(huì)。評(píng)價(jià)過(guò)程流于形式。部分企業(yè)迫于外界監(jiān)管機(jī)構(gòu)或上級(jí)單位的壓力，被動(dòng)開(kāi)展了內(nèi)控評(píng)價(jià),完成模板要求的評(píng)

17、價(jià)報(bào)告。可是這樣缺乏主動(dòng)意識(shí)，脫離企業(yè)自身內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)直接導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作失去針對(duì)性和有效性，評(píng)價(jià)工作流于形式，此種現(xiàn)象究其原因還是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。大家清楚內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理起著重要的作用，企業(yè)出現(xiàn)的各種問(wèn)題無(wú)一不與內(nèi)部控制有關(guān)聯(lián)，卻不能理解內(nèi)控評(píng)價(jià)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是企業(yè)開(kāi)展自我評(píng)價(jià)以實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)、追求卓越的過(guò)程。因此，無(wú)論是企業(yè)負(fù)責(zé)人還是內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該重視內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，落實(shí)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)結(jié)果缺少關(guān)注。部分企業(yè)在完成內(nèi)控評(píng)價(jià)的報(bào)告后，就認(rèn)為完成了一年一度的評(píng)價(jià)工作，對(duì)于評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)缺陷和待整改項(xiàng)的后續(xù)情況不再進(jìn)行關(guān)注，等到來(lái)年依然有可能提出同樣的缺陷。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)內(nèi)

18、控評(píng)價(jià)，加強(qiáng)缺陷管理，并跟蹤落實(shí)缺陷整改，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，促進(jìn)控制優(yōu)化。（二）存在問(wèn)題的成因分析1、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一般都有一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)：內(nèi)部控制的摘要是正常工作的系統(tǒng)和業(yè)務(wù)規(guī)則、細(xì)則和條例，金融機(jī)構(gòu)有內(nèi)部控制、內(nèi)部控制與各種規(guī)則和條例或從內(nèi)部審計(jì)，只要增加的審計(jì)和檢查工作，以完善內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)部控制。這些不是真正理解內(nèi)部控制，這就是忽視了內(nèi)部控制機(jī)制，這是動(dòng)態(tài)控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)運(yùn)作流程的內(nèi)在的含義。內(nèi)部控制建立這種國(guó)家意識(shí)的不可避免的出生缺陷。例如，依據(jù)財(cái)政部2012年發(fā)布的中國(guó)境內(nèi)外與此同時(shí)上市公司2011年履行公司內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)狀況研究陳述，交通公司由于內(nèi)

19、部控制問(wèn)題如在信貸業(yè)務(wù)，個(gè)人金融等方面存在缺陷而以作為特有的公司身份出現(xiàn)在報(bào)告中。只所以出現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題，歸根結(jié)底是因?yàn)楣締T工在思想上就沒(méi)意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于交通公司的重要性。2、內(nèi)部控制評(píng)估不夠健全內(nèi)控制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)開(kāi)拓，缺乏持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。如交通公司吉林分行提供其分支機(jī)構(gòu)在處理大型取款業(yè)務(wù)流程中的，單一筆提款超過(guò)500000元的交易需要向更高當(dāng)局審查和批準(zhǔn)，報(bào)告的量并沒(méi)有規(guī)定需要向更高當(dāng)局為批處理提取現(xiàn)金累計(jì)金額達(dá)到一定量的交易的審查和批準(zhǔn)報(bào)告。 葉麗萍.現(xiàn)代郵政銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策J.銀行金融，2012，3:14-15.因此，在管理中大量的現(xiàn)金，業(yè)務(wù)過(guò)程中的客戶，您可以拆分

20、大撤退的資金和現(xiàn)金撤出，從而避免公司的批準(zhǔn)。暴露限制在操作中的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在當(dāng)前公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是一些分支機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)不完美，存在的一些重要業(yè)務(wù)管理上的盲點(diǎn)。3、監(jiān)督機(jī)制不健全（1）內(nèi)部審計(jì)能力不足對(duì)上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督是事后，事前，監(jiān)督并不明顯。審計(jì)工作量和工作人員的短缺，審計(jì)和審計(jì)深度的范圍是有限的因?yàn)榻?jīng)常侵犯發(fā)現(xiàn)時(shí)，才去審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目的。此外，缺乏高級(jí)管理人才的有效監(jiān)督。公司內(nèi)部審計(jì)將主要集中在基本的操作人員，僅用于高級(jí)管理人員的離任審計(jì)，無(wú)日常審計(jì)監(jiān)督。崗位輪換，休假，干部交流制度的重要系統(tǒng)還沒(méi)有到達(dá)指定位置，形同虛設(shè)。（2）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)

21、威性不夠雖然許多外國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)的操作風(fēng)險(xiǎn)管理職能的一部分，但該部門(mén)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，所以很容易開(kāi)展審計(jì)工作。但是，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并不都是直接隸屬于董事會(huì)，而是與一般部室平行設(shè)置，未能真正做到全系統(tǒng)垂直管理，難以保持相對(duì)獨(dú)立性。往往是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稽核監(jiān)督容易，對(duì)總行層面的稽核監(jiān)督難以開(kāi)展。如圖3.1所示。董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總經(jīng)理管理層管理部門(mén)審計(jì)經(jīng)理審計(jì)助理圖3.1：內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)圖（3）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與鑒證有待改善財(cái)政部等五部分發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外與此同時(shí)上市的公司施行。需求履行企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)內(nèi)部控制配

22、套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估，發(fā)表年度自我評(píng)估陳述，與此同時(shí)應(yīng)該延聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)陳述內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)陳述。但內(nèi)部控制的自我評(píng)估也是一項(xiàng)全新的進(jìn)程。 巴曙松，邢毓靜，朱元倩.金融危機(jī)中的巴塞爾新資本協(xié)議:挑戰(zhàn)與改進(jìn)M.中國(guó)金融出版社，2010.04.評(píng)估指引對(duì)于內(nèi)控評(píng)估的根本原則和程序提出了需求，但并未供給一套完好的辦法系統(tǒng)。上述要素的存在致使不一樣上市公司建立內(nèi)控的方式辦法區(qū)別較大，深化程度及側(cè)重點(diǎn)也各不相同，必定程度上影響了施行的作用。在內(nèi)部控制認(rèn)證，同時(shí)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是，然而，整體質(zhì)量負(fù)責(zé)審計(jì)的審計(jì)人員不是高、質(zhì)

23、量審計(jì)包括的專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)。作為獨(dú)立的第三方的代表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)上升發(fā)展的關(guān)鍵。首先，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)并不高。審計(jì)工作，特別是內(nèi)部審計(jì)工作，需要有透徹的了解的被審計(jì)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。核數(shù)師一般是財(cái)務(wù)人員，知識(shí)水平的實(shí)際業(yè)務(wù)很少，因此在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程可能會(huì)遇到很大的困難。此外，更加頻繁地會(huì)計(jì)牢固的人員流動(dòng)，不有很多審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，這會(huì)延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量。第二，審計(jì)員的道德素質(zhì)并不高。作為審計(jì)人員，是最重要的是遵循的職業(yè)道德。但現(xiàn)實(shí)是，很多為自己的利益而放棄獨(dú)立和客觀的標(biāo)準(zhǔn)，是很多審計(jì)人員為了完成任務(wù)和應(yīng)付審計(jì)。導(dǎo)致這種結(jié)果對(duì)審計(jì)質(zhì)量的工作是非常低的。四、完善上

24、市公司內(nèi)部控制評(píng)估建設(shè)的對(duì)策建議（一）學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)成功經(jīng)驗(yàn)，完善組織框架體系1、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)防范的范圍，不能只注重信貸風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的控制；還要加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程防范和科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，從風(fēng)險(xiǎn)管理組織部門(mén)和評(píng)估人員出發(fā)，保證評(píng)估的持續(xù)性和完整性，著重研究市場(chǎng)利率變化對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的影響，建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。如可聯(lián)系操作風(fēng)險(xiǎn)，引入var辦法，即valueatrisk，按字面解說(shuō)，即是“處于風(fēng)險(xiǎn)中的價(jià)值”。 陳旭.郵政銀行引進(jìn)境外戰(zhàn)略投資者的現(xiàn)狀及問(wèn)題.知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2010.2:55var值即是在必定的持有期及必定的置信度內(nèi)，某金融投資東西或投資組合所面對(duì)的

25、潛在最大丟失金額。要在公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織、流程重組的基礎(chǔ)上，研究操作風(fēng)險(xiǎn)類別的劃分，積累操作風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，盡可能的建立操作風(fēng)險(xiǎn)模型。2、疏通信息溝通渠道公司信息系統(tǒng)包括的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)和信息傳輸系統(tǒng)三個(gè)子系統(tǒng)，這些管理信息系統(tǒng)的三個(gè)子系統(tǒng)之間是心，信息傳輸系統(tǒng)是血液，但很多公司只注重會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，管理信息系統(tǒng)建設(shè)落后，信息傳遞系統(tǒng)也不暢通，心臟衰竭了，血液也就無(wú)法流通，嚴(yán)重阻礙了公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，制約了公司的發(fā)展。運(yùn)用現(xiàn)代化的信息管理手段，包裝出一個(gè)全能的、經(jīng)濟(jì)適用的管理信息系統(tǒng)，將決策系統(tǒng)、業(yè)務(wù)操作、顧客關(guān)系管理、信用評(píng)級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控分析以及自動(dòng)化辦公等涵蓋在內(nèi)，以

26、實(shí)現(xiàn)信息共享，方便公司管理層進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和決策活動(dòng)，還能在較大程度上規(guī)避人為因素的威脅，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3、正確處理好常規(guī)交易監(jiān)測(cè)與特殊交易監(jiān)測(cè)的關(guān)系常規(guī)交易監(jiān)測(cè)是指在運(yùn)營(yíng)內(nèi)控系統(tǒng)中對(duì)常規(guī)性或日常性的業(yè)務(wù)交易的監(jiān)測(cè)，而特殊交易監(jiān)測(cè)則是對(duì)非常規(guī)交易，即未預(yù)料的交易或不常發(fā)生的交易事項(xiàng)的監(jiān)測(cè)。運(yùn)營(yíng)內(nèi)控系統(tǒng)的主要監(jiān)測(cè)對(duì)象是公司的特殊業(yè)務(wù)交易，當(dāng)特殊交易發(fā)生時(shí)觸發(fā)相應(yīng)的預(yù)警規(guī)則，提示相關(guān)交易可能存在風(fēng)險(xiǎn)，從而引起監(jiān)測(cè)人員的重視。而對(duì)于常規(guī)的交易的監(jiān)測(cè)，往往可能就會(huì)比較的松懈，這樣就可能會(huì)產(chǎn)生因一味的關(guān)注特殊交易，而忽視了日常交易中可能潛藏的風(fēng)險(xiǎn)隱患。而內(nèi)部或外部的人員也可能會(huì)利用公司對(duì)于相關(guān)

27、交易的關(guān)注度，來(lái)調(diào)整交易的類型，從而規(guī)避系統(tǒng)的監(jiān)測(cè)。因此在處理常規(guī)交易和特殊交易監(jiān)測(cè)的時(shí)候，我們應(yīng)將重點(diǎn)放在特殊交易的監(jiān)測(cè)上，但同時(shí)對(duì)于常規(guī)交易也應(yīng)注意加強(qiáng)定期的監(jiān)測(cè)，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。（二）建立規(guī)范的分級(jí)內(nèi)控制度，提升制度的可行性各上市公司要制定全面而完善的內(nèi)部控制評(píng)估，空白的地方要補(bǔ)充，粗糙的制度要完善，陳舊的制度要廢止，從而確保公司員工按照既定的制度規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)操作活動(dòng)。要改變目前以事后控制為主的控制方式，增強(qiáng)事前和事中控制，努力建設(shè)“的內(nèi)部控制系統(tǒng)，控制、內(nèi)部控制機(jī)制后責(zé)任部、運(yùn)作程序、過(guò)程監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、評(píng)估、工作責(zé)任調(diào)查”。此外，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行的規(guī)則和條例的企業(yè)員工。系統(tǒng)應(yīng)加以執(zhí)行的部門(mén)，要通過(guò)授權(quán)的所有分支，信貸明確責(zé)任，雇員，完善工作責(zé)任制度，將實(shí)施崗位責(zé)任到人的制度，這樣，每個(gè)員工知道什么是對(duì)，什么是錯(cuò)的幫派、明責(zé)任。在同一時(shí)間，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的檢查、清除實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，不遷就，大力創(chuàng)建光榮違反執(zhí)法的規(guī)則和條例、細(xì)則和條例的氣氛。（三）加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，